第三章賬戶與復式記賬

目的要求1.熟悉會計科目和賬戶的基本結構。

2.理解單式記賬法與復式記賬法的特點，著重掌握借貸記賬法的基本原理（內容）。

3.掌握總分類賬戶和明細分類賬戶的設置、關系、平行登記的要點和結果及其核對。重點難點1.會計賬戶的結構及內容

2.借貸記賬法的基本原理典型的會計循環圖例：前瞻

登記賬戶原始憑證試算平衡經濟業務分析編制會計報表會計分錄

為了對會計要素進行全面、具體的反映和監督，就需要對會計要素進行進一步的科學分類，劃分為若干個項目，通常將具有相同性質的經濟事項歸為一類，并明確其核算內容，而這些項目，在會計上就稱為會計科目。第一節會計科目一、會計科目的內涵定義

會計科目是為了進行會計核算而對會計要素的具體內容進行科學分類的標志或項目。

會計對象

會計要素資產負債權益所有者收入費用利潤

會計科目

會計科目就是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

設置會計科目就是對會計對象的具體內容加以科學歸類，進行分類核算與監督的一種方法。（1）會計科目是復式記賬的基礎。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件（4）會計科目為編制財務報表提供方便。設置會計科目的意義會計科目釋義：一個科目只是某一會計內容的名稱而已。一個科目只反映一定的內容。各科目之間有嚴格的界限。會計對象會計要素科學分類具體化會計科目第一層次會計對象資金運動

第二層次資產=

負債+所有者權益收入-費用=利潤會計要素第三層次會計科目資產類科目負債類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目設置會計科目的原則科學性原則統一性原則靈活性原則穩定性原則合規性原則全面性排斥性二、會計科目的設置原則

設置會計科目，必須科學反映會計對象的具體項目，科學地劃分各項資產和權益的內容。首先，要反映會計對象的全部內容，并按照每類會計要素所發生經濟業務的先后順序排列和記錄，不能遺漏，也不能混亂。同時，還要根據不同企業的行業特點和業務特點確定應設置的會計科目。(一)科學性原則

會計科目，是由國家財政部統一制定的。統一的會計科目表，主要考慮對統一會計報表的指標要求，以便于國家的宏觀經濟管理，為經濟管理提供口徑一致的指標。

(二）統一性原則

會計科目的設置必須適合本單位的業務特點和管理要求，允許企業在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總等方面的前提下，根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。（三）靈活性原則

會計核算指標是企業進行不同時期對比分析的依據，因此，會計科目的設置不應輕易變動，要保持相對穩定，尤其是在年度中間一般不要變更會計科目。（四）穩定性原則

規范設置會計科目，能夠全面、系統地反映企業的會計事項，提供完整的會計數據資料，力求做到簡明明了、字義相符、通俗易懂，避免重復繁瑣。（五）合規性原則會計要素會計要素會計要素123412341234╳╳要求每一會計要素所包含的全部項目,必須由該要素所劃分的會計科目所涵蓋,會計科目的名稱、含義準確，界限清楚，不能有遺漏和交叉重復。（六）總體完整性和個體互斥性原則企業只能使用國家統一的會計制度規定的會計科目，不得自行增減或合并（）×【解析】：企業應在合法性的基礎上，根據自身的特點，設置符合企業需要的會計科目例題：【例題】會計科目設置的原則包括（）A.既要適應經濟業務發展需要，又要保證相對穩定B.要簡明、適用C.要保持統一性，不能靈活變通D.同時滿足對外報告的要求和內部經營管理的需要[答案]ABD

【例題】各會計主體可以根據本單位的情況，在保證提供統一核算指標的前提下，對統一規定的會計科目作必要的增補或合并。（）[答案]對分類的標準具體分類分類的標準具體分類按會計要素分類（最主要的分類，包括五大類）資產類科目按隸屬關系總分類科目負債類科目一級科目明細分類科目所有者權益類科目二級科目三級細目成本類科目損益類科目（熟練掌握、難點）三、會計科目的分類資產類負債類所有者權益類成本類損益類會計科目(一)按所歸屬的會計要素分類在《企業會計制度》中科目被分為5大類資產負債所有者權益利潤收入費用資產類負債類所有者權益類損益類成本類利潤類歸并入權益類收入與費用的一部分合并為一類費用類的一部分獨立為成本類在《企業會計制度》中科目被分為5大類資產負債所有者權益利潤收入費用資產類負債類所有者權益類損益類成本類屬于成本類的只有生產成本、勞務成本、制造費用。資產類科目：反映企業資產的科目，是開設資產類賬戶的依據。根據變現能力分為：流動資產和非流動資產流動資產庫存現金預付賬款應收票據應收賬款銀行存款應收股利材料采購委托加工物資其他貨幣資金應收利息在途材料存貨跌價準備交易性金融資產其他應收款原材料庫存商品資產類科目資產類科目非流動資產長期股權投資長期應收款在建工程商譽可供出售金融資產未實現融資收益工程物資長期待攤費用無形資產固定資產固定資產清理負債類科目負債類科目：是反映企業各項負債的科目，是開設負債類賬戶的依據。根據其流動性分為：流動負債和長期負債。

流動負債非流動負債短期借款應付職工薪酬長期借款長期應付款預收賬款應交稅費應付債券應付票據應付利息應付賬款應付股利所有者權益類科目：是反映企業所有者權益的科目，是開設所有者權益賬戶的依據。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤利潤分配所有者權益類科目成本類科目成本類科目：是反映企業生產經營過程中各成本計算對象的費用歸集、成本計算情況的科目，是開設成本類賬戶的依據。生產成本制造費用勞務成本損益類科目

