企業研發費用會計核算示例國家的強盛在于經濟，經濟的活力、潛力在于人才、在于知識?？茖W技術是第一生產力。沒有科技創新，沒人人才，這個國家就會失去動力，變得因循守舊、死氣沉沉。國家如此，企業也如此。所以國家出臺“三新”加計扣除政策、高新技術企業政策等，鼓勵創新，鼓勵發明。1.3萬億，1000第二頁，共34頁。在當今世界經濟貿易中，80%以上是專利商標和技術秘密許可貿易。專利保護有力地促進了中國科學技術進步和創新，專利申請量增長勢頭強勁。“十一五”期間，中國受理的專利申請量年均增長量達到22%，其中發明專利年均增長24%，居世界第三。

專利中外觀設計和實用新型占三分之二。第三頁，共34頁。我國加入WTO之后，一些跨國公司把專利保護，收取知識產權許可費作為角逐中國市場的新武器，各式各樣的專利官司在外國大公司和我國民族企業之間頻頻開打。2012年美國對中國發起專利調查337起，其中電子信息產品仍是遭遇調查最重要的產品。2012年美國立案60起，其中涉及中國產品案件共18起，占美國國際貿易委員會立案總數的30%。從涉及產品來看，電子信息類產品仍是遭遇調查最主要的產品。日本摩托車企業指控我國摩托車企業存在“專利侵權”問題，美國指控我國電池侵犯知識產權案，擬向我國彩電生產企業收取數字高清電視輸出標準專利費。第四頁，共34頁。專利：實用新型發明專利第五頁，共34頁。二、研發費用具體賬務處理資料要準備充分。根據我國稅收法規規定，研發企業享受加計扣除需要報送眾多資料，企業在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務機關檢查以及申報時使用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開發費用的加計扣除，也無法申報高新技術企業。第六頁，共34頁。其次，企業應對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。建議企業按各個研發項目設置明細，按各個研發項目歸集費用，這樣有利于企業核算各個研發項目的成本費用，也方便審核。因為每個項目的研發進度不同，哪個項目已完成，哪個項目正在進行，哪個項目已在出產品，哪個項目還處于試生產階段，都只有在分開核算時才會清楚。企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

第七頁，共34頁。豫科[2009]101號第十一條執行企業會計制度和小企業會計制度的企業應在管理費用科目下專設“研究開發費用”二級科目，在“研究開發費用”二級科目下按照研究開發項目和費用種類分別核算；執行新會計準則的應專設“研發支出”科目，在研發支出科目下設“費用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發項目和費用種類分別核算。第八頁，共34頁。此外，如果企業集團需要集團成員分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。第九頁，共34頁。研發費用具體賬務處理：一、加強日常核算基礎工作企業財務部門接到公司立項文件后，依據立項文件設置項目明細科目，立項文件應作為原始憑證。對各類費用在核算中，建議采用以下方法確定：1、直接人工，根據參與項目人員的出勤記錄確定。項目負責人應將項目參與人員的出勤記錄匯總至人事部門，人事部門根據人員工資薪金報酬及出勤時數進行分配。出勤記錄及工資分配表均屬于原始憑證。第十頁，共34頁。2、直接投入，根據項目直接投入匯總表確定。研究開發項目用材料等，由項目負責人簽發領用單據，項目統計人員應將項目領用材料、消耗動力燃料與相關部門核對，倉庫等相關部門依據項目領料單據制作項目費用報表，財務部門據以制作記賬憑證。共同耗用材料、動力、燃料的，由項目負責人根據項目預算分配。領料單據、動力計量記錄均屬于原始憑證。第十一頁，共34頁。3、資產折舊及攤銷，根據資產工作量記錄確定。企業研究開發部門建立資產使用臺賬，項目負責人根據項目進度，簽發資產使用指令，項目統計根據資產使用指令對投入到研究項目的資產的工作量進行統計，制作研究項目用資產工作量作報表，財務部門據以制作記賬憑證。涉及共同資產的，根據項目預算進行分配。項目資產使用指令、資產工作量報表及折舊表均屬于原始憑證。項目的其他費用支出，根據項目負責人簽署意見的費用支出憑證確定。第十二頁，共34頁。三、加計扣除業務舉例本業務舉例只針對研究開發費用科目，相關科目請按有關科目使用規定執行。A公司2012年1月批準立項研究CO井下探測儀器的研制項目，公司項目編號為2012RD04，該項目符合加計扣除的技術要求，同時也在國家重點支持的高技術領域。財務部負責研究開發費用核算工作，A公司執行企業會計制度。第十三頁，共34頁。業務舉例：1、設置項目明細科目根據公司文件，研究開發費用核算會計設置“管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制”項目明細科目，并按加計扣除與高新技術認定的核算范圍設置四級明細科目“直接投入（材料、燃料、動力、模具工藝裝備制造費、經營租入固定資產租賃費）、直接人工（工資薪金、獎金、津貼、高新社會統籌、外聘人員勞務）、折舊與攤銷（加計用、高新用）、無形資產攤銷（加計用、高新用）、設計費、裝備調試費、委外費用（加計）、評審論證費”。企業申報高新技術企業提供的記賬憑證必須明細至末級科目。第十四頁，共34頁。業務舉例：2、分配工資Co井下探測儀器的研制項目共有研究開發人員4人，分別為測試人員、生產調試人員。2013年1月，項目開始進行調研設計階段，開發人員4人工資32000元，根據人事部交來的出勤記錄及工資分配表借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－工資薪金32000貸：應付工資32000

