第七章固定資產1在制造業企業中，固定資產占企業資產的比重很大。固定資產方面的會計信息，對于分析企業經營規模、生產能力、技術進步程度都有重要的作用。2教學目的與要求了解固定資產的定義、特點和分類掌握固定資產的確認與計量掌握固定資產的核算方法教學重點與難點

重點：固定資產取得、處置的核算;

折舊的計算。難點：在建工程的核算與折舊的計算3本章教學內容固定資產概述固定資產的初始計量固定資產的后續計量固定資產的核算固定資產的處置本章計劃課時——6課時本章作業

P159-162共六個習題4本章參考資料企業會計準則第4號——固定資產企業會計準則第21號——租賃5第一節固定資產概述一、固定資產的定義

是指同時具有以下特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有2.使用壽命超過一個會計年度是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量6第一節固定資產概述二、固定資產的特點1.是有形資產2.可供企業長期使用且壽命有限3.用于企業的生產經營活動，而不是為了出售4.價值轉移和實物補償需分開進行7第一節固定資產概述三、固定資產的分類

分類標準類別經濟用途生產經營用、非生產經營用固定資產使用情況使用中、未使用和不需用的固定資產所有權自有固定資產和租入固定資產經濟性質房屋、建筑物、機器設備、管理用具等經濟用途和使用情況生產經營用、非生產經營用、租出、不需用、未使用、土地、融資租入等七類8第一節固定資產概述四、固定資產的確認1.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業2.該固定資產的成本能夠可靠地計量注意兩個特殊問題：1.環保設備和安全設備。2.有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應將各組成部分確認為單項固定資產。

9第二節固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。10固定資產的初始計量

外購取得方式入賬價值買價＋相關稅費＋可歸屬于固定資產成本的其他費用購買價款的現值＋相關稅費自行建造達到預定可使用狀態前的全部支出投資者投入投資合同或協議約定的價值運輸費、裝卸費、安裝費等正常非正常延期付款11取得方式入賬價值融資租入固定資產的公允價值與最低租賃付款額的現值較低者抵債取得受讓固定資產的公允價值以非貨幣性資產換入換出資產的公允價值＋相關稅費±補價（1）換出資產的賬面價值＋相關稅費±補價（2）企業合并同一控制合并日被合并方固定資產的賬面價值非同一控制合并日被合并方固定資產的公允價值12最低租賃付款額——指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。最低租賃付款額＝各期租金之和＋擔保余值

(或＋優惠購買價)或有租金：是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素為依據計算的租金。履約成本：是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用。資產余值：是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。13融資租入固定資產（續）最低租賃付款額現值＝各期租金的現值＋擔保余值現值(或＋優惠購買價現值)注意：計算現值時的折現率應順序選擇確定：①出租人的租賃內含利率;②租賃合同規定的利率；③同期銀行貸款利率。14棄置費用對于特定行業的特定固定資產，在確定固定資產的初始成本時，還應考慮預計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。企業按照未來預計棄置費用的現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。15第三節固定資產的后續計量一、固定資產折舊1.折舊的定義固定資產折舊是指固定資產因損耗而逐漸轉移的價值。

從計算方法上講，折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額＝原值－預計凈殘值－減值準備固定資產折舊過程實際是固定資產價值的分配過程

162.計提折舊的原因

固定資產的服務潛力逐漸衰竭或消逝,使固定資產的使用價值和價值降低,它是由固定資產的損耗引起的。無形損耗:在物質形態上雖然具有一定的服務潛力,但由于科技進步等引起的價值損失。有形損耗:因使用而發生的物質磨損或受自然力的侵蝕引起的使用價值和價值損失。173.計提折舊的范圍（1）空間范圍：除下列情況外，應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續使用的固定資產。②按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。③經營性租入的固定資產。④提前報廢的固定資產，不再補提折舊。⑤處于更新改造過程而停止使用的固定資產。⑥已全額計提減值準備的固定資產。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。18（2）時間范圍：企業一般應當按月計提固定資產折舊，并以當月月初應計折舊的固定資產為依據。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。194.影響折舊計算的因素（1）固定資產原值——折舊的基數（月初賬面價值）（2）固定資產的預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額（以現值反映）。處置費用也稱清理費用，是指固定資產報廢時所支出的拆遷費、搬運費等。