損益類科目：是反映企業當期收入和費用的科目，是開設損益類賬戶的依據。分為收入類科目和費用類科目。

主營業務收入主營業務成本財務費用其他業務收入其他業務成本管理費用投資收益營業稅金及附加營業外支出營業外收入銷售費用【例題】下列會計科目，不屬于資產類的是（）。A.預付賬款B.固定資產C.銀行存款D.預收賬款[答案]D[解析]D選項屬于負債類?！纠}】下列不屬于成本類會計科目的有（）。A.勞務成本B.營業外支出C.利息支出D.銷售費用[答案]BCD注：新《會計準則》增加了“共同類”

共同類科目：可能具有資產性質，也可能具有負債性質的科目，其性質取決于科目核算的結果：當核算結果出現借方余額，就叫資產類科目；如果核算結果出現貸方余額，則作為負債類科目。如：衍生工具、套期工具。共同類科目包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目。資產類科目負債類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目69個35個7個7個33個156個會計科目共同類科目5個按我國會計法規的要求，反映靜態會計資料的會計科目大概如下：庫存現金銀行存款應收賬款其他應收款預付賬款在途物資原材料庫存商品待攤費用長期股權投資固定資產累計折舊無形資產流動資產非流動資產資產負債所有者權益長期借款應付債券短期借款應付賬款預收賬款應付股利應付職工薪酬應交稅費其他應付款實收資本盈余公積本年利潤利潤分配流動負債長期負債投入資本留存收益二、設置會計科目的原則按我國會計法規的要求，反映動態會計資料的會計科目大概如下：收入費用主營業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用營業外支出所得稅費用主營業務收入營業外收入下列屬于成本類科目的是（）A生產成本B主營業務成本C制造費用D銷售費用屬于成本類的只有生產成本、勞務成本、制造費用。答案：ACBD屬于損益類科目下列賬戶中屬于損益類的是()。A.預提費用B.營業費用C.制造費用D.利潤分配賬戶按經濟內容分類，屬于損益類賬戶的是（）

A生產成本B未分配利潤

C盈余公積D所得稅費用答案B答案D下列賬戶中，屬于成本類賬戶的是（）A.“主營業務成本”賬戶B.“周轉材料”賬戶C.“庫存商品”賬戶D.“制造費用”賬戶答案D【例題】會計科目是對（）進行分類核算的項目。

A.賬戶

B.會計要素

C.經濟業務

D.會計事項【答案】B例題分析資料：某工廠3月份發生下列經濟業務1、購入A材料一批，計價6000元，貨款由銀行存款中支付，并已經驗收入庫。2、收到紅星工廠所欠貨款4700元，存入銀行。3、收到國家投入全新設備一臺，價值24000元。4、以銀行存款2000元歸還到期的短期銀行借款5、生產領用材料計價4200元6、從銀行提取現金100元7、生產完工產品12000元，轉入成品庫要求：列明各筆經濟業務所涉及的總分類賬和明細分類賬的名稱及其類別。經濟業務總賬科目會計要素總賬（明細）科目會計要素分析（1）銀行存款資產類原材料－A材料資產類分析（2）銀行存款資產類應收賬款－紅星公司資產類分析（3）固定資產資產類實收資本－國家投資所有者權益類分析（4）銀行存款資產類短期借款負債類分析（5）庫存商品資產類生產成本成本類分析（6）原材料資產類生產成本成本類分析（7）銀行存款資產類現金資產類常用會計科目舉例.pptA公司的資產清單（金額：元）應計會計科目1存在銀行的款項810000元2出納員保管的現金10000元3生產車間設備10臺，440000元4小汽車1輛，120000元5辦公電腦20臺，60000元6企業的商標權50000元7專利權50000元8庫存的原料250000元9待出售的產成品110000元銀行存款固定資產庫存現金固定資產固定資產無形資產無形資產原材料庫存商品練習題10尚未收回的貨款300000元11預付定金10000元12持有某上市公司股票400000元資產合計2610000A公司注冊資本及利潤（金額：元）應計會計科目1股東甲投入的資本金6500002股東乙投入的資本金6500003歷年留存利潤800004從凈利潤中提取的公積金300000所有者權益合計1680000應收賬款預付賬款交易性金融資產實收資本實收資本利潤分配盈余公積A公司所負債務清單（金額：元）應計會計科目1尚未支付給供應商的款項900002尚未交納的稅金300003預收A公司的購貨款800004尚未歸還的1年期銀行借款100000元5尚未歸還的5年期銀行借款330000元6尚未發放的工資300000負債合計930000應付職工薪酬應付賬款應交稅費預收賬款短期借款長期借款(二)按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類會計科目總分類科目明細分類科目總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類。明細分類科目：也稱明細科目是對總分類科目進行明細分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，它們所反映的經濟內容或提供的指標比較詳細具體，它是對總分類科目的具體化和詳細說明。注意：并非所有的總分類科目都有下屬的明細分類科目按指標詳細程度（隸屬關系）分類分類別稱會計科目總分類科目一級科目（科目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）會計科目分類原材料乙材料甲材料丙材料原料……………………燃料輔助材料三級科目（細目）二級科目（子目）一級科目（科目）固定資產刨床銑床沖床機器設備……………………房屋及建筑物運輸工具三級科目（細目）二級科目（子目）一級科目（科目）銀行存款交通銀行工商銀行中國銀行美元存款……………………人民幣存款港幣存款三級科目（細目）二級科目（子目）一級科目（科目）總分類科目直接統馭明細科目應付帳款長江鋼鐵廠人民商場成都電力公司總分類科目明細分類科目總分類科目(一級科目)明細分類科目

