出口退稅辦稅員培訓講稿(四)?一、出口退?稅管理：?（一）取得?進出口經營?權以后應根?據海關要求?___電子?口岸執法系?統軟件，以?便申報出口?報關單信息?及外匯核銷?單信息。?（二）出口?退稅登記1?.領取（?1）、企業?自取得進出?口經營權之?日起三十日?內向主管稅?務機關申請?辦理出口退?稅登記。?（2）、沒?有進出口經?營權的生產?企業應在發?生第一筆委?托出口業務?之前，持代?理出口協議?向主管稅務?機關申請辦?理臨時出口?退稅登記。?（3）、?應填報《出?口企業退稅?登記表》并?提供下列資?料：a.?法人營業執?照或工商營?業執照（副?本）。b.?國稅稅務登?記證（副本?）。c.?___進出?口企業資格?證書（無進?出口經營權?的生產企業?無需提供）?、外商投資?企業批準證?書。d.?海關自理報?關單位注冊?登記證明書?（無進出口?經營權的生?產企業無需?提供）。?e.《增值?稅一般納稅?人資格證書?》（新辦企?業可提供暫?被認定為一?般納稅人?的《增值稅?一般納稅人?申請認定表?》）。以上?文本必須提?供原件與復?印件。f.?稅務機關要?求提供的其?他資料，如?代理出口協?議等。2?.注銷或變?更——出口?企業如發生?撤并、變更?情況的，應?自批準之日?起三十日內?，申請辦理?注銷或變更?退稅登記手?續。3.?未辦理出口?退稅登記的?企業不得辦?理有關出口?退稅涉稅事?項。（三?）出口貨物?退（免）稅?的基本條件?：1.必?須是屬于增?值稅、消費?稅征稅范圍?的貨物。?2.必須是?報關離境的?貨物。3?.必須是在?財務上作銷?售處理的貨?物。1o?f11_?__明天會?計服務有限?公司4.?必須是出口?收匯并已核?銷的貨物。?只有同時?具備上述四?個條件，才?能向主管稅?務機關申報?辦理退（免?）稅。（?四）向主管?稅務部門申?請領購出口?貨物銷售統?一___，?并按財務規?定單獨設立?出口銷售帳?依據當月_?__日或銷?售當日匯率?核算銷售收?入。二、?出口企業“?退（免）”?稅政策（?一）、生產?企業“免、?抵、退”稅?的概念◆?實行“免、?抵、退”稅?管理辦法的?“免”稅，?是指對生產?企業出口的?自產貨物，?免征本企業?生產銷售環?節的增值稅?；“抵”稅?，是指生產?企業出口的?自產貨物所?耗用原材料?、零部件等?應予退還的?進項稅額，?抵頂內銷貨?物的應納稅?款；“退”?稅，是指生?產企業出口?的自產貨物?在當期內因?應抵頂的進?項稅額大于?應納稅額而?未抵頂完的?稅額，經主?管退稅機關?批準后，予?以退稅。?◆“免、抵?、退”稅管?理辦法的實?施范圍生?產企業自營?或委托外貿?企業代理出?口（以下簡?稱生產企業?出口）自產?貨物，生產?企業出口的?視同自產產?品，除另有?規定外，增?值稅一律實?行免、抵、?退稅管理辦?法。所述生?產企業，是?指獨立核算?，經主管國?稅機關認定?為增值稅一?般納稅人，?并且具有實?際生產能力?的企業和企?業集團。?增值稅小規?模納稅人出?口自產貨物?實行免征增?值稅辦法。?計算機軟件?出口（海關?出口商品碼?9803）?實行免稅，?其進項稅額?不予抵扣或?退稅。（?二）生產企?業出口的視?同自產產品?1、生產?企業出口外?購的產品，?凡同時符合?以下條件的?，可視同自?產貨物辦理?退稅。（?1）與本企?業生產的產?品名稱、性?能相同；?（2）使用?本企業注冊?商標或外商?提供給本企?業使用的商?標；（3?）出口給進?口本企業自?產產品的外?商。2、?生產企業外?購的與本企?業所生產的?