第四章消費稅

第一節納稅人和征稅范圍

一、消費稅的概念消費稅：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種流轉稅。消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節一次征收的一種流轉稅。消費稅的特點1征稅范圍具有選擇性2環節單一性3方法多樣性4調節特殊性5稅負轉嫁性消費稅納稅人在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。消費稅征稅范圍

①生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。包括以物換物交易、投資入股、償還債務、以及用于生產應稅消費品以外的其他方面）消費稅征稅范圍②委托加工應稅消費品（由受托方代扣代繳）收回用于連續生產應稅消費品的，所納稅款按規定抵扣；直接以不高于受托方計稅價格出售的，不再繳納消費稅；以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接銷售，按規定申報計稅，準予抵扣受托方代扣代繳的消費稅。消費稅征稅范圍③進口應稅消費品報關進口時由海關代征消費稅征稅范圍4批發零售應稅消費品金銀首飾：零售環節征收，稅率5%。既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的，劃分不清，生產環節從高適用；零售環節一律按金銀首飾征消費稅。成套銷售的，按銷售額全額征消費稅。帶包裝物銷售的，一并征消費稅。帶料加工的，按受托方銷售同類價格計稅。沒有同類價格，按組成價格計稅。以舊換新，按實際收取的不含增值稅的全部價格計征消費稅。第二節稅目和稅率

消費稅稅目與稅率：14個稅目1.煙1）甲類卷煙45%+0.003元/支；乙類卷煙30%+0.003元/支；商業批發卷煙5%（自2009年5月1日，卷煙在批發環節加征5%的從價稅）2）雪茄25%3）煙絲30%2.酒及酒精1）白酒20%+0.5元/500克（或500毫升）2）黃酒240元/噸3）甲類啤酒250元/噸；乙類啤酒220元/噸；4）其他酒10%5）酒精5%3.化妝品30%4.貴重首飾和珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品5%其他貴重首飾和珠寶玉石10%5.鞭炮、焰火15%6.成品油含鉛汽油1.4元/升，無鉛汽油1.0元/升柴油、航空煤油、燃料油0.8元/升；石腦油、潤滑油、溶劑油1.0元/升7.汽車輪胎3%8.摩托車氣缸容量250毫升以下3%，以上10%9.小汽車（1）氣缸容量1.0升以下：1%1-1.5升，3%；1.5-2升，5%；2-2.5升，9%；2.5-3升，12%；3-4升，25%；4.0升以上，40%（2）中型商用客車5%10.高爾夫球及球具10%11.高檔手表20%12.游艇10%13.木制一次性筷子5%14.實木地板5%第三節應納稅額的計算

消費稅的計稅方法①從價定率：如化妝品（30%），金銀首飾（5%）；②從量定額：如無鉛汽油（1.0元/升），含鉛汽油（1.4元/升），甲類啤酒（250元/噸）；③從價定率和從量定額復合征收：如甲類卷煙（56%+0.003元/支）、乙類卷煙（36%+0.003元/支）、白酒（20%+0.5元/500克）。消費稅應納稅額銷售額=全部價款+價外費用不包括向購貨方收取的增值稅價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業收費也不包括在銷售額內。其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。③含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規模納稅人，按規定不得開具增值稅專用發票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。從價定率：應納稅額＝銷售額×稅率【例】某企業銷售應稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費稅稅率為10％。則其應交納的消費稅稅額為：應交納的消費稅稅額=30000×10=3000（元）從量定額：應納稅額＝銷售數量×單位稅額1銷售量的確認量：銷售量；移送；收回；核定量【例】某企業銷售黃酒2噸，每噸適用的消費稅額為240元，則其應交納的消費稅稅額為：應交納的消費稅稅額=2×240=480（元）從價從量復合計征應納稅額=銷售額（或組成計稅價格）×稅率十銷售數量×單位稅額特殊規定

1、兼營的分別核算，未分別核算的，從高適用。2、非獨立核算的，按門市部對外銷售額或銷售量計稅。3、換物、抵債、入股等，按銷售同類的最高銷售價格計稅。計稅包裝物狀態直接并入銷售額計稅一、應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。二、對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。4、包裝物的計稅問題包裝物計稅規則見下圖：計稅包裝物狀態逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。自產自用應稅消費品應納稅額自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率委托加工應稅消費品應納稅額

委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代收代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）進口應稅消費品進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）÷（l一消費稅稅率）復合計稅：組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（1一消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率應稅消費品已納稅款扣除一般不存在抵扣問題，在將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續生產應稅消費品時，可以扣除：1）外購應稅消費品已納稅額：如外購煙絲生產卷煙2）委托加工收回的應稅消費品已納稅額【例題·計算題】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，計算組成計稅價格。【答案及解析】組成計稅價格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）。【例】某企業本月購人已交納消費稅的甲材料30000元用于生產A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產A產品。A產品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30％。則該企業本月應交納的消費稅稅額為：本月應交納的消費稅稅額＝42000×30％-20000×20％=8600（元）注：應稅消費品連續生產的，其購進時的消費稅可以在生產加工產品銷售時抵扣。【例題·案例】某護膚品廠將成本為3000元的護手霜發給職工作福利，護膚品不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）。【例題·計算題】某酒廠將自產薯類白酒1噸（2000斤）發放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少。【答案及解析】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）【例題·計算題】某黃酒廠將2噸黃酒發放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。【答案及解析】其消費稅不必組價，應納消費稅額=2×240=480（元）計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）【例題·計算題】某摩托車廠將1輛自產摩托車獎勵性發給優秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其應納消費稅是多少？增值稅的銷項稅是多少？【答案及解析】組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）

第五節消費稅征收管理1.納稅義務發生時間（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間與增值稅納稅義務發生時間相同。（2）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天；（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天；（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。2.納稅期限（與增值稅基本相同）為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）1個月或1季度——自期滿之日起15日內申