二級科目（子目）三級科目(細目)

四級科目原材料100000原料及主要材料90000金屬材料40000甲金屬材料22000

乙金屬材料18000

化工材料35000

電工材料15000

輔助材料10000

總分類科目與明細分類科目的關系：

既有聯系又有區別?？偡诸惪颇渴歉艣r地反映會計對象的具體內容，提供的是總括性指標。而明細分類科目是詳細地反映會計對象的具體內容，提供的是比較詳細具體的指標?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y馭控制作用，而明細分類科目則是對總分類科目的具體化和詳細說明。注解：根和枝的關系，球隊和球員的關系。總分類科目與明細分類科目的區別總分類科目

明細分類科目1按較粗的指標設置按較細的指標設置2只用貨幣量度貨幣量度、實物量度并用3提供的是總括的信息提供更加詳細的信息4統馭明細分類科目補充總分類科目總分類科目與明細分類科目的區別總分類科目

明細分類科目1按較粗的指標設置按較細的指標設置2只用貨幣量度貨幣量度、實物量度并用3提供的是總括的信息提供更加詳細的信息4統馭明細分類科目補充總分類科目(三)按用途分類◆盤存類：庫存現金、銀行存款、原材料、庫存商品等◆結算類：應收賬款、應付賬款、短期借款、應付票據等◆待處理類：待處理財產損益◆調整類：材料成本差異、累計折舊、壞賬準備等◆集合分配類：制造費用◆資本類：實收資本、盈余公積◆成本計算類：生產成本、物資采購等◆財務成果類：本年利潤四、會計科目的編號由于會計科目比較多，為了使用的方便，便于會計電算化。要求對會計科目進行編號。會計科目的編號要講究科學性，一方面要能夠起區分會計科目的作用；另一方面要便于專業人員識別和計算機的輸入。左起第一位數字代表大類；“1”為資產類、“2”為負債類、“3”為共同類、“4”為所有者權益類、“5”為成本類、“6”為損益類；左起第二位數字代表大類下的小類；左起第三、四位數字代表順序號，表示各小類下的會計科目的自然序號，其中某些會計科目之間可能有空號，以便增加科目。

現行的企業會計制度對會計科目的編號采用的是“四位數制”。（針對一級會計科目）注意：不能只寫編號不寫科目名稱1001庫存現金第一位數字表示會計科目的大類別，1表示資產類，2表示負債類，3表示所有者權益類，4表示成本類，5表示損益類。第二位數字表示小類，如資產類科目中，0表示貨幣資金類，1表示短期投資及應收賬項類，2表示存貨類等等。第三、四位數字表示小類下的各會計科目的序號會計科目編號舉例：一級會計科目：

1001現金二級會計科目：100101現金--人民幣100102現金--美元一級會計科目：

1211原材料二級會計科目：121101

原材料—主要材料121102

原材料—輔助材料三級會計科目12110101

原材料-主要材料-甲材料總分類科目表——資產部分編

號名

稱編

號名

稱編

號名

稱1001庫存現金1404材料成本差異1601固定資產1002銀行存款1405庫存商品1602累計折舊1012其他貨幣資金1406發出商品1603固定資產減值準備1101交易性金融資產1407商品進銷差價1604在建工程1121應收票據1408委托加工物資1605工程物資1122應收賬款1461融資租賃資產1606固定資產清理1123預付賬款1471存貨跌價準備1632累計折耗1131應收股利1501持有至到期投資1701無形資產1132應收利息1502持有至到期投資減值準備1702累計攤銷1221其他應收款1503可供出售金融資產1703無形資產減值準備1231壞賬準備1511長期股權投資1711商譽1321代理業務資產1512長期股權投資減值準備1801長期待攤費用1401材料采購1521投資性房地產1811遞延所得稅資產1402在途物資1531長期應收款1901待處理財產損溢1403原材料1532未實現融資收益總分類科目表——權益部分編

號名

稱編

號名

稱編

號名

稱負債所有者權益2001短期借款2401遞延收益4001實收資本2101交易性金融負債2501長期借款4002資本公積2201應付票據2502應付債券4101盈余公積2202應付賬款2701長期應付款4103本年利潤2203預收賬款2702未確認融資費用4104利潤分配2211應付職工薪酬2711專項應付款4201庫存股2221應交稅費2801預計負債2231應付利息2901遞延所得稅負債2232應付股利2241其他應付款總分類科目表—成本、損益部分編

號名

稱編

號名

稱編

號名

稱成本類損益類5001生產成本6001主營業務收入6601銷售費用5101制造費用6051其他業務收入6602管理費用5201勞務成本6101公允價值變動損益6603財務費用5301研發支出6111投資收益6701資產減值損失6301營業外收入6711營業外支出6401主營業務成本6801所得稅費用6402其他業務成本6901以前年度損益調整6403營業稅金及附加第二節賬戶一、賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的專門方法之一。

