對公共產(chǎn)品與稅收內(nèi)在聯(lián)系的分析6700字[內(nèi)容提要]本文以公共產(chǎn)品理論為根底，分析了公共產(chǎn)品與稅收的內(nèi)在聯(lián)系，突出強調(diào)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府提供的公共事務(wù)并不等于公共產(chǎn)品。并提出一個獨特的觀點：公共產(chǎn)品因人們在具體受益上的不同，可劃分為生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品，私人產(chǎn)品消費稅和所得稅正是對應(yīng)于這兩種不同公共產(chǎn)品的“受益稅〞。又以此為依據(jù)，指出理想的稅制應(yīng)是以所得稅為主，私人產(chǎn)品消費稅為輔，財產(chǎn)稅、資源稅、污染稅等為補充的稅收體系。

稅收依據(jù)理論長期以來一直是理論界倍受爭議的一個課題，任何一種觀點都無法令人信服地表明政府為什么征稅，以什么征稅的問題。目前較多的學(xué)者從市場失效的角度出發(fā)，認(rèn)為稅收是政府為生產(chǎn)公共產(chǎn)品而征收的費用。但是現(xiàn)實的征稅并不是完全按受益原那么設(shè)計的，局部財政支出的受益對象也僅是社會中的一小局部成員，這種現(xiàn)實與理論的不對稱現(xiàn)象，大大降低了現(xiàn)代財政學(xué)的科學(xué)性。所以，對稅收依據(jù)理論作進(jìn)一步研究是很有必要的。

對公共產(chǎn)品的再認(rèn)識，公共事務(wù)≠公共產(chǎn)品

公共產(chǎn)品〔PublicGoods〕是指具有共同消費性的產(chǎn)品和效勞。其根本特征是消費時的非排他性〔Non－excludability〕和非反抗性〔Non－rivalness〕。非排他性是相對于私人產(chǎn)品而言的，純私人產(chǎn)品的所有權(quán)使產(chǎn)品的所有者能唯一地?fù)碛袑λ南碛脵?quán)；而對純公共產(chǎn)品而言，排他性就不存在了。非反抗性是指一個產(chǎn)品在增加一個消費者時，其邊際本錢為零。但是，僅這樣理解公共產(chǎn)品還是不夠的。

1.公共事務(wù)雖具有消費時的非排他性和非反抗性，但不是所有的公共事務(wù)都是公共產(chǎn)品

公共事務(wù)是指政府在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為公共管理機關(guān)發(fā)揮職能所做的一切事務(wù)。它往往是企業(yè)和個人所不愿干、不能干、干不了，但整個社會又必不可少的那些事。一般地理解上，由于它們同時具有消費時的非排他性和非反抗性特征，而被有些人籠統(tǒng)地都視為公共產(chǎn)品，但事實上，這是不準(zhǔn)確的。作為與私人產(chǎn)品相對而提出的公共產(chǎn)品，雖完全有別于私人產(chǎn)品，但仍具有某些商品特征，典型表現(xiàn)為政府以財政支出提供公共產(chǎn)品，而向受益者收取“稅收價格〞，在公共產(chǎn)品與納稅之間仍有一種含糊的交換關(guān)系。也基于此，有人提出稅收的特征應(yīng)是整體有償性。作為國家提供的公平社會分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、干涉自然籠斷等這些公共事務(wù)，消費者在消費時有共同消費性，在某種程度上說，是由全社會受益的，但是它們完全不具備商品特征，并沒有體現(xiàn)類似于生產(chǎn)者和消費者之間的市場規(guī)那么。

2.以政府職能表現(xiàn)出來的公共事務(wù)并不全是由財政支出來實現(xiàn)的

一般認(rèn)為公共產(chǎn)品應(yīng)由財政支出來提供，雖然大多數(shù)的公共事務(wù)〔也既公共產(chǎn)品〕的本錢要依靠財政支出，但仍有一局部公共事務(wù)的提供不是或不完全是依靠財政支出的。如為維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而采取的貨幣政策、對自然壟斷的干涉等，甚至財政政策本身也不是單純的財政支出行為。