第十五頁，共34頁。業務舉例：2013年7月，項目開始初步測試，開發人員工資36000元，測試人員2人工資9000元，為本項目提供測試30小時，負擔1569.77元。根據人事部交來的出勤記錄及工資分配表借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－工資薪金37569.77貸：應付工資37569.772013年11月，項目臨時聘用人員對設備的耐用型進行測試，支付勞務費10000元借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－外聘人員勞務10000貸：現金10000第十六頁，共34頁。業務舉例：2013年10月，支付研究開發人員社會統籌3100元借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接人工－高新社會統籌3100貸：銀行存款3100直接開發人員承提多個項目的，依據出勤比例分配。企業申請高新技術企業需提供記賬憑證及原始憑證，應包括出勤記錄和工資分配表。分配表中4人最好單獨放在一起，標明研發部工資第十七頁，共34頁。業務舉例：3、提取折舊項目專用設備2臺，資產原值60000元，共用設備1臺，原值30000元。2012年2月，項目領用專用設備2臺，項目負責人簽發資產使用指令，使用共用設備40小時，該共用設備本月總工作量4000小時，根據資產使用指令和資產工作量報表借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－折舊與攤銷－加計用504.68

貸：累計折舊504.68企業技術中心應承提房屋折舊46000元，2012年3月共開展研究項目5個，總預算為1500萬元，本項目預算總投入300萬元，根據資產折舊清單借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－折舊與攤銷－高新用9200

貸：累計折舊9200研究開發項目的試制階段，使用生產設備的，根據項目負責人簽發的資產使用指令，比照處理。企業申請高新技術企業需提供記賬憑證及原始憑證，應包括資產使用指令和折舊分配表。第十八頁，共34頁。業務舉例：企業技術中心應承提房屋折舊46000元，2012年3月共開展研究項目5個，總預算為1500萬元，本項目預算總投入300萬元，根據資產折舊清單借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－折舊與攤銷－高新用9200

貸：累計折舊9200研究開發項目的試制階段，使用生產設備的，根據項目負責人簽發的資產使用指令，比照處理。企業申請高新技術企業需提供記賬憑證及原始憑證，應包括資產使用指令和折舊分配表。第十九頁，共34頁。業務舉例：4、直接投入2013年8月，項目開始批量試制，領用材料32萬元，耗用動力3000元，根據倉庫轉來的材料發出匯總表、動力部門轉來的動力分配表借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－材料320000

管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－動力3000

貸：原材料320000

銀行存款3000第二十頁，共34頁。業務舉例：2013年7月，為準備批量測試，租入一臺設備，支付租賃費3200元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－租入設備租賃費3200

貸：銀行存款32002013年7月，為準備批量測試，制作專用模具一套，工裝一套，支付相關費用80000元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－直接投入－模具工藝裝備制造費80000

貸：銀行存款80000第二十一頁，共34頁。業務舉例：5、設計費與調試2013年4月，項目委托某設計院進行工藝規程制作，支出費用3000元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－設計費3000貸：銀行存款3000

加計扣除時，該費用項目為其他支出。

第二十二頁，共34頁。業務舉例：2013年12月，項目生產出樣品2臺，研究人員陳某在某客戶處進行現場調試，支付調試費20000元，陳某發生其他調試費用3400元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－裝備調試費23400貸：銀行存款20000

其他應收款3400第二十三頁，共34頁。業務舉例：6、項目辦公支出2013年11月，項目領用辦公用品3000元，支付電話費400元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－其他費用3400貸：其他應收款3400第二十四頁，共34頁。業務舉例：7、項目結果2014年3月，項目進行完成預定目標，進行成果驗收，支付知識產權申報費用280元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－評審論證費280貸：其他應收款280支付某機構查新費用6000元，根據項目負責人簽署的費用支出憑證借：管理費用－研究開發費用－Co井下探測儀器的研制－評審論證費6000貸：其他應收款6000企業申請高新技術企業需按規定提供有關記賬憑證及原始憑證。

第二十五頁，共34頁。業務舉例：8、賬簿式樣研究開發費用明細賬Co井下探測儀器的研制明細賬第二十六頁，共34頁。業務舉例：9、高新產品（服務收入）明細賬企業應在產品銷售收入核算基礎上，將企業符合國家重點支持領域的產品進行數量金額式明細核算，在營業收入總賬科目下設置“高新產品服務收入”二級明細科目，在“高新產品服務收入”明細科目下按產品設置三級明細科目，會計科目設置為“營業收入－高新產品服務收入－×產品（服務）”?？捎糜谏暾埜咝录夹g企業（電子賬中可直接設置）第二十七頁，共34頁。2013年關于加計扣除新的政策財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知財稅[2013]70號一、企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發成果的鑒定費用。

2013年1月1日起執行第二十八頁，共34頁。

稅收優惠

第二十九頁，共34頁。五、加計扣除需要注意的幾個問題

1、財政撥款能不能加計扣除？

2、當年未加計扣除的可否補扣？12-153、虧損的是否可加計扣除4、如何備案？第三十頁，共34頁。4、如何備案一定要備案（不再審批）

Ⅰ、文件依據：①國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知國稅發--[2008]111號，程序按國稅發［2005］129號《稅收減免稅管理辦法》執行②河南省國家稅務局關于印發《企業所得稅優惠政策備案管理暫行辦法（試行）》的通知----豫國稅發〔2009〕141號

第三十一頁，共34頁。Ⅱ、需要資料：（1）《企業所得稅優惠政策備案報告表》（141文件）3份；內容包括：納稅人基本情況、研究開發費用名稱、費用歸集方法、賬目設置情況、企業研究開發項目屬于符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的說明、政策依據等；（2）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費用預算；（3）自主、委托、合作研