二、賬戶的基本結構

賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少。賬戶一般應具備以下內容：

賬戶名稱記錄經濟業務的日期記賬憑證的編號經濟業務摘要增加和減少的金額余額如下圖：庫存現金賬戶總分類賬戶賬戶名稱:庫存現金第1頁年憑證號數

摘要

借方

貸方借或貸

余額月日千百十元角分千百十元角分十萬千百十元角分賬戶基本結構的簡化形式——“T”形賬戶為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬戶名稱右方左方

賬戶中的金額指標會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000

本期增加發生額：90000期末余額130000本期減少發生額：60000

期初余額是上期結轉的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額銀行存款本期期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額

三、帳戶的分類（一）按照經濟內容分類1、資產的賬戶，如“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“累計折舊”等。

2、負債的賬戶，如“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“應交稅費”、“應付股利”等。

3、所有者權益的賬戶，如“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”“本年利潤”、“利潤分配”。

4、成本的賬戶，如“生產成本”、“制造費用”等。5、損益的賬戶，如“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務成本”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”“財務費用”等。

6、共同類賬戶，如“貨幣兌換”、“衍生工具”等，一般金融企業采用。

（二）賬戶按所提供的資料的詳細程度（統馭關系）分類

賬戶按照所提供的會計核算指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩類。總分類賬戶是根據總分類（一級）會計科目設置的，以貨幣作為計量單位、分類、連續地記錄和反映各種資產、負債、所有者權益、成本、損益等總括情況的賬戶。如原材料”、“固定資產”、“應收賬款”等等?？偡诸愘~戶在記錄經濟業務時，只提供貨幣指標。明細分類賬戶是根據總分類賬戶的核算內容，按實際需要和更詳細的分類設置的。它的設置依據是明細分類科目和企業經濟管理的要求。它對總分類賬戶起著補充說明的作用。在記錄經濟業務時，有的采用價值量度進行核算，有的還要使用實物量度進行核算。（三）會計科目與賬戶的關系

會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯系又有區別。

聯系：二者都是對會計對象具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同。賬戶是根據會計科目設置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。

區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，沒有結構；賬戶具有一定的格式和結構。

會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且可分類、連續地記錄企業發生的經濟業務的增減變化及結余情況。

【例題，多選題】有關會計科目和賬戶的聯系與區別敘述正確的是（）A.分類對象一致B.設置原則相同C.賬戶在經濟活動之前，對如何反映會計對象具體內容做出的分類規范，而科目則在經濟活動之后對其做出分類記錄。D.賬戶主要按經濟內容分類，而會計科目在經濟內容分類的基礎上還可以按用途和結構分類。[答案]AB【例題】會計科目不能記錄經濟業務的增減變化及其結果。（）[答案]對【例】星期天，你用現金300元，購買下列用品：

洗漱用品50元外套一件100元；運動鞋一雙120元書籍30元。

如果要求你記錄你的經濟生活，你將會如何記錄這天的收支活動？第一節復式記賬原理第三節復式記賬記賬方法洗漱用品50元外套一件100元運動鞋一雙120元書籍30元現金300元起點；來龍終點；去脈記賬方法

你會這樣記賬嗎？現金：－300元洗漱用品：＋50元外套一件：＋100元運動鞋一雙：＋120元書籍：＋30元

你為什么這樣記賬？或你為什么不這樣記賬？

大學生活與資金運動存款業務：手中的錢少了，存款多了；取款業務：手中的錢多了，存款少了；買書：手中的錢少了，屬于自己的書多了；向同學借錢：手中的錢多了，欠債也多了；借給同學錢：手中的錢少了，應收的債權多了。結論：一項活動都有兩個方面：

因和果一、記賬方法記賬方法

是指在經濟業務發生以后，根據一定的原理和規則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數字，借助賬戶，記錄經濟業務、反映資金運動的專門方法。定義

記賬方法基本構成要素記賬方法基本構成要素履行會計核算職能所采用的專門方法會計科目貨幣計量記賬符號記賬方法的種類

單式記賬法復式記賬法記賬方法收付記賬法借貸記賬法增減記賬法(一)單式記賬法1、單式記賬法的含義

指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記，而對與此相聯系的其他賬戶不予反映的記賬方法。通常只登記現金、銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記實物的收付金額?；驹恚褐坏怯洭F金、銀行存款的收付業務及人欠、欠人等債權、債務結算業務，而對應的其他經濟業務則不予反映。單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設賬戶核算。[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。第一節復式記賬原理2、單式記賬法的特點

（1）沒有完整的賬簿體系。

一般只有四個賬戶：“現金”，“銀行存款”，“應收賬款”，“應付賬款”。（2）只反映一部分經濟業務。只登記現金、銀行存款的收付業務和往來賬項，即只反映一部分經濟業務。（3）會計記錄不可能通過賬戶記錄試算平衡。目前，企業、行政事業單位都不采用單式記賬法記賬。

第一節復式記賬原理3、單式記賬法的優缺點1、單式記賬法的優點記賬方法簡單，記賬工作量小。2、單式記賬法的缺點（1）不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈；（2）不便于檢查賬戶記錄的正確性與完整性。缺點:記錄內容不全面、不完整,時間不連續不能反映經濟業務的來龍去脈記錄結果不系統不能自我檢驗記錄結果的正確性(二)復式記賬法1、復式記賬法的含義

復式記賬法是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。原材料＋6000元銀行存款－5000元應付賬款＋1000元例：購入材料6000元，以銀行存款支付5000元，余款未付。復式記賬基本原理