3.對國內(nèi)外一些經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點的考察

美國馳名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·A·薩繆爾森在其?經(jīng)濟(jì)學(xué)》中是把公共產(chǎn)品視為外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的極端例子，并沒有把提供公共產(chǎn)品與其他解決市場失效的政府事務(wù)混為一談，而且，他在提出稅收除了強制征收以保證政府支出外，還具有再分配性質(zhì)。另兩位美國馳名財政學(xué)家馬斯格雷夫夫婦在其?美國財政理論與實踐》一書中在提到公共產(chǎn)品時是與財政的公平職能和穩(wěn)定職能并列的，并沒有把后二者統(tǒng)稱為公共產(chǎn)品，而且也強調(diào)公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的區(qū)別在于，消費者對公共產(chǎn)品的消費時是不愿主動付款的，因而要求政府強制征稅。中國人民大學(xué)教授高培勇也認(rèn)為，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，著眼于社會公共需要界定具有代表性的財政職能有：1.提供公共產(chǎn)品；2.調(diào)節(jié)收入分配；3.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

通過上述分析，我們得出這樣的結(jié)論：并非政府行使公共管理職能的所有事務(wù)都是公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品必須帶有某些商品特征。公共產(chǎn)品是由財政支出提供的，其消費者必須向國家繳納“稅收價格〞，我們暫且稱其為“受益稅〞。

現(xiàn)代稅收主要是“受益稅〞，但也并不能排斥其它稅收的存在。

從實質(zhì)上看，稅收主要是社會用于生產(chǎn)公共產(chǎn)品的必要費用。由于公共產(chǎn)品具有消費時的非排他性和非反抗性，使得消費者在消費時會產(chǎn)生“免費搭車〞〔Freerider〕和“囚犯困境〞〔Prisone‘sdllemma〕問題，這便是市場失效的根本表現(xiàn)之一。因此，提供公共產(chǎn)品和征收“稅收價格〞就成為政府的兩個根本職能。按照市場法那么，每個社會成員都應(yīng)該按照自己所享受公共產(chǎn)品利益的大小向政府支付稅款。我國現(xiàn)行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府表現(xiàn)為雙重身份，即同時作為公共管理者和國有資產(chǎn)所有者。作為公共管理者的政府，其提供公共產(chǎn)品為人民帶來了利益，相應(yīng)地也要求人們納稅，受益大者多納稅，受益小者少納稅，這便是作為國家稅收主體的“受益稅〞。

但是，國家的職能并不僅限于此，市場失效也遠(yuǎn)沒有解決，市場失效還表現(xiàn)為外溢性、自然壟斷、風(fēng)險與不確定性、社會分配不公、宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等，而稅收多少會對這些失效的解決產(chǎn)生作用，相應(yīng)地也就產(chǎn)生了一系列稅收，如：“公平稅〞、“污染稅〞、“調(diào)節(jié)稅〞等。“公平稅〞通過對富人的多征稅來削減貧富差距：“污染稅〞對造成污染的企業(yè)征稅而使其外溢的本錢內(nèi)在化：“調(diào)節(jié)稅〞通過對某些產(chǎn)品、行業(yè)甚至對行為的區(qū)別征稅到達(dá)調(diào)節(jié)目的，顯然這些稅的形式和本質(zhì)都不同于“受益稅〞。但由于這些市場失效的范圍較小或稅收在這方面作用的有限性，使該類稅收在整體稅收中所占的比重是較小的。相反，隨著社會的開展，要求公共產(chǎn)品的數(shù)量和范圍不斷擴(kuò)大，而公共產(chǎn)品的提供必須以稅收收入為根底，所以在稅收體系中的“受益稅〞是占絕對重要地位的。

