第三節(jié)

利潤(rùn)1、利潤(rùn)的概念及構(gòu)成2、營(yíng)業(yè)外收支的核算3、所得稅的核算（應(yīng)付稅款法的核算）4、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（帳結(jié)法）一、利潤(rùn)的概念及構(gòu)成1、利潤(rùn)的概念：利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。如果大于0，其差額即為利潤(rùn)，反之，則為虧損。利潤(rùn)的構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－銷售費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。

二、營(yíng)業(yè)外收支的核算

營(yíng)業(yè)外收支，是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出

（一）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。（二）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。借

待處理財(cái)產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

貸

營(yíng)業(yè)外收入借

營(yíng)業(yè)外支出

貸

待處理財(cái)產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款三、所得稅費(fèi)用在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損，下同）（這里的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額），與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損，下同）之間差異的會(huì)計(jì)處理方法。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整項(xiàng)目

納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）永久性差異；（3）時(shí)間性差異

（一）計(jì)稅差異的產(chǎn)生及種類

1、永久性差異的概念及類型永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。

永久性差異有以下幾種類型：（1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。這種差異應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。如國(guó)債利息收入等。（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。這種差異應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回。如發(fā)生的超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。2、時(shí)間性差異的概念及類型時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

（二）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。這種核算方法的特點(diǎn)是：1、在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

2、時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。“所得稅費(fèi)用”帳戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。計(jì)算所得稅借所得稅費(fèi)用貸應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅解交所得稅借應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅貸銀行存款四、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（一）會(huì)計(jì)科目1、本年利潤(rùn)：核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

貸方：登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；

借方：登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他

業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅費(fèi)用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；

（二）賬務(wù)處理：表結(jié)法、賬結(jié)法賬結(jié)法：是指每月月末均需編制轉(zhuǎn)帳憑證，將在帳上結(jié)計(jì)出的各類損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。在這種方法下，每月均可通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)利潤(rùn)或虧損額。表結(jié)法：是指各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年終時(shí)才將全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。但每月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)或虧損。“本年利潤(rùn)”科目只在年末使用。結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄：借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

投資收益（投資凈收益）貸本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用分錄借本年利潤(rùn)貸管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加所得稅費(fèi)用投資收益（投資凈損失）“本年利潤(rùn)”賬戶的運(yùn)用與收入、費(fèi)用

類賬戶的關(guān)系圖主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

各各

營(yíng)業(yè)稅金及附加

費(fèi)收其它業(yè)務(wù)收入

銷售費(fèi)用用入

投資收益管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入其它業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)外支出

五、利潤(rùn)分配的核算（一）凈利潤(rùn)的分配順序：（1）提取法定盈余公積金。（2）提取任意盈余公積金。（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。（二）“利潤(rùn)分配”賬戶

核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借利潤(rùn)分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。

2、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借利潤(rùn)分配（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付股利”科目。

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借利潤(rùn)分配（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。

用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（（盈余公積補(bǔ)虧）。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)），為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)借本年利潤(rùn)貸利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)借利潤(rùn)分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積貸盈余公積－－法定盈余公積－－任意盈余公積結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)借利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)貸利潤(rùn)分配－－提取法定盈余公積－－提取任意盈余公積

例：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本會(huì)計(jì)處理借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－A產(chǎn)品5585.5－B產(chǎn)品2932貸庫(kù)存商品－A產(chǎn)品5585.5－B產(chǎn)品2932十八、計(jì)算本月所得稅管理費(fèi)用:1000+140=1140財(cái)務(wù)費(fèi)用:1250=3750主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:8517.5主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：15000本月應(yīng)交所得稅所得額：15000－1140－3750－8517.5＝1592.5應(yīng)交所得稅：1592.5X25％＝398.13會(huì)計(jì)處理借所得稅費(fèi)用525貸應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅525例：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入結(jié)轉(zhuǎn)本月收入會(huì)計(jì)處理借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000貸本年利潤(rùn)15000二十、結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用會(huì)計(jì)處理借本年利潤(rùn)13805.63貸管理費(fèi)用1140財(cái)務(wù)費(fèi)用3750主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8517.5