復式記賬法是以“資產=負債+所有者權益”的會計平衡公式作為理論依據的。根據這一平衡原理，任何一項經濟業務的發生，都會引起資產和負債及所有者權益之間至少兩個項目發生增減變化，而且增減金額相等。為此，對每一項經濟業務的發生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的相關賬戶中作等額的雙重記錄，以全面反映資金的變化。資金運動存在著相互依存的內在聯系，即資金從哪兒來，到哪兒去。復式記賬如實地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來路和去向及其相互關系。

會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現新平衡的保證。

[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。采用復式記賬法應做如下登記。第一節復式記賬原理2、復式記賬法的特點

（1）需要設置完整的賬戶體系。（2）對每筆經濟業務都要記錄和反映。對每筆經濟業務都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記；（3）可以對一定時期的全部經濟業務的會計記錄，進行全面地綜合和試算。我國規定所有企業、行政事業單位都采用復式記賬法記賬。第一節復式記賬原理3、復式記賬法的優點（1）可以全面、系統地反映企業的經濟業務；(全面登記)（2）可以更好地反映經濟業務的來龍去脈;(增減分明)（3）可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。(賬戶對應)。對記錄的結果可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性?！纠坑矛F金購買材料——記錄現金的減少的同時，也要記錄材料的增加；用銀行存款購買固定資產和無形資產——記錄銀行存款的減少，同時記錄固定資產和無形資產的增加；用銀行存款償還債務——記錄銀行存款的減少，同時也記錄債務的減少。第一節復式記賬原理

一個企業剛剛組成，有貨幣資金10萬元（存在銀行），其中6萬元由所有者投入，4萬元從銀行借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000例：收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復式記賬法中國古人創造行政事業單位1998.1.1前使用新中國創造1993.7.1前商業企業使用。1998.1.1起成為唯一可使用方法復試記賬法的種類記賬符號賬戶設置記賬規則試算平衡復式記賬基本內容２記賬符號記賬符號是區分各種復式記賬法的最重要的標志。借貸記賬法——“借”、“貸”；增減記賬法——

“增”、“減”；收付記賬法——“收”、“付”。復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：

資產類賬戶增加額合計權益類賬戶增加額合計資產類賬戶減少額合計權益類賬戶減少額合計發生額平衡資產類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計余額平衡重要結論：盡管經濟業務會影響會計等式中的要素發生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規律和原則進行處理，無論發生什么樣的經濟業務，都不會破壞會計等式的平衡?！纠}】復式記賬法對每項經濟業務都以相等的金額在（）中進行登記。

A.一個賬戶

B.兩個賬戶

C.全部賬戶

D.兩個或兩個以上賬戶【答案】D【例題】復式記賬的理論依據是（）。

A.資產和權益的平衡關系

B.借貸記賬法的記賬規則

C.經濟業務的類型

D.賬戶對應關系【答案】A【例】用單式記賬法記錄以銀行存款購買原材料60

000元分析：由于購買行為的發生，一方面導致銀行存款減少60

000元，另一方面導致原材料增加60

000元。在單式記賬法下只記錄“銀行存款”賬戶減少60

000元，而不記錄“原材料”賬戶增加60

000元。若需核實原材料的結存數量和價值，須等到原材料盤存后方可。

【例】用復式記賬法記錄用銀行存款購買原材料60

000元分析：在復式記賬法下，一方面要記錄“銀行存款”賬戶減少60

000元，同時要記錄“原材料”賬戶增加60

000元。這樣，既可以根據“銀行存款”賬戶及時查明銀行存款的結余數，又可以根據“原材料”賬戶查明其結存數量和價值。舉例比較兩種記賬方法單式記賬法

經濟業務

復式記賬法

出售產品收入現金2000元

銀行存款9600元購入材料

收到A公司前欠的購貨款900元

銷售產品給C公司800元，款未收.現金賬記+2000(果)主營業務收入記

+

2000(因)銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)現金賬記+900(果)應收賬款記–900(因)主營業務收入記+800(因)應收賬款記+800(果)庫存現金賬記+2000銀行存款賬記-9600應收賬款－900現金賬記+900（各記各的）應收賬款＋800單式記賬法和復式記賬法的比較（生產企業）

單式記賬法和復式記賬法的比較單式記賬法復式記賬法

概念

單式記賬法是將每項經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。

復式記賬法是單式記賬法的對稱，它是指每一筆經濟業務發生后，同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。

特點1、只是單方面地反映資金的增加或減少，具有記賬手續簡單的優點。2、會計科目設置不完整，只設置“庫存現金”“銀行存款”“應收賬款”“應付賬款”。因此只有發生應收應付結算業務時才記應收應付的增減，同時記現金的增減，其他大部分業務只記一個賬戶。3、不能全面、完整地反映資金運動的來龍去脈，也無法檢查賬戶記錄的正確性。1、復式記賬能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業務，提供有用的會計信息。

2、復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業務內容的了解和監督。3、復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。

【例題，多選題】復式記賬的基本原則為（）。A.以會計等式作為記賬基礎B.對每項經濟業務，必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行等額記錄C.必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄D.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡[答案]ABCD【例題】根據復式記賬法原理，任何一項經濟業務的發生，都將使兩個以上會計科目發生增減變化，但增減金額的絕對值不一定相等（）。[答案]錯[解析]任何一項經濟業務的發生，都將使兩個以上會計科目發生增減變化，增減金額的絕對值一定相等。二、借貸記賬法借貸記賬法的含義