綜上所述，“公共產(chǎn)品不是稅收存在與開展的唯一決定因素，公共產(chǎn)品是政府征稅的必要條件之一，但不是充沛必要條件。〞而與公共產(chǎn)品對應(yīng)的只是“受益稅〞，現(xiàn)代各國的稅收體制根本上是“受益稅〞的理論依據(jù)和國家相關(guān)政策主張的結(jié)合體，除了個別代替收費的稅收之外，其他稅收負(fù)擔(dān)的分配都明顯帶有國家各種政策的影響，單純強調(diào)受益原那么下的“受益稅〞是與現(xiàn)行稅制不相稱的。

對公共產(chǎn)品的進(jìn)一步劃分：生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品。

從征稅的角度分析，由人們享受公共產(chǎn)品的具體需要不同，我們可以試將公共產(chǎn)品辨別為生活條件性公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品。生活條件性公共產(chǎn)品是指作為人們根本生活外部條件的公共產(chǎn)品，而后者是指作為人們工作和生產(chǎn)經(jīng)營外部條件的公共產(chǎn)品。顯然作這樣的辨別并不意味著現(xiàn)實中的公共產(chǎn)品真的有這樣嚴(yán)格的區(qū)別，而事實是所有的公共產(chǎn)品是混合的為人們提供生活的外部條件和經(jīng)濟(jì)的外部條件。但我們作這樣的劃分自有其重要的意義。

這樣的劃清楚確了人們在這兩類需要方面的不同的受益性，從而也為國家收取“稅收價格〞提供了依據(jù)。為了生活的需要，人們從生到死，每天的衣、食、住、行，無一例外地要享受公共產(chǎn)品；為了工作或生產(chǎn)經(jīng)營，人們也在享受公共產(chǎn)品，甚至乞丐，我們也不得不說其在行乞時，也在享用公共產(chǎn)品。但是具體分析，我們會發(fā)現(xiàn)人們在生活活動和經(jīng)濟(jì)活動中需要的公共產(chǎn)品是有區(qū)別的。為了生活，人們需要平安的國防、穩(wěn)定的治安、良好的環(huán)境等；而為了工作和生產(chǎn)經(jīng)營，人們更需要良好的投資環(huán)境、健全的經(jīng)濟(jì)秩序等〔當(dāng)然，也需要國防、治安等為前提〕。更主要的區(qū)別在于：1.生活條件性公共產(chǎn)品需求是較低級的，而經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品是較高級的。因此，政府在提供時，時間上有先后之別，本錢上是有大小之分的。2.人們在這二者之間的受益狀況是有差異的。生活條件性公共產(chǎn)品的受益是較為平均的或者說差異不會太大，它僅是保證人一生生活所需的外部條件；而在經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品上人們的受益差距是很大的。對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的人，政府提供的投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序是有用的，而對不從事生產(chǎn)經(jīng)營的人，它那么可能是無用的；對于一個高級技術(shù)人才來說，健全興旺的市場效用要大于普通勞開工人。基于以上的差異，按受益原那么的要求征稅時，我們不得不考慮區(qū)別在這兩類公共產(chǎn)品受益上的“稅收價格〞的不同。

兩類不同的“受益稅〞——私人產(chǎn)品消費稅和所得稅

按稅收依據(jù)理論當(dāng)中受益原那么，人們由于受益就必須向國家納稅。根據(jù)前面對公共產(chǎn)品受益情況的分析，由于人們在從事生活活動和經(jīng)濟(jì)活動時受益不同，人們對這兩方面的納稅也應(yīng)不同。但問題的關(guān)鍵是，如何確定人們在這兩類公共產(chǎn)品上的受益規(guī)范。從嚴(yán)格意義上說，受益的衡量指標(biāo)是人們對公共產(chǎn)品的主觀效用評價。但由于人們的偏好不同，無法找到一個通用的公式來表示人們對公共產(chǎn)品的效用。英國哲學(xué)家雷布斯認(rèn)為：受益是一種享受，它寓于消費之中，應(yīng)當(dāng)把消費作為受益的衡量指標(biāo)。另一位英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第認(rèn)為能給人們帶來享受的消費包括衣、食、住、行各個方面，每個方面的消費對象都是貨物，應(yīng)當(dāng)把貨物作為受益的衡量指標(biāo)。國內(nèi)有的學(xué)者也認(rèn)為：公共產(chǎn)品是私人產(chǎn)品的派生物品，通過計量私人產(chǎn)品，可以間接地計量公共產(chǎn)品。筆者認(rèn)為，生活條件性的公共產(chǎn)品，其根本功能是作為人們衣、食、住、行的根本外部條件，而衣、食、住、行的消費對象就是私人產(chǎn)品。這些私人產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費都離不開公共產(chǎn)品的外部條件，沒有公共產(chǎn)品，私人產(chǎn)品的使用價值就不能實現(xiàn)，甚至私人產(chǎn)品都有可能無法生產(chǎn)出來。因此，通過對私人產(chǎn)品的計量，可以間接地反映對公共產(chǎn)品的消費狀況。經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品，其根本功能是作為提供人們工作和生產(chǎn)經(jīng)營的外部條件，人們使用它的目的不是為了消費，而是為了取得收入或所得。因此人們對其受益效用的評價，就可以由他們?nèi)〉玫氖杖牖蛩弥苯臃从吵鰜怼Ｖ链耍笆芤娑惃暰涂煞譃閮深悺?/p>