若預計凈殘值金額較小，以終值反映20（3）固定資產的使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供服務的數量。確定使用壽命時應考慮：①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規定對資產使用的限制。5.折舊的計算方法21（1）年限平均法：又稱直線法，各期折舊額相等年折舊率=(1－預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%

【案例】A企業2012年12月25日投入一臺機器設備用于生產，該設備原始價值10萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。2013年：年折舊率=(1－5%)÷5=19%年折舊額=10×19%=1.9（萬元）優點:計算簡單，容易掌握。缺點：只考慮使用時間,沒有考慮固定資產的利用程度和使用效率。適用范圍：各期使用程度和使用效率大致相同、受技術進步因素影響較小的固定資產。

固定資產年折舊額＝

固定資產原值-（預計殘值-預計處置費用）預計使用壽命（年）

22折舊的計算方法（2）工作量法：又稱作業量法是指按照固定資產在其使用年限內預計完成的工作量或工作時數計算折舊的一種方法。

單位工作量應提折舊額

＝

固定資產原值-預計凈殘值預計總工作量

各期折舊額＝單位工作量應提折舊額×計算期實際完成工作量

運輸設備的行駛里程

機器設備的工作小時

機器設備的工作臺班23【案例】某企業某項固定資產的預計總工作時數為200000小時，其原值為120000元，預計凈殘值為4800元，當年實際工作25000小時。每工作小時折舊額＝(120000–4800)/200000＝0.576(元/小時)當年折舊額＝0.576×25000＝14400（元）優點:計算簡單，彌補了直線法的缺陷,各期計提的折舊額與固定資產的實際損耗價值一致。缺點：沒有考慮無形損耗。適用范圍：容易估計工作總量的固定資產。24

（3）加速折舊法，是指固定資產在使用年限中計提的折舊額呈遞減趨勢的一種折舊方法。特點：在固定資產的使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，每期計提的折舊額隨著固定資產使用時間的推移而逐漸減少。①雙倍余額遞減法：是指在先不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產的賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算折舊的一種方法。

年折舊率＝2/預計使用壽命（年）×100%

年折舊額＝年初固定資產賬面價值×年折舊率

25雙倍余額遞減法（續）特點：折舊基數為期初賬面價值，且不考慮預計凈殘值；在最后折舊年度自動產生一個殘值；為使計提折舊總額與應計折舊額相等，最后兩年改用直線法。【案例】某項固定資產，原值為50000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值的現值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率＝2/5×100%＝40%26雙倍余額遞減法案例（續）年限折舊基數折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200027固定資產折舊方法②年數總和法

是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數來計算折舊的一種方法。年折舊率

＝年初尚可使用年數

預計使用壽命的年數總和

年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率

折舊基數始終是“原值－預計凈殘值”，即應計折舊額特點：折舊率：遞減的分數28年數總和法案例年限應提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額折余價值14800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200029雙倍余額遞減法與年數總和法的比較（1）在雙倍余額遞減法下，在折舊年限內需要進行方法的轉換，即從倒數第二年起改用直線法；而采用年數總和法則不需要進行方法的轉換。（2）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數是固定資產凈值，即固定資產原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預計凈殘值。而采用年數總和法時，其折舊基數是固定資產應計提折舊總額，即固定資產原值減去預計凈殘值，已經扣除預計凈殘值。（3）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數是逐年遞減的。而采用年數總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數是固定不變的。

30注意

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果使用壽命預計數和預計凈殘值數與原先估計數有差異的，應當進行調整。

使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

31固定資產折舊方法小結固定資產折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法平均法加速折舊法各期折舊額不同折舊方法的影響各期資產的計價各期損益的確定和應交稅額的計算資產和損益的報告及所得稅的申報32第三節固定資產的后續計量（續）二、固定資產的后續支出P154例符合固定資產確認條件的，計入固定資產成本不符合固定資產確認條件的，在發生時計入當期損益

33第四節固定資產的核算34固定資產核算時所設置的會計科目：——固定資產（不需安裝）——在建工程（需要經過安裝和建造）——累計折舊——工程物資（建造固定資產購入的各項物資）——固定資產減值準備35固定資產及其調整賬戶的關系“固定資產”