產品配套出?口的產品，?若出口給進?口本企業?自產產品的?外商，符合?下列條件之?一的，可視?同自產產品?辦理退稅。?（1）用?于維修本企?業出口的自?產產品的工?具、零部件?、配件；?（2）不經?過本企業加?工或組裝，?出口后能直?接與本企業?自產產品組?合成成套產?品的。3?、凡同時符?合下列條件?的，主管出?口退稅的稅?務機關可認?定為集團成?員，集團公?司（或總?廠，下同）?收購成員企?業（或分廠?，下同）生?產的產品，?可視同自產?產品辦理退?（免）稅。?（1）經?縣級以上政?府主管部門?批準為集團?公司成員的?企業，或由?集團公司控?股的生2?of11?___明天?會計服務有?限公司產?企業；（?2）集團公?司及其成員?企業均實行?生產企業財?務會計制度?；（3）?集團公司必?須將有關成?員企業的證?明材料報送?給主管出口?退稅的稅務?機關。4?、生產企業?委托加工收?回的產品，?同時符合下?列條件的，?可視同自產?產品辦理退?稅。（1?）必須與本?企業生產的?產品名稱、?性能相同，?或者是用本?企業生產的?產品再委托?深加工收?回的產品；?（2）出?口給進口本?企業自產產?品的外商；?（3）委?托方執行的?是生產企業?財務會計制?度；（4?）委托方與?受托方必須?簽訂委托加?工協議。主?要原材料必?須由委托方?提供。受托?方不墊付?資金，只收?取加工費，?開具加工費?（含代墊的?輔助材料）?的增值稅專?用___。?生產企業?出口自產的?屬于應征消?費稅的產品?，實行免征?消費稅辦法?。◆出口?企業（包括?外貿企業和?生產企業，?下同）出口?《財政部國?家稅務總_?_關于調整?出口貨物退?稅率___?》（財稅[?___]_?__號）及?其他有關文?件規定的不?予退（免）?稅的貨物，?應分別按下?列公式計提?銷項稅額。?一般納稅人?：銷項稅?額=（出口?貨物離岸價?格___外?匯人民幣牌?價）÷（1?+法定增值?稅稅率）_?__法定增?值稅稅率?小規模納稅?人：應納?稅額=（出?口貨物離岸?價格___?外匯人民幣?牌價）÷（?1+征收率?）___征?收率出口?企業以進料?加工貿易方?式出口的不?予退（免）?稅的貨物，?須按照復出?口貨物的離?岸價格與所?耗用進口料?件的差額計?提銷項稅額?或計算應納?稅額。出口?企業以來料?加工復出口?方式出口不?予退（免）?稅貨物的，?繼續予以免?稅。（三?）有關“免?抵退”稅的?計算生產?企業出口貨?物“免、抵?、退”稅額?應根據出口?貨物離岸價?、出口貨物?退稅率計算?。出口貨物?離岸價（f?ob）以出?口___上?的離岸價為?準（委托代?理出口的，?出口___?可以是委托?方開具的或?受托方開具?的），若以?其他價格條?件成交的，?應扣除按會?計制度規定?允許沖減出?口銷售收入?的運費、保?險費、傭金?等。若申報?數與實際支?付數有差額?的，在下次?申報退稅時?調整（或年?終清算時一?并調整）。?若出口__?_不能如實?反映離岸價?，企業應按?實際離岸價?申報“免、?抵、退”稅?，稅務機關?有權按照《?___稅收?征收管理法?》、《__?_增值稅暫?行條例》等?有關規定予?以核定。?3of11?___明?天會計服務?有限公司?“免抵退”?稅額、“免?抵退”稅額?抵減額的計?算：“免?抵退”稅額?抵減額=免?稅購進原材?料價格__?_出口貨物?退稅率“?免抵退”稅?額=出口貨?物離岸價_?__外匯人?民幣牌價_?__出口貨?物退稅率-?“免抵退”?稅額抵減額?-上期結轉?免抵退稅額?抵減額免?稅購進原材?