1.生活條件性公共產(chǎn)品的“受益稅〞——私人產(chǎn)品消費稅

嚴(yán)格地說，消費的計量應(yīng)分為兩步：一是計量消費者所消費的私人產(chǎn)品，二是計量私人產(chǎn)品給消費者帶來的滿足。但從目前經(jīng)濟(jì)學(xué)的開展?fàn)顩r來看，還無法解決計量消費者滿足程度的問題。因此，消費的計量，只能以消費的私人產(chǎn)品為規(guī)范。

從受益原那么的角度出發(fā)，對私人產(chǎn)品征收的消費稅，應(yīng)當(dāng)具有如下特征：〔1〕全面性。所有私人產(chǎn)品〔包括勞務(wù)〕都以公共產(chǎn)品為外部條件，不管其流通途徑如何，只要最后進(jìn)入消費領(lǐng)域，都應(yīng)征收消費稅。〔2〕同一性。在生活條件性公共產(chǎn)品上的受益差異，主要由人們消費的產(chǎn)品數(shù)量來決定，而每一個私人產(chǎn)品在享受公共產(chǎn)品上的利益是均等的。所以，對納入征稅范圍的所有私人產(chǎn)品，不論什么種類，都應(yīng)實行同一稅率，不論經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié)，其最終稅負(fù)都應(yīng)相同。

2.經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的“受益稅〞——所得稅

同樣，對經(jīng)濟(jì)性公共產(chǎn)品受益的計量也不應(yīng)只是收入或所得，而應(yīng)該考慮到人們對其的效用評價。但由于在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般若收入或所得的邊際效用是不變的，所以在實踐上也只簡單處理，征收所得稅。

從受益原那么出發(fā)，所得稅應(yīng)有這樣的特征：〔1〕比例稅率。人們享受經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品的差異在于收入和所得的大小，而每一元錢享用公共產(chǎn)品的利益是均等的。所以，從受益原那么考慮稅率應(yīng)是比例的。〔2〕一切工作和經(jīng)營所得都應(yīng)納稅，包括貨幣收入、未經(jīng)交易獲得的收入和資產(chǎn)的增值等，而非工作和經(jīng)營所得要給予免稅。從這個意義上來看，要求所得必須合法，對非法所得不征稅是不合乎受益原那么的，因為非法所得也在享用公共產(chǎn)品，國內(nèi)的一些研究也說明“納稅＝合法〞的命題是不成立的。同樣，對獎勵、偶然所得應(yīng)是免稅的，因為它們沒有享用公共產(chǎn)品，所以，現(xiàn)行稅制對偶然所得的征稅顯然是出于其他方面考慮的。

對現(xiàn)行稅制的評價及開展構(gòu)想

現(xiàn)行的各國稅制大都是一個以“受益稅〞為主，包括了政府當(dāng)局各種政策偏好的綜合體。稅收負(fù)擔(dān)分配實際上是以受益原那么為根底，加之以社會公平、解決外部性、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等因素在內(nèi)的復(fù)雜過程。不管是商品與勞務(wù)稅，還是所得稅，都有在“受益稅〞的根底上受到了其他政府政策的“污染〞。