以“借”和“貸”為記賬符號，把發生的經濟業務所引起會計要素的增減變動，以相等的金額，同時在兩個或者兩個以上的會計賬戶中，相互聯系、相互制約地進行登記的一種復式記賬方法。是一種采用特殊記賬符號的復式記賬法借貸記賬法的起源及發展起源：13-14世紀意大利借貸資本家所創立借進貨幣資金，記在貸主名下，表示自身債務的增加貸出貨幣資金，記在借主名下，表示自身債權的增加“借”、“貸”二字分別表示債權（應收款）、債務（應付）的變化。

隨著商品經濟的發展，經濟業務不再局限于銀行業務，借貸二字失去了原來的字面含義，僅表示記賬符號。借貸記賬法的產生收進來的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務，即欠人的增加；“貸”

債務付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權，即人欠的增加“借”債權1494年被意大利數學家盧旺.巴卻里（譯音）著書立說《算術幾何比例》，廣泛流傳；

1905年由日本傳入中國；

1993年7月1日在我國所有企業實施，1999年在我國行政事業單位實施。1、復式記賬法的理論基礎資產=負債+所有者權益收入-費用=利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產+費用=負債+所有者權益+收入

由于借貸記賬法對任何經濟業務的發生都要在兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額進行記錄，遵循了資金運動的規律。會計恒等式反映了企業資金運動的內在規律性，任何經濟業務的發生都會對會計要素產生影響，但是都不會破壞會計等式的平衡。2、記賬符號

資產、費用支出類賬戶，“借”表示其增加，“貸”表示其減少;

負債、所有者權益、收入類賬戶，“貸”表示其增加，“借”則表示其減少。記賬符號：會計核算中所采用的表示對象增減變化的記賬標記。借――debit貸――Credit涵義：表示記賬方向（1）每一個賬戶的左方稱為“借”，右方稱“貸”。（2）哪一方記增加，哪一方記減少取決于賬戶所反映的經濟內容?！敖琛薄ⅰ百J”與增減借與貸的對立統一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產與權益的對立統一；會計要素中收入與費用的對立統一。借貸符號的經濟涵義利潤的減少或轉銷成本費用的發生或增加所有者權益的減少收入的減少或轉銷負債的減少資產的增加借資產的減少所有者權益的增加收入的實現或增加利潤的增加負債的增加成本費用的減少貸基本結構：每一個賬戶都分為借方和貸方，一般規定賬戶的左方為借方，右方為貸方。賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶，如果規定借方為增，則貸方就用來登記減少。3、借貸記賬法下的賬戶結構具體結構：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。從會計恒等式推導賬戶的結構利潤（利潤分配前）費用收入所有者權益所有者權益負債負債資產資產＋＝＋＋＝＋＋賬戶基本結構借方賬戶名稱貸方期初余額×××期初余額×××××××××××××××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××期末余額×××期末余額×××第二節借貸記賬法1、資產類賬戶結構借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。借方資產類賬戶貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××期末余額×××增加額減少額第二節借貸記賬法期末余額（借方）期初余額（借方）借方發生額（本期增加）貸方發生額（本期減少）＝＋－2、權益類賬戶結構借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方權益類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

期末余額×××減少額增加額第二節借貸記賬法期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發生額（本期增加）借方發生額（本期減少）＝＋－3、成本費用類賬戶結構借方登記增加，貸方登記減少，無余額。借方成本費用類名稱貸方

××××××××××××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××增加額減少額第二節借貸記賬法

本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。4、收入成果類賬戶結構借方登記減少，貸方登記增加，無余額。借方收入成果類名稱貸方

××××××××××××本期借方發生額×××本期貸方發生額×××

減少額增加額第二節借貸記賬法

本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。記賬規則之歌

借增貸減是資產，權益和它正相反。

成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結轉。曾經有一個女學員用“四季歌”的曲調在課堂上演唱，大大加深了初學者的記憶痕跡賬戶的類別及基本特征+

-余+-余+-余收入類賬戶+-費用類賬戶+-

資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶借方賬戶名稱貸方資產的增加資產的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的減少收入的增加費用成本的增加費用成本的減少利潤的減少利潤的增加牢記！第二節借貸記賬法借方賬戶名稱貸方資產、成本、費用的增加權益、收入、利潤的減少資產、成本、費用的減少權益、收入、利潤的增加余額：資產類賬戶余額：權益類賬戶切記！第二節借貸記賬法采用借貸記賬法時，賬戶貸方登記（）。A.資產的減少

B.負債的增加

C.所有者權益的增加

D.成本費用的增加

E.收入的減少【答案】ABC課堂練習甲公司6月份發生如下經濟業務，劃“T”字型賬戶記賬：2日，從銀行提取現金2000元。5日，收到股東投入的資本1000000元，款項已到賬。15日，從銀行借入三個月期限的借款500

000元，款項已到賬。18日，用現金800元購入日常辦公用品。25日，采購設備一臺，款項120000元已通過銀行轉賬支付。29日，采購原材料6000元，材料已入庫，貨款尚未支付。29日，用銀行存款支付廣告費10000元。借貸記賬法的記賬規則為：借方(賬戶名稱)貸方借方(賬戶名稱)貸方

業務1××業務2×××業務2×××業務1××有借必有貸借貸必相等4、記賬規則有借必有貸——

賬戶登記方向借貸必相等——

賬戶登記金額。記賬規則的涵義任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發生變化所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等