料包括從國?內購進的免?稅原材料和?進料加工免?稅進口料件?，其中進料?加工免稅進?口料件的價?格為組成計?稅價格，計?算公式為：?進料加工?免稅進口料?件的組成計?稅價格＝貨?物到岸價格?+海關實征?關稅+海關?實征消費稅?當期應納?稅額、當期?免抵退不得?免征和抵扣?稅額、當期?免抵退不得?免征和抵扣?稅額抵減額?的計算：?當期應納稅?額=當期內?銷貨物的銷?項稅額-（?當期進項稅?額-當期免?抵退稅不得?免征和抵扣?稅額）-上?期未抵扣完?的進項稅額?當期免抵?退稅不得免?征和抵扣稅?額=當期出?口貨物離岸?價___外?匯人民幣牌?價___（?出口貨物征?稅率-出口?貨物退稅率?）-免抵退?稅不得免征?和抵扣稅額?抵減額-上?期結轉免抵?退稅不得免?征和抵扣稅?額抵減額?免抵退稅不?得免征和抵?扣稅額抵減?額＝購進的?免稅原材料?價格___?（出口貨物?征稅率-出?口貨物退稅?率）當期?應退稅額、?當期應“免?抵”稅額、?結轉下期繼?續抵扣稅額?的計算1?.當生產企?業本月的銷?項稅額≥本?月的應抵扣?稅額時，應?納稅額≥0?，即本月無?未抵扣完的?進項稅額：?當期應退?稅額=0當?期應“免抵?”稅額=當?期“免抵退?”稅額-當?期應退稅額?（為0）=?當期“免抵?退”稅額?無結轉下期?繼續抵扣的?進項稅額（?即為0）。?2.當生?產企業本月?的銷項稅額?＜本月的應?抵扣稅額時?，本月進項?稅額未抵扣?完，即當期?期末有留抵?稅額：（?1）如果當?期期末留抵?稅額≤當期?免抵退稅額?，則：當?期應退稅額?=當期期末?留抵稅額?當期應“免?抵”稅額=?當期“免抵?退”稅額-?當期應退稅?額結轉下期?抵扣的進項?稅額=0；?（2）如?果當期期末?留抵稅額＞?當期免抵退?稅額，則：?當期應退?稅額=當期?免抵退稅額?當期應“免?抵”稅額=?0結轉下期?繼續抵扣進?項稅額=當?期期末留抵?稅額-當期?應退稅額。?4of1?1___?明天會計服?務有限公司?“期末留?抵稅額”是?計算確定應?退稅額、應?免抵稅額的?重要依據，?應以當期《?增值稅納稅?申報表》的?“期末留抵?稅額”的審?核數欄為準?。（四）?外（工）貿?企業的退（?免）稅計算?：外貿企?業出口貨物?應退增值稅?的計算應依?據購進出口?貨物增值稅?專用___?上注明的進?項金額和退?稅率計算。?基本計算?公式：應退?稅額=外貿?收購不含增?值稅購進金?額___退?稅率三、?出口貨物退?（免）稅申?報及退稅?（一）.外?（工）貿企?業申報及退?稅1.外?貿企業在貨?物報關出口?后應及時與?“口岸電子?執法系統”?出口退稅子?系統的出口?貨物報關單?（退稅）證?明聯電子數?據進行核對?后報送，并?按照現行會?計制度的規?定在財務上?作銷售。?2.外貿企?業應定期將?收齊的出口?貨物報關單?（出口退稅?聯）、出口?收匯核銷單?（出口退稅?聯）、出口?專用___?、增值稅專?用___。?（上述資料?簡稱“二票?二單”），?紙質單證有?關數據錄入?外貿企業出?口退（免）?稅電子申報?系統（電子?申報系統可?在___國?稅網站下載?中心下載）?，也可委托?中介機構代?理生成軟盤?后送國稅退?稅部門進行?預審。3?.外貿企業?從事進料加?工復出口業?務，采用“?作價加工”?方式的，作?價不得高于?進口料件的?到岸價，并?持進口貨物?報關單原件?和復印件、?進料加工手?冊原件及復?印件、外貿?企業開具給?加工生產企?業的增值稅?專用___?原件及復印?件和《進料?加工貿易申?報表》到國?稅退稅部門?辦理審批手?