第九章成本核算制度設計本章概要：成本核算制度是企業組織成本核算的依據。本章主要闡述成本核算制度的設計內容和設計要求，成本核算基礎工作制度設計的內容和方法，成本核算制度設計的內容和方法，標準成本核算方法設計。第一節成本核算制度與設計要求

一、成本核算制度設計的作用

成本核算制度設計——針對生產制造過程所發生的生產耗費，設計出一套比較完整的成本核算制度和管理制度，從而保證企業產品成本信息的真實、完整，以及成本發生控制在目標限額以內，幫助管理者及有關利益方面更好地進行生產經營決策和管理業績評價。可保證國家有關財經法規、制度的貫徹落實可提高企業成本核算的質量，為會計信息的使用者及時提供真實、可靠的成本核算資料有利于加強企業成本控制和管理，降低成本費用，提高經濟效益可規范企業的成本核算方法和程序，并保持相對穩定二、成本核算制度設計的內容

（一）成本核算基礎工作設計的內容建立成本核算制度按成本計算對象對生產耗費進行歸集、分配，對生產中發生的各種耗費進行信息反饋和控制建立成本管理制度應制定成本預測和決策制度，成本計劃、費用預算編制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落實制度，成本考核和獎勵制度等（二）成本計算制度設計的內容成本計算對象、成本計算期、成本項目、成本計算方法等成本核算方法體系的設計生產費用歸集分配的原則、分配方法和分配成程序的設計生產費用歸集分配和成本計算中使用憑證的設計標準成本核算方法設計三、成本核算制度的設計要求要以國家有關成本計算和管理的規定為依據設計要適應企業的生產經營特點要保證各項成本管理職能得以充分發揮要考慮貫徹內部控制原則要有利于正確計算成本和簡化核算手續第二節成本核算基礎的設計

一、成本開支范圍的設計

成本開支范圍——應計入產品成本的內容。主要包括直接材料、直接人工和制造費用。產品生產過程中發生的直接材料費直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼為產品生產而發生的其他直接費用各生產單位為組織和管理本生產單位的生產活動而發生的管理人員的工資、獎金、津貼、補貼和職工福利費各生產單位發生的固定資產折舊費、修理費、經營性租賃費、原油儲量有償使用費、油田維修費、礦山維修費各生產單位發生如保險費等按規定可計入產品成本的費用各單位為組織、管理生產而發生的機物料消耗等間接制造費用二、建立健全定額管理制度

（一）消耗定額類型勞動定額*工時定額：為完成某種產品或某項工作所需的時間*產量定額：單位時間內應完成某種產品或某項作業的數量物資消耗定額：在一定的生產技術條件下，制造某種產品或完成某項工作所消耗的原材料、燃料、動力等的數量或金額費用定額：為了控制管理費用開支所制定的定額限度，主要指制造費用各項目的定額二、建立健全定額管理制度

（二）制定消耗定額的常用方法經驗估計法根據熟練工人、技術人員和定額管理人員的經驗數據，直接估算定額水平。優：簡單易行，制定過程短，成本低缺：容易受估計人員的主觀因素影響，技術依據不足，準確性差統計分析法根據歷史統計資料，經過加工整理，結合企業未來的生產、技術、組織條件和管理方法的變化等因素，進行分析對比，從而確定定額水平。優：確定的定額標準準確可靠缺：容易受歷史資料平均數的影響，確定的定額水平比較保守技術測定法依據利用技術測定所得到的實際資料為基礎，充分考慮未來可能發生的各種變化情況，計算確定定額水平。優：比較科學缺：制定過程復雜，工作量大，成本高類推比較法通過與同類型產品或工序的典型定額標準進行對比分析后，估算定額水平。三、建立、健全原始記錄制度

（一）生產通知單的設計生產通知單——記錄每一班組每一個工人的產量和工時的一種原始記錄，是在工作結束時由檢驗員根據驗收結果填制的。它應設置生產單位、工人行為、工作時間、單位定額、實際產量、完成工時、檢驗員簽章等項目、欄次。生產通知單車間：工段：編號：生產班組：日期：機器編號工人加工件工作時間每件定額實際產量完成定額工時數實際工時檢驗員工號姓名開始時間結束時間交驗數量合格數量廢品數量廢品通知單號（二）廢廢品報告告單的設設計廢品報告告單———該表表表明產品品經質量量檢驗后后已確認認為廢品品并確定定對其返返回生產產線上進進行修復復，還是是確定為為不可修修復廢品品。它應列明明返修廢廢品的品品種、數數量、廢廢損程度度、修復復要求等等內容，，及不可可修復廢廢品的品品種、數數量、廢廢損程度度、產品品廢品的的原因及及過失人人等。

