銀行會計-----第一章總論金融業與金融會計金融業是指經營金融商品的特殊行業，它包括銀行業、保險業、信托業、證券業和租賃業。目前在我國，已經形成了一個以專業銀行為主體，中央銀行為核心，各種銀行和非銀行金融機構并存的現代金融體系。我國金融會計分為三類：一類是指政府銀行會計；一類是商業銀行會計；另一類是金融公司會計。銀行一詞，源于意大利Banca，其原意是長凳、椅子，是最早的市場上貨幣兌換商的營業用具。英語轉化為Bank，意為存錢的柜子。銀行是通過存款、貸款、匯兌、儲蓄等業務，承擔信用中介的金融機構，是最主要的金融機構。1580年，世界上最早的近代銀行：意大利威尼斯銀行1694年，英國建立了第一家股份制銀行──英格蘭銀行目錄第一節我國的銀行體系與銀行會計第二節銀行會計的對象與特點第三節銀行會計的工作組織一我國的銀行體系

我國已初步形成以中國人民銀行（中央銀行）為核心，以中國銀行業監督管理委員會（簡稱銀監會）為監督機構，以國有商業銀行和政策性銀行為主體，多種產權形式的銀行機構同時并存的銀行體系。

第一節我國的銀行體系和銀行會計我國現行銀行體系，包括：

中央銀行

政策性銀行

國有及國用控股的大型商業銀行

中小商業銀行

農村商業銀行和農村合作銀行

中國郵政儲蓄銀行

外資銀行

（一）中央銀行中國人民銀行（簡稱央行或人行）是中華人民共和國的中央銀行，于1948年12月1日組成。中國人民銀行根據《中華人民共和國中國人民銀行法》的規定，在國務院的領導下依法獨立制定和執行貨幣政策，履行職責，開展業務，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉。1984年國家將商業銀行的職能剝離出去成立中國四大銀行（中國銀行、中國農業銀行、中國工商銀行、中國建設銀行）后，中國人民銀行成為專職的中央銀行。1995年3月18日，第八屆全國人民代表大會第三次會議通過的《中華人民共和國中國人民銀行法》第一次以法律形式確定了中國人民銀行2003年，以第十屆全國人民代表大會審議通過的國務院機構改革方案的規定為依據，中國人民銀行對銀行、金融資產管理公司、信托投資公司及其他存款類金融機構的監管職能被分離出來，并和中央金融工委的相關職能進行整合，成立中國銀行業監督管理委員會，人民銀行各地監管辦事處同時撤銷。中國人民銀行的主要職責（一）起草有關法律和行政法規；完善有關金融機構運行規則；發布與履行職責有關的命令和規章。（二）依法制定和執行貨幣政策。（三）監督管理銀行間同業拆借市場和銀行間債券市場、外匯市場、黃金市場。中國人民銀行（四）防范和化解系統性金融風險，維護國家金融穩定（五）確定人民幣匯率政策；維護合理的人民幣匯率水平；實施外匯管理；持有、管理和經營國家外匯儲備和黃金儲備。（六）發行人民幣，管理人民幣流通。（七）經理國庫。

（八）會同有關部門制定支付結算規則，維護支付、清算系統的正常運行。（九）制定和組織實施金融業綜合統計制度，負責數據匯總和宏觀經濟分析與預測。（十）組織協調國家反洗錢工作，指導、部署金融業反洗錢工作，承擔反洗錢的資金監測職責。（十一）管理信貸征信業，推動建立社會信用體系。（十二）作為國家的中央銀行，從事有關國際金融活動（十三）按照有關規定從事金融業務活動。（十四）承辦國務院交辦的其他事項。（二）政策性銀行所謂政策性銀行(policybank/non-commercialbank)系指那些多由政府創立、參股或保證的，不以營利為目的，專門為貫徹、配合政府社會經濟政策或意圖，在特定的業務領域內，直接或間接地從事政策性融資活動，充當政府發展經濟、促進社會進步、進行宏觀經濟管理工具的金融機構。1994年，我國相繼建立了國家開發銀行（1994年3月17日）、中國進出口銀行（1994年7月1日）、中國農業發展銀行（1994年11月8日）三家政策性銀行。1國家開發銀行

（CDB,CHINADevelopmentBankCompany）2008年12月，經國務院批準，國家開發銀行整體改制成國家開發銀行股份有限公司以“增強國力，改善民生”為使命。國家開發銀行貫徹國家宏觀經濟政

策，籌集和引導社會資金，緩解經

濟社會發展的瓶頸制約，致力于以

融資推動市場建設和規劃先行，支

持國家基礎設施、基礎產業、支柱產業和高新技術等領域的發展和國家重點項目建設；向城鎮化、中小企業、“三農”、教育、醫療衛生和環境保護等社會發展瓶頸領域提供資金支持，促進科學發展和和諧社會的建設；配合國家“走出去”戰略，積極拓展國際合作業務。中國農業發展銀行的主要任務是：