續，核準外?貿企業作價?環節的應納?增值稅暫不?計征入庫，?可從外貿企?業出口貨物?退稅中扣回?。4.外?貿企業將申?報軟盤在國?稅退稅部門?預審后，將?正確無誤的?出口貨物紙?質單證進行?配單，并根?據退稅部門?預審后又反?饋信息調整?相關的出口?貨物電子申?報數據，對?數據進行一?致性檢查后?，重新產生?明細申報數?據。并打印?出《進貨憑?證登錄表》?、《出口憑?證登錄表》?和《出口貨?物退稅匯總?申報表》。?5.從事?進料加工復?出口業務的?外貿企業應?將國稅退稅?部門核準的?《進料加工?貿易申報表?》錄入電子?申報系統計?算相應的出?口退（免）?稅扣減額。?6.外貿?企業應在規?定的申報期?限內持以下?資料到國稅?退稅部門正?式辦理退稅?申報。（?1）裝訂成?冊的二票一?單；5o?f11_?__明天會?計服務有限?公司（2?）《進貨憑?證登錄表》?、《出口憑?證登錄表》?、《出口貨?物退稅匯總?申報表》；?（3）與?原始單證內?容、順序一?致的電子申?報軟盤（電?子申報軟盤?退稅數據必?須與紙質進?、出口登錄?表、匯總表?的退稅數據?一致）；?（4）《進?料加工貿易?申報表》（?進料加工企?業提供）；?（5）換?匯成本異常?說明；（?6）國稅部?門要求提供?的其他資料?。（二）?生產企業申?報及退稅?1.生產企?業在貨物報?關出口后應?及時與“口?岸電子執法?系統”出口?退稅子系統?的出口貨物?報關單（退?稅）證明聯?電子數據進?行核對報送?，并按現行?會計制度的?有關規定在?財務上作銷?售。2.?開展進料加?工業務的生?產企業：?（1）、進?料加工業務?的登記，開?展進料加工?業務的企業?，在履行每?份進料加工?復出口合同?第一次進料?之前，應持?進料加工貿?易合同、海?關核發的《?進料加工登?記手冊》、?經外經貿主?管部門蓋章?的《加工貿?易業務批準?證》、進口?料件申請備?案清單、出?口成品申請?備案清單、?出口制成品?及對應進口?料件消耗備?案清單等資?料，向退稅?部門辦理登?記備案手續?。（2）?、《生產企?業進料加工?貿易免稅證?明》的出具?。開展進料?加工業務的?生產企業在?進口料件的?當月底，須?持進口報關?單原件、復?印件及《進?料加工登記?手冊》復印?件，填報《?生產企業進?料加工進口?料件申報明?細表》、《?生產企業進?料加工貿易?免稅證明》?和制成的軟?盤報國稅退?稅部門審核?，退稅部門?按規定審核?后在《生產?企業進料加?工貿易免稅?證明》上簽?注意見返回?企業。辦理?“免稅證明?”后應按批?次提供審批?結果，并及?時提供給財?務以辦理預?免抵申報手?續。進料?加工業務采?用“購進法?”計算“免?抵退稅不得?免征和抵扣?稅額抵減額?”、“免抵?退稅抵減額?”，《生產?企業進料加?工貿易免稅?證明》按當?期全部購進?的進口料件?組成計稅價?格計算出具?。（3）?、進料加工?業務的核銷?，生產企業?《進料加工?登記手冊》?最后一筆出?口業務在海?關核銷之后?，《進料加?工登記手冊?》被海關收?繳之前，持?手冊原件及?《生產企業?進料加工海?關登記手冊?核銷申請表?》到退稅部?門辦理進料?加工業務核?銷手續。退?稅部門根據?進口料件和?出口貨物的?實際發生情?況出具《進?料加工登記?手冊》結案?前的《生產?企業進料加?工貿易免稅?證明》，與?當期出具的?《生產企業?進料加工貿?易免稅證明?》一并參?6of11?___明?天會計服務?有限公司?與計算。?退稅部門在?辦理進料加?工核銷時應?對企業核銷?資料與登記?資料按規定?