廢品報告單車間：生產班組：單號：日期：產品名稱：產品類型：計量單位：廢品數量：可修復廢品數量：不可修復廢品數量：廢品發生原因：可修復廢品的修復費用其中：直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計：減：責任單位和責任人的賠償可修復廢品的凈損失可修復廢品的生產成本減：回收殘料價值責任單位和責任人的賠償不可修復廢品的凈損失車間負責人：技術檢驗員：車間核算員：（三）停停工報告告單的設設計生產單位位發生停停工時應應編制停停工報告告單，說說明停工工情況。。停工報告告單應設設置停工工的生產產單位、、時間、、停工原原因、經經濟責任任、停工工損失等等項目、、欄次。。

停工報告單車間：生產班組：單號：日期：停工性質停工期發生的費用停工范圍：停工起訖時間：責任單位或人員：應否賠償及理由：費用項目生產工人工資維修工人工資其他費用合計減：應收賠償停工損失車間負責人：車間核算員：（四）考考勤簿的的設計考勤簿要要反映一一個職工工每日的的出勤、、缺勤以以及缺勤勤的原因因，單位位要根據據考勤簿簿計算職職工的工工資。考勤簿應設置置車間或部門門、考勤時期期、職工姓名名、每日出勤勤情況及全月月出勤情況、、考勤人員簽簽章等項目。。考勤簿車間（部門）：班組：年月份考勤員：姓名工號職務級別出、缺勤情況考勤統計123……3031出勤曠工病假事假遲到早退加班加點四、建立、健健全與成本有有關的各項業業務制度存貨管理制度度存貨管理制度度設計的內容容包括存貨的的主要項目，，存貨的計價價及核算管理理，存貨的伎伎倆、驗收及及收、發、存存管理，存貨貨定額核定及及控制管理，，存貨的清查查盤存等。固定資產管理理制度其設計內容包包括固定資產產的標準及分分類，管理固固定資產的職職責分工，固固定資產增加加的業務手續續及計價，固固定資產報廢廢的標準和減減少的業務手手續，固定資資產使用、維維修、折舊、、清查盤點和和分析等。低值易耗品管管理制度其設計的內容容包括領用、、保管、攤銷銷及再用低值值易耗品的管管理等。費用管理制度度其設計內容包包括費用預算算管理，費用用開支標準及及費用分析制制度等。工資管理制度度其設計內容包包括工資總額額的構成及計計算辦法、工工資發放的審審批管理、工工資費用的會會計處理等。。五、建立健全全廠內計劃價價格制度企業內部計劃劃價格是企業業內部的原材材料、輔助材材料、燃料、、在產品和半半成品、勞務務等內部轉移移時進行內部部結算的依據據。目的*簡化成本核核算工作*便于成本控控制和考核，，明確經濟責責任制定、發布、、相對穩定第三節成本本計算制度的的設計一、成本計算算對象、成本本計算期的設設計成本計算對象象的設計*單步驟大量量生產一種或或幾種產品生生產，應以該該種或幾種產產品為成本計計算對象*大批量多步步驟連續加工工的產品生產產，一般以每每一生產步驟驟的半成品和和最終成品為為成本計算對對象*大批量多步步驟裝配式平平行加工的產產品生產，一一般以最終產產成品和分別別平行加工的的零件、部件件為成本計算算對象*單件小批組組織產品的生生產，應以每每一單間或每每批產品為成成本計算對象象*在生產產品品品種繁多、、規格繁多的的企業，若按按產品品種、、規格設置成成本計算對象象，組織產品品成本計算，，則成本核算算工作繁重成本計算期的的設計*成本計算期期——企業按按成本計算對對象歸集生產產費用，計算算產品成本的的起止日期。。它取決于生生產組織的特特點。*大量大批生生產的企業，，定期在月末末計算本月所所生產的產品品成本，其成成本計算期應應以每月的起起止日期作為為成本計算的的起止日期*單件小批生生產的企業，，成本計算其其與生產周期期一致，從投投入生產的月月份到產品完完工月份的月月末作為成本本計算期二、要素費用用、成本項目目的設計（一）要素費費用的設計要素費用———生產費用按按經濟內容進進行分類所形形成的類別。。勞動要素的耗耗費勞動資料的耗耗費活勞動的耗費費外購材料、外外購燃料、外外購動力、工工資及職工福福利費、折舊舊費、利息支支出、稅金和和其他費用（二）成本項項目的設計成本項目———產品成本的的構成要素，，是根據成本本管理的要求求，對計入產產品成本的生生產費用按用用途進行的分分類。直接材料直接人工制造費用根據以下因素素進行適當合合并或分解*設計成本項項目時要考慮慮企業的具體體情況和管理理要求*設計成本項項目時，要考考慮各項費用用在成本中所所占比重，比比重較大的直直接成本費用用應單獨設置置成本項目*設計成本項項目時，要考考慮分類的多多少、粗細要要適當三、生產費用用分配方法和和分配標準的的設計（一）生產費費用歸集與分分配的一般原原則的設計在生產費用歸歸集分配的一一般方面，凡凡費用發生時時能直接確認認歸屬對象的的，應直接計計入產品成本本；凡多個成成本計算對象象共同發生的的，應先通過過中間環節進進行歸集，再再采用適當方方法定期分配配計入產品成成本。在生產費用核核算和產品成成本計算方面面，要遵守歷歷史成本核算算原則。在生產費用的的確認與計量量方面，一般般：嚴格成本本開支范圍；；貫徹權責發發生制和配比比原則；正確確區分五個費費用界限。（二）生產費費用分配方法法和分配標準準的設計生產費用的分分配：要素費費用在各受益益對象之間的的分配生產費用在完完工與在產之之間的分配要素費用分配配方法（比例例分配法）和和分配標準的的設計分配率=分配配對象/各種種成本計算對對象分配標準準總數某成本計算對對象應負擔的的分配數額=該成本計算算對象的分配配標準數*分分配率設計分配標準準的原則：*相關原則：：分配標準與與分配費用*簡便原則：：作為分配標標準的因素，，其資料必須須易于計算*穩定性原則則&直接材料費費用的分配#定額消耗量量#產品重量#產量#定額成本#系數&外購動力費費用的分配#生產工時#機器工時#機器功率時時數&直接工資費費用的分配#實用工時#定額工時&輔助生產費費用的分配#直接分配法法#一次交互分分配法#計劃成本分分配法#代數分配法法&制造費用的的分配#生產工時#機器工時#工資成本完工產品和在在產品之間費費用分配方法法和分配標準準的設計*原則：受益益原則、計算算簡便原則、、重要性原則則和相對穩定定原則*方法：比例例分配法、扣扣減法&約當產量比比例分配法&定額耗用量量比例分配法法&不計算在產產品成本法&按年初數固固定計算在產產品成本法&按所耗原材材料費用計算算在產品陳本本法&定額成本法法四、生產費用用核算憑證的的設計和一般般程序的設計計（一）生產費費用核算憑證證的設計各項要素費用用分配憑證的的設計*在在發發生生的的生生產產費費用用中中，，有有的的費費用用由由一一個個部部門門或或幾幾種種產產品品受受益益。。*要要素素費費用用分分配配表表，，應應設設置置被被分分配配的的費費用用、、分分配配的的時時間間、、費費用用的的受受益益部部門門或或產產品品、、分分配配標標準準及及分分配配的的數數額額等等項項目目。。材料費用分配表年月應借科目原料和主要材料輔助材料原材料小計低值易耗品合計總賬科目明細科目直接計入分配計入小計分配率分配額生產成本——基本生產成本甲產品乙產品丙產品小計制造費用一車間二車間小計輔助生產機修車間銷售費用管理費用合計