按照國家的法律、法規和方針、政

策，以國家信用為基礎，籌集農業

政策性信貸資金，承擔國家規定的農業政策性和經批準開辦的涉農商業性金融業務，代理財政性支農資金的撥付，為農業和農村經濟發展服務。中國農業發展銀行在業務上接受中國人民銀行和中國銀行業監督管理委員會的指導和監督。2中國農業發展銀行（ADBC,AGRICULTURALDEVELOPMENTBANKOFCHINA）中國進出口銀行的主要職責是

貫徹執行國家產業政策、外經

貿政策、金融政策和外交政策，

為擴大我國機電產品、成套設

備和高新技術產品出口，推動有比較優勢的企業開展對外承包工程和境外投資，促進對外關系發展和國際經貿合作，提供政策性金融支持。3中國進出口銀行

（TEIBC，TheExport-ImportBankofChina）（三）大型商業銀行（四）中小商業銀行股份制商業銀行：中信銀行?中國光大銀行?華夏銀行?廣發銀行?

深圳發展銀行?招商銀行?上海浦東發展銀行?

興業銀行?中國民生銀行?恒豐銀行?浙商銀行?

渤海銀行城市商業銀行：原城市信用合作社基礎上組建而成（五）農村商業銀行和農村合作銀行目前我國已組建農村商業銀行155家、農村合作銀行210家，農村銀行機構資產總額占全國農村合作金融機構的41.4%。另外，還有1424家農村信用社已經達到或基本達到農村商業銀行組建條件。農村信用合作社（Ruralcreditcooperatives，農村信用社、農信社）指經中國人民銀行批準設立、由社員入股組成、實行民主管理、主要為社員提供金融服務的農村合作金融機構。農村信用社是獨立的企業法人。（六）其他中國郵政儲蓄銀行2006年12月31日，經國務院同意，銀監會正式批準中國郵政儲蓄銀行成立，2007年3月20日中國郵政儲蓄銀行掛牌外資銀行

始于1979年，日本輸出入銀行在北京設立代表處。2006年12月11日，中國加入世貿組織過渡期結束，正式全面開放銀行業。二我國銀行業現有布局存在的弊端（一）我國尚不存在全國范圍內統一的支付結算系統；（二）在業務量有限的情況下，布局及經營的重復易導致銀行間惡性競爭；（三）國有股份制商業銀行的產權制度直接限制其規模進一步擴大（四）我國金融業分業經營模式與全球金融業混業經營格格不入。三銀行會計的概念以貨幣為主要計量單位，采用獨特的專門方法，對銀行的經營活動過程進行連續、系統、全面的核算和監督，為銀行的經營管理者及有關方面提供一系列信息的專業會計。思考：五星公司存入銀行5000元現金，銀行與企業的處理有何不同？第二節銀行會計的對象與特點一銀行會計的對象銀行的資金運動：社會貨幣資金商業銀行信貸資金

社會貨幣資金

投入階段——經營階段——退出階段存款與貸款辦理社會支付外匯買賣提供金融產品收入與費用利潤與虧損吸收存款投入資本發行債券收回貸款借入資金支取存款發放貸款上交利潤稅金兌現債券二銀行會計要素（一）負債

吸取資金、借入資金、結算資金、其他（二）所有者權益

實收資本、資本公積、盈余公積、一般準備、未分配利潤（三）資產

貸放資金、投資資金、各項占款、備付金、其他1收入的含義與特征企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

（四）收入收入B增加資產、減少負債A日常活動中產生，而不是從偶發的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企業經濟利益的流入，不包括代收款2收入的內容商業銀行提供商品服務所取得的收入主要包括：利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、貼現利息收入、匯兌收益和其他業務收入。利息收入手續費收入匯兌收益其他業務收入收入金融企業往來收入1費用的含義與特征費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

費用C引起資產減少或負債增加（如預提費用）A日常活動發生，而不是偶發的事項中產生B耗費已發生（應負擔）或已成事實（已支付）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益（五）費用2費用的內容商業銀行的營業成本包括：利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、匯兌損失等；營業費用是在業務經營及管理工作中發生的各項費用，如固定資產折舊、業務宣傳費、招待費等。

利息支出金融企業往來支出手續費支出營業費用等費用1利潤的含義與特征企業利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

A一定會計期間（月度、年度等）的經營成果利潤B與收入費用有直接關系（利潤=收入-費用）C未分配前屬于所有者權益，為投資者所有（六）利潤2利潤的內容商業銀行的利潤包括包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

營業利潤營業稅金及附加營業外收支凈額三銀行會計的特點（一）反映情況綜合性、全面性（二）業務處理和會計核算統一性（三）監督和服務雙重性（四）提供資料的準確性、及時性第三節銀行會計的工作組織一會計機構不直接對外辦理業務：總行會計司、部，省市分行會計處，地市中心支行會計科直接對外辦理業務：縣市支行城市各區銀行會計科、股（以上為獨立會計核算單位）

再以下機構如分理處營業所等，不設置獨立會計機構，但必須配備會計人員。（附屬會計核算單位）

二銀行會計制度（一）《會計法》（二）《銀行法》、《商業銀行法》等行業法規（三）《企業會計準則》（四）《會計基礎工作規范》三銀行會計人員職責——遵守法規，好好做事權利——監督、管理、學習