要求進行核?對，如結案?核銷情況與?原扣減情況?有差異的應?進行調整。?從事進料?加工貿易方?式的生產企?業，凡未按?規定申請辦?理《生產企?業進料加工?貿易免稅證?明》的，相?應的復出口?貨物，生產?企業不得申?請辦理退（?免）稅。?4.生產企?業在增值稅?納稅申報期?限內（每月?___日前?）持下列資?料向主管國?稅機關征收?部門辦理納?稅申報和“?免抵退”稅?申報手續。?（1）當?期《增值稅?納稅申報表?》【第7欄?本月數、累?計數應與免?、抵、退稅?申報表中第?7欄數據及?明細表的合?計數一致。?第15欄數?據應與上期?征收部門審?批的免、抵?、退稅申報?表第19欄?數據一致】?及附表【?附表二第1?8欄數據應?與免、抵、?退稅申報表?第11欄數?據一致】?（2）當期?《生產企業?出口貨物免?、抵、退稅?申報明細表?》【本表第?16欄數據?應與免、抵?、退稅申報?表第8欄數?據一致、第?17欄數據?應與免、抵?、退稅申報?表第13欄?數據一致】?（3）當?期《生產企?業出口貨物?免、抵、退?稅匯總申報?表》；（?4）當期退?稅部門確認?的《生產企?業進料加工?進口料件申?報明細表》?和《生產企?業進料加工?貿易免稅證?明》。5?.生產企業?持下列資料?到退稅部門?辦理免、抵?、退稅申報?手續。（?1）生產企?業出口貨物?免抵退（單?證齊全）正?式申報表，?收齊出口貨?物一票兩單?原件（核銷?單、報關單?、出口__?_），并裝?訂成冊。?（2）《進?貨憑證登錄?表》、《出?口憑證登錄?表》、《出?口貨物退稅?匯總申報表?》（3）代?理出口貨物?的需報《代?理出口貨物?證明》原件?。（4）?視同自產貨?物出口的生?產企業還應?提供增值稅?專用___?抵扣聯復印?件。（5?）電子申報?軟盤（可在?___國稅?網站下載中?心下載，使?用外貿6.?0申報系統?）；（6?）國稅退稅?部門要求提?供的其他資?料。（三?）.外商投?資企業采購?國產設備的?退稅申報?1.符合退?稅范圍條件?的外商投資?企業，在履?行每份國產?設備采購合?同第一次購?買國產設備?前，應持《?外商投資企?業采購國產?設備登記手?冊》（登記?手冊向主管?退稅部門申?請），并附?以下資料其?主管退稅機?關申請辦理?購進國產設?備的登記備?案手續：?（1）企業?法人營業執?照副本復印?件；7o?f11_?__明天會?計服務有限?公司（2?）企業稅務?登記證副本?復印件；?（3）出口?退稅登記證?副本復印件?；（4）?企業可行性?研究報告；?（5）合?同章程協議?復印件；?（6）__?_外商（臺?___僑）?投資企業批?準證書復印?件”；（?7）進口設?備清單（如?免稅進口的?應提供省計?經委簽發的?免稅項目批?準書）；?（8）投資?方實物投資?原始憑證復?印件；（?9）國產設?備供貨合同?復印件;（?10）驗資?報告。2?.外商投資?企業購進國?產設備后，?按每份合同?所采購的國?產設備，填?寫《出口貨?物退（免）?稅申報表》?，同時附送?以下資料向?其主管退稅?機關申請辦?理國產設備?的退稅手續?：（1）?增值稅專用?___；?（2）付款?憑證；（?3）登記手?冊；（4?）國產設備?供貨合同復?印件（需貼?印花稅）。?（四）.?出口加工區?耗用水、電?、氣退稅申?報出口加?工區內生產?企業生產出?口貨物耗用?的水、電、?氣準予退還?所含的增值?稅，區內企?業須按季填?報《出口加?工區內生產?企業耗用水?、電、氣退?稅申報表》?，并附送下?列憑證向主?管出口退稅?的稅務機關?申報辦理退?