現(xiàn)行各國增值稅根本合乎私人產(chǎn)品消費稅的特征，但里面也大量體現(xiàn)出政府在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上的意圖。而所得稅更是一個“受益稅〞與“公平稅〞的綜合體，在比例稅率根底上設(shè)計成為累進(jìn)稅率。還存在為解決時機公平而設(shè)立的財產(chǎn)稅，和為解決外部性而設(shè)置的污染稅、資源稅等。稅收收入還經(jīng)常受到宏觀財政政策的影響，不時地要增稅和減稅。

從政府為解決市場失效的“天職〞出發(fā)來考慮這一問題，稅收的職能已不限于收入方面，公平社會分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)也已成為稅收不可逃避的責(zé)任，而且從某種程度上說，必須也只有稅收才能完成。但問題就是，政府給予稅收這方面的擔(dān)子太重了，從而嚴(yán)重扭曲了作為為社會提供生活和生產(chǎn)經(jīng)營外部條件的稅收形象。

綜合考慮稅收的職能，理想的稅制應(yīng)是以“受益稅〞為主，輔之以“公平稅〞、“調(diào)節(jié)稅〞、“污染稅〞等相關(guān)稅種。稅收負(fù)擔(dān)的分配，首先應(yīng)以對公共產(chǎn)品的受益為依據(jù)，面向全體社會成員進(jìn)行分配；然后考慮政府解決市場失效要求，面向局部社會成員進(jìn)行。以受益原那么確定社會的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而以具體因素確定每個社會成員的微觀稅收負(fù)擔(dān)。具體內(nèi)容應(yīng)注意下列：

1.稅制設(shè)計應(yīng)以所得稅為主，私人產(chǎn)品消費稅為輔，財產(chǎn)稅、資源稅和污染稅等為補充的稅制體系。之所以以所得稅為主而非私人產(chǎn)品消費稅，是因為〔1〕隨一國經(jīng)濟(jì)的開展，福利的增加，人們對兩類公共產(chǎn)品的需求是不同的，經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的需求必然大于生活條件性的公共產(chǎn)品。生活條件性公共產(chǎn)品增加，是為了人們生活福利提高的需要；生產(chǎn)性公共產(chǎn)品的增加，是為了經(jīng)濟(jì)的開展乃至以后知識經(jīng)濟(jì)開展的需要。所以相應(yīng)地所得稅要比消費稅提供更多的收入。〔2〕經(jīng)濟(jì)開展帶來的人均國民收入的增加必然也使所得稅的收入增加。〔3〕所得稅不但是對經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的收益“價格〞，而且還要發(fā)揮公平社會分配的功能。〔4〕這也合乎當(dāng)今世界稅制開展趨勢的規(guī)律：興旺國家的主體稅種是以所得稅為主，而開展中國家的主體稅種是以商品和勞務(wù)稅為主，而且大多數(shù)稅收學(xué)者也都認(rèn)為隨一國經(jīng)濟(jì)的開展，主體稅種由商品和勞務(wù)稅向所得稅轉(zhuǎn)移是一種不可防止的趨勢。

2.所得稅的設(shè)計應(yīng)該：〔1〕采用綜合所得稅。對不同性質(zhì)所得分別征稅是不合乎受益原那么的，因為所有的所得〔獎勵所得等例外〕都在均等地從公共產(chǎn)品受益。〔2〕稅率累進(jìn)程度不宜過高。因為公平的實現(xiàn)，所得稅所起的作用是有限的，還有賴于財產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)移支付等。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧克納〔Okner，1975，P.65〕在一項研究中，曾做過這樣具體的結(jié)論：“……轉(zhuǎn)移支付對收入分配較之稅收對收入分配的作用大的多。對家庭來說，在減少不平等方面，轉(zhuǎn)移支付要占3／4，而稅收只占整個變化的1／4.〞〔3