①每一項經濟交易與事項發生后均應該按“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則記賬；②“有借必有貸”是針對某一項經濟交易與事項所涉及的不同賬戶，某一賬戶登記借方（或貸方）則另一賬戶必須登記貸方（或借方），而不是針對同一個賬戶；“借貸必相等”是指記入某一賬戶借方（或貸方）的金額等于記入另一賬戶貸方（或借方）的金額（或之和），而不是指同一賬戶的借方金額等于其貸方金額。記賬規則從三個方面理解：

運用記帳方法正確記錄經濟業務時必須遵守的規律。經濟業務類型資產與權益同時增加，資產總額增加資產與權益同時減少，資產總額減少資產內部有增有減，資產總額不變權益內部有增有減，資產總額不變

經濟業務所引起的會計要素最終變化的4種類型AA：資金進入企業

B：資金退出企業

CC：資金占用形態的內部周轉DD：資金來源形態的內部周轉

B資產增加（借）資產減少（貸）權益增加（貸）權益減少（借）第二節借貸記賬法

經濟業務所引起的會計要素最終變化的9種類型資產（+）資產（－）負債（+）負債（—）所有者權益（+）所有者權益（-）①②③④⑤⑥⑦⑧⑨第二節借貸記賬法

借貸記賬法下，運用記賬規則時應注意的要點：（1）明確經濟業務涉及哪些賬戶；（2）確定這些賬戶的金額及其是增加還是減少；（3）根據記賬符號的含義，確定各賬戶應借、應貸方向。【例】甲公司購入原材料一批，價款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅。原材料銀行存款借方貸方借方貸方期初余額30000期初余額2000010001000【例】甲公司已到期的應付票據20000元因無力支付轉為應付賬款。應付票據應付賬款借方貸方借方貸方期初余額50000期初余額120002000020000【例】甲公司收到投資者投入資本50000元，款項存入銀行。實收資本銀行存款借方貸方借方貸方期初余額14000期初余額200005000050000【例】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長期借款。銀行存款長期借款借方貸方借方貸方期初余額20000期初余額300003000030000【例】華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。【例】華源公司收到某企業投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗收入庫。課堂練習甲公司6月份發生如下經濟業務，劃“T”字型賬戶記賬：2日，從銀行提取現金2000元。5日，收到股東投入的資本1000000元，款項已到賬。15日，從銀行借入三個月期限的借款500

000元，款項已到賬。18日，用現金800元購入日常辦公用品。25日，采購設備一臺，款項120000元已通過銀行轉賬支付。29日，采購原材料6000元，材料已入庫，貨款尚未支付。29日，用銀行存款支付廣告費10000元。5、賬戶的對應關系與會計分錄

如：用銀行存款40000元購買材料。這項經濟業務的發生，計入“原材料”賬戶的借方40000元，計入“銀行存款”賬戶的貸方40000元?！霸牧稀辟~戶和“銀行存款”賬戶之間就存在一種對應關系，這兩個賬戶就是對應賬戶。（一）賬戶對應關系

在運用借貸記賬法時，有關賬戶之間會形成應借、應貸的相互關系，這種關系叫做賬戶對應關系。發生對應關系的賬戶叫對應賬戶。

這是判斷會計分錄正確與否的一個標準，并非滿足記賬規則的會計分錄就是正確的。

用錯賬戶就是“張冠李戴”，就是錯賬。記賬方向是指反映經濟業務事項發生增減變動的方向，賬戶名稱是用來反映經濟業務事項的內容，金額是反映資金變動的數額。

三要素（二）會計分錄accountingentry涵義：指對某項經濟業務應記入賬戶的名稱、借貸方向和增減金額多少的記錄。會計分錄是記賬憑證的簡化形式，簡稱分錄。會計分錄的構成要素：記賬方向（符號）賬戶名稱（會計科目）金額記賬憑證中最主要的內容是會計分錄。

經濟業務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。1、會計分錄的書寫格式：借：一級科目金額

一級科目——二級科目金額貸：一級科目——二級科目金額

一級科目——二級科目（三級科目）金額“貸”字與借方科目的冒號對齊貸方金額與借方金額適當錯開貸方所有一級科目的首個文字對齊借方所有一級科目的首個文字對齊所有借方金額個位數右對齊（貸方相同）科目與金額之間留有適當空格先借后貸，分行列示，借、貸后面加冒號二級科目前加破折號，三級科目用小圓括號會計分錄的格式：借：××(賬戶名)××(金額)

貸:××(賬戶名)××(金額)會計分錄書寫規則

借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存款200000借貸錯位一個字科目名稱必須準確無誤數字書寫借貸錯位，使用分節符號，借貸相等應記的方向應記賬戶的名稱應記金額第二節借貸記賬法2、如何編制會計分錄

會計分錄的編制【例】企業用現金10000元購買材料。思考：1.該項經濟業務涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應記錄在該賬戶的哪方？會計分錄：借：材料采購10000

貸：現金10000

第二節借貸記賬法會計分錄的編制【例】企業用銀行存款200000元購買固定資產150000元和無形資產50000元。思考：1.該項經濟業務涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應記錄在該賬戶的哪方？會計分錄：借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存款200000第二節借貸記賬法會計分錄的編制【例】企業用銀行存款160000償還前欠債務。思考：1.該項經濟業務涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應記錄在該賬戶的哪方？