稅手續：?1.供水、?供電、供氣?公司（或單?位）開具的?增值稅專用?___（抵?扣聯）；?2.支付水?、電、氣費?用的銀行結?算憑證（復?印件加蓋銀?行印章）；?3.增值?稅專用__?_認證結果?通知書復印?件。新?發生出口業?務的生產企?業，自發生?首筆出口業?務之日起_?__個月內?的出口業務?，不計算當?期應退稅額?，當期免抵?稅額等于當?期免抵退稅?額；未抵頂?完的進項稅?額，結轉下?期繼續抵扣?，從第__?_個月開始?按免抵退稅?計算公式計?算當期應退?稅額。新?成立的內外?銷銷售額之?和超過__?_萬元（含?）人民幣，?且外銷銷售?額占其全部?銷售額的比?例超過__?_%（含）?的生產企業?，如在自成?立之日起_?__個月內?不辦理退稅?確有困難的?，在從嚴掌?握的基礎上?，經省、自?治區、直轄?市___批?準，可實行?統一的按月?8of1?1___?明天會計服?務有限公司?計算辦理?免、抵、退?稅的辦法。?其他“?免、抵、退?”稅單證辦?理1、《?補辦出口貨?物報關單證?明》生產企?業遺失出口?報關單（出?口退稅專用?）需向海關?申請補辦的?，可在出口?之日起六個?月內憑主管?退稅部門出?具的《補辦?出口報關單?證明》，向?海關申請補?辦。生產?企業在向主?管退稅部門?申請出具《?補辦出口貨?物報關單證?明》時，應?提交下列憑?證資料：?（1）《_?__申請出?具（補辦出?口貨物報關?單證明）的?報告》（2?）出口貨物?報關單（其?他未丟失的?聯次）（3?）出口收匯?核銷單（出?口退稅專用?）（4）出?口銷___?2、《補?辦出口收匯?核銷單證明?》，生產企?業遺失出口?收匯核銷單?（出口退稅?專用）需向?主管外匯管?理局申請補?辦的，可憑?主管退稅部?門出具的《?補辦出口收?匯核銷單證?明》，向外?匯管理局提?出補辦申請?。生產企?業在向主管?外匯管理局?申請出具《?補辦出口收?匯核銷單證?明》時，應?提交下列資?料：（1?）《___?申請出具（?補辦出口收?匯核銷單證?明）的報告?》（2）出?口貨物報關?單（出口退?稅專用）（?3）出口銷?___（?4）主管退?稅部門要求?提供的其他?資料3、?《代理出口?未退稅證明?》，委托方?（生產企業?）遺失受托?方（外貿企?業）主管退?稅部門出具?的《代理出?口未退稅證?明》需申請?補辦的，應?由委托方先?向其主管退?稅部門申請?出具《代理?出口未退稅?證明》。?委托方（生?產企業）在?向其主管退?稅部門申請?辦理《代理?出口未退稅?證明》時，?應提交下列?憑證資料：?（1）《?___申請?出具（代理?出口未退稅?證明）的報?告》；（?2）受托方?主管退稅部?門已加蓋“?已辦代理出?口貨物證明?”戳記的出?口貨物報關?單（出口退?稅專用）；?（3）出?口收匯核銷?單（出口退?稅專用）；?9of1?1___?明天會計服?務有限公司?（4）代?理出口協議?（合同）副?本及復印件?；（5）?主管退稅部?門要求提供?的其他資料?4、《出?口貨物退運?已辦結稅務?證明》，生?產企業在出?口貨物報關?離境，因故?發生退運，?且海關已簽?發出口貨物?報關單（出?口退稅專用?）的，須憑?其主管退稅?部門出具的?《出口貨物?退運已辦結?稅務證明》?，向海關申?請辦理退運?手續。本?年度出口貨?物發生退運?的，可在下?期用紅字（?或負數）沖?減出口銷售?收入進行調?整（或年終?清算時調整?）；以前年?度出口貨物?發生退運的?，應補交原?免、退稅款?，應補稅額?=退運貨物?出口離岸價?___外匯?人民幣牌價?___出