賬戶余額“累計折舊”

賬戶“固定資產減值

準備”賬戶余額固定資產

賬面價值－－=36第四節固定資產的核算一、固定資產的購置

設置“固定資產”和“在建工程”科目現金購置借:固定資產(在建工程)貸:銀行存款賒購借:固定資產(在建工程)—現購價格貸:應付票據借:固定資產(在建工程)未確認融資費用貸:長期應付款面值現值終值37二、固定資產的自行建造

1.自制（1）專門生產固定資產入賬價值=生產固定資產的全部支出設置“生產成本——自制設備”，反映專門為生產設備而發生的料、工、費。

【案例】某企業自制一臺專用設備，領用原材料40000元，增值稅稅率為17%，應計入的生產工人薪酬為9000元，分攤的制造費用為4200元。38①領用原材料時，借：生產成本——自制設備40000貸：原材料40000

②分配相關費用時，借：生產成本——自制設備13200貸：應付職工薪酬9000制造費用4200③自制設備完工已交付使用時，借：固定資產53200貸：生產成本——自制設備5320039（2）自制產品用作固定資產以生產該項產品的全部實際支出作為固定資產的成本，其中不包括任何內部利潤，但包括有關稅金。【案例】某企業為一般納企業，現將自制的產品C型設備用作本企業生產使用。該產品的生產成本為125000元,計稅價格為13200元,增值稅稅率為17%。借：固定資產125000貸：庫存商品——C型設備125000

40在建工程安裝工程

在安裝設備

待攤支出

建筑工程工程物資專用材料

專用設備

工器具

在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。2.自建(1)自營工程——設置“在建工程”和“工程物資”科目，反映自建固定資產發生的料、工、費。41工程物資建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈或處置的凈收益沖減所建工程項目的成本。非常原因造成的報廢和毀損,以及工程完工后發生的工程物資盤虧、盤盈、報廢及毀損計入營業外支出。例見P13942自建固定資產的核算（續）（2）出包工程通過“預付賬款”和“在建工程”科目核算前者反映預付給承包單位的工程款及補付的款項，后者主要反映出包工程的實際成本。

若存在待攤支出，與自營工程的核算相同43第四節固定資產的核算三、接受投資的固定資產借：固定資產貸：實收資本四、融資租入的固定資產是以融資為目的而租入的固定資產44（1）融資租入固定資產的判斷條件①在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。③即使資產的所有權不轉讓，但是租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。④承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。⑤租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。一般為≥75%應在90%以上45租賃開始日：租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。認定租賃的性質。租賃期開始日：承租人有權行使租賃資產權利的日期。對租入資產、最低租賃付款額、未確認融資費用進行初始確認。租賃內含利率：在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。46（2）融資租入固定資產核算要點①將租入固定資產視同自有資產一樣入賬反映；②按期支付租金（不作為費用，沖減負債）；③按期攤銷未確認融資費用（用實際利率法）；④在租賃資產使用壽命內（所有權轉移）或租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內（所有權不轉移）計提折舊；⑤初始直接費用應當計入租入資產價值;⑥或有租金,應當在實際發生時計入當期損益；注意:初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。通常包括：傭金、律師費、差旅費、談判費等。47（3）融資租入固定資產的會計處理設置的科目①“固定資產——融資租入固定資產”：反映融資租入固定資產的成本。②“在建工程”：反映需要安裝的租入固定資產。③“長期應付款”：反映融資租入固定資產應付的最低租賃付款額。④“未確認融資費用”：反映融資租入固定資產成本(“固定資產”科目)與最低租賃付款額(“長期應付款”科目)之間的差額。48融資租入固定資產案例（P143）某公司2012年1月1日從租賃公司租入一臺設備，租賃期為5年，估計尚可使用壽命為8年。租賃開始日租賃資產的公允價值為300000元，合同規定的租金共計350000元，每年年底分別支付70000元，到期資產所有權轉移給企業。假設出租人的租賃內含利率為6%。

最低租賃付款額的現值=70000×4.212=294840＜300000會計處理為：49融資租入固定資產案例（續）融資租入設備借:固