會計分錄：借：應付賬款160000

貸：銀行存款160000第二節借貸記賬法例

向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。

借：原材料50000

貸：應付賬款50000

借(－)應付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000例

以銀行存款歸還短期借款200000元。

借：短期借款200000貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000

借：銀行存款20000

貸：長期借款20000不正確的分錄:平頭分錄:借：銀行存款20000貸：長期借款20000平行分錄:

借：銀行存款20000

貸：長期借款25000借貸不等:【例】甲公司購入材料一批，價款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。作復合會計分錄如下：

借：原材料60000

貸：銀行存款40000

應付賬款20000也可以分解成以下兩個簡單分錄：

（1）借：原材料40000

貸：銀行存款40000

（2）借：原材料20000

貸：應付賬款20000【例】2012年6月10日，從工行賬戶提取現金30000元。會計分錄如下：借：庫存現金30000

貸：銀行存款——工行基本戶30000在實際工作中，會計分錄填寫在記賬憑證上。庫存現金3000000銀行存款工行基本戶3000000

￥3000000

￥30000002012610記19提現2XXXXXXXXXXXXXXX√√

記賬憑證

●簡單會計分錄：一借一貸帳戶發生對應關系

●復合會計分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸會計分錄

借:原材料10000

貸：銀行存款10000借:原材料10000

貸：銀行存款5000

應付賬款5000

借:原材料2000

固定資產8000

貸：銀行存款10000

3、會計分錄的分類會計分錄的種類簡單分錄借：物資采購10000

貸：現金10000一借一貸

復合分錄借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存200000一借多貸多借一貸多借多貸

第二節借貸記賬法簡單會計分錄特點：

對應關系直觀、簡單，但是對于復雜經濟業務不能全面反映。復雜會計分錄特點：對于復雜經濟業務可以全面反映之間的對應關系，但是容易發生錯誤。對于多借多貸會計分錄需要慎重，只能在一筆復雜經濟業務中使用。一般不編制多“借”多“貸”一筆復合會計分錄可以分解成若干筆簡單會計分錄會計分錄的種類

簡單分錄與復合分錄的關系是：一筆復合分錄可分解為幾筆簡單分錄；若干筆同類經濟業務的簡單分錄可以復合為一筆復合分錄。第二節借貸記賬法會計分錄的種類思考：

一借四貸的復合分錄可以分解位幾筆簡單分錄？四借一貸的復合分錄可以分解位幾筆簡單分錄？二借三貸的復合分錄可以分解位幾筆簡單分錄？借：固定資產150000

無形資產50000

貸：銀行存款200000分錄1、借：固定資產150000

貸：銀行存款150000分錄2、借：無形資產50000

貸：銀行存款50000第二節借貸記賬法5【例】假設紅旗工廠2010年6月初全部賬戶余額（單位：元）如下：庫存現金1000短期借款70000銀行存款60000應付賬款41000固定資產400000實收資本350000

資產類賬戶合計461000負債及所有者權益類賬戶合計4610006①3日，企業購入一臺萬能銑床，用銀行存款30000元支付價款。②15日，企業向銀行借款50000元（半年期）并存入銀行。③22日，企業以銀行存款20000元償還前欠貨款。④26日，企業接受投資轉入一臺數控車床，價值80000元。⑤28日，企業從銀行提取庫存現金5000元備用。⑥29日，企業所欠黃河工廠的貨款10000元轉作黃河工廠對本企業的投入資本。7①借：固定資產——萬能銑床30000

貸：銀行存款30000②借：銀行存款50000

貸：短期借款50000③借：應付賬款20000

貸：銀行存款20000④借：固定資產——數控車床80000

貸：實收資本80000⑤借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000⑥借：應付賬款——黃河工廠10000

貸：實收資本——黃河工廠10000甲公司6月份發生如下經濟業務，要求編制會計分錄：將現金30

000元存入銀行。通過銀行轉賬支付欠供貨商的貨款30000元。用銀行存款償還長期借款50000元。通過銀行轉賬支付本月借款利息200元。收到投資者作為資本投入的汽車一輛，雙方確認公允價值為15萬元。收到客戶上月所欠貨款70000元，已存入銀行。用銀行存款支付本月銷售商品產生的運輸費10000元。銷售商品一批，貨款60000元，收到5000元存入銀行，余款尚未收到。將本月已售商品成本45000元結轉到主營業務成本。課堂練習6、試算平衡trialbalance

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。發生額試算平衡余額試算平衡經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務經濟業務賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。（1）、借貸記賬法的自動平衡原理會計等式與記賬規則是平衡的基礎，導致會計記錄初始狀態平衡、發生狀態平衡、結果狀態平衡。（2）、為什么要進行試算平衡檢查確認、計量、記錄的錯誤。第二節借貸記賬法（3）、如何進行試算平衡兩種方法（發生額平衡，余額平衡）；三組平衡公式。第二節借貸記賬法1）會計分錄試算平衡公式每筆分錄借方科目金額＝每筆分錄貸方科目金額2）發生額試算平衡公式平衡原理：有借必有貸，借貸必相等。試算平衡公式：

可以檢查每一項經濟業務的記錄是否正確，也可以檢查一定會計期間內所有經濟業務記錄的正確性。Σ全部賬戶借方發生額＝Σ全部賬戶貸方發生額發生額試算平衡表

（科目匯總表）會計科目本期發生額借方貸方合計課堂練習根據以下會計分錄編制發生額試算平衡表：（1）借：銷售費用50000

貸：銀行存款50000（2）借：應付賬款30000

貸：銀行存款30000（3）借：銀行存款200000