四銀行會計工作勞動組織（一）營業專柜制（二）柜員制（三）接柜員與操作員結合制案例一2002年2月22日河北省某商業銀行縣支行一營業所發生一起金庫庫款被盜案件，被盜資金20萬元。2002年2月23日8時左右，該營業所出納員王玉上班后發現存放現金的保險柜門虛掩著，保險柜上的把手掉在地上。王玉打開保險柜，發現沒有整捆現金。王玉叫來已到營業所的會計馬蘭，二人一同進入庫房查看，保險柜里確實沒有整捆現金。只有零星殘幣。王玉用電話向營業所主任江濱和內勤主任范軍做了報告，同時打電話詢問22日下班時進庫房存放現金的另一庫管員王福。經王福證實，22日營業終了，他將20萬元現金放入庫房的保險柜里，鎖好保險柜和金庫門后，將保險柜和金庫門鑰匙放入營業所的小保險柜里，然后回家了。

營業所主任江濱和內勤主任范軍接到王玉電話后，迅速趕到營業所，再次進入庫房查看了保險柜，發現保險柜是空的，確認22日下班后存放在庫房保險柜里的20萬元現金已被盜走。營業所立即打電話向縣支行報告，縣支行接到報告后，派人當面向縣公安局報案，同時打電話報告上級行。經公安機關勘察現場和初步調查，2月22日夜間值班的兩名守庫員均未到崗值班守庫，營業所所有的門鎖完好無損，無任何撬壓痕跡，證明不法分子是用要是開門進入金庫盜走庫款的。

經調查，該營業場所有以下幾種違規行為：1案發當晚，守庫員楊軍在守庫登記簿上簽字后便上二樓宿舍睡覺，另一守庫員孫山未到營業所值班（該營業所長期以來多次發生值班守庫人員在值班登記簿上簽字后，不是在二樓宿舍睡覺，就是回家睡覺，甚至脫崗后第二天補簽字現象）。該所在22日將當日現金入庫時，只有一名管庫員王福拿著金庫門、金庫內保險柜共4把鎖的鑰匙一同放入了自己的臨時保險柜內，形成一人保管。該所三個保險柜和金庫門的密碼鎖在管理人員變動后沒有及時更換鎖芯和變更密碼。4更為嚴重的是，該所的金庫門密碼鎖僅4個月沒有使用，金庫門2把鎖的鎖芯2年沒有更換。這兩年內該所變動的7人均有機會接觸鑰匙，其中5人已內退，2人已調往支行。從該所的檢查登記簿來看，一個月內有幾次檢查，既有縣支行的檢查，也有該所的自查，但登記簿上沒有填寫任何隱患整改意見。討論思考：本案例留下的教訓，該營業所違反了哪些規定？本案例除了直接責任人承擔直接責任外，是否需要其他級別和職位的人分別承擔責任？案例解析

該營業所發生這起盜竊案件，是一起刑事責任案件，暴露出該行內控不力、管理不嚴、違規操作等諸多問題，違反如下規定：1守庫員擅離職守，無人守庫2管庫員嚴重違章，單人操作3鑰匙、密碼管理失控4安全檢查流于形式案例二1999年7月9日中午12點左右，中國建設銀行大慶分行景園儲蓄所的2名員工姚某和李某趁中午無客戶時吃午飯。這時突然闖進兩名男子，其中一人從提包里取出一把5磅鐵錘猛砸防彈玻璃，并高聲喊道：“你們趕快開門，不準報經，誰報警就整死誰。”姚某立即躲到柜臺下按110報警器并用電話報警，但警訊均為發出。此后，歹徒仍瘋狂地將防彈玻璃砸出一個直徑40厘米的傘狀碎痕，逼迫儲蓄員孫某打開柜臺的門，并威脅到：“我們只要錢不殺人，你不開門等我們進去后就殺死你們。”孫某說沒有鑰匙并看了姚某一眼，姚某點頭示意后，也以找鑰匙為由拖延時間，蹲在柜臺下打電話報警，但電話仍無峰音。此時，孫某見被砸壞的傘狀玻璃碎痕要掉下來，處于害怕，在歹徒恐嚇下將柜臺門打開，因姚某正在找電話未預料到孫某將柜臺門打開。

歹徒進入柜臺后，其中1名持刀歹徒威脅姚某把尾箱打開，并揚言不打開就殺了她，致使姚某打開尾箱，歹徒將姚某尾箱中13568.46元現金和孫某尾箱中30190元現金裝入隨身攜帶的提包內，又說錢怎么這么少。姚某等2名儲蓄員均謊稱“今天早上有個儲戶取了大份，銀行送款車還沒到”，以此故意拖延時間，誰也沒有把保險柜鑰匙交給歹徒，也沒有把保險柜打開，使保險柜內25萬元現金未被歹徒搶走，2名歹徒又亂翻一陣后逃離現場。姚某又用電話向110