外購動力分配表年月應借科目動力用照明用合計總賬科目明細科目數量分配率分配額生產成本——基本生產成本甲產品乙產品丙產品小計制造費用一車間二車間小計輔助生產機修車間銷售費用管理費用合計工資費用分配表年月應借科目工資合計職工福利費合計總賬科目明細科目生產工時分配率分配額生產成本——基本生產成本甲產品乙產品丙產品小計制造費用一車間二車間小計輔助生產機修車間銷售費用管理費用合計固定資產折舊費用分配額年月項目基本生產車間輔助生產車間行政管理部門專設銷售機構合計供電供水折舊費輔助助生生產產費費用用的的分分配配*輔輔助助生生產產費費用用的的分分配配————采采用用一一定定的的方方法法將將其其費費用用分分配配到到各各受受益益對對象象上上。。*輔輔助助生生產產費費用用分分配配表表應應設設置置費費用用分分配配時時間間、、輔輔助助生生產產車車間間名名稱稱、、被被分分配配的的費費用用額額、、提提供供的的產產品品或或勞勞務務的的數數量量、、受受益益對對象象及及受受益益數數量量、、分分配配率率、、分分配配額額等等項項目目。。其其格格式式依依設設計計的的分分配配方方法法而而定定。。輔助生產費用分配表（直接分配法）年月輔助生產車間分配費用分配數量分配率分配對象基本生產制造費用管理費用數量金額數量金額數量金額合計制造造費費用用分分配配表表的的設設計計*制制造造費費用用歸歸集集企企業業各各單單位位為為組組織織和和管管理理生生產產所所發發生生的的費費用用，，月月終終分分配配后后計計入入生生產產單單位位所所生生產產的的產產品品成成本本。。*制制造造費費用用分分配配表表應應設設置置分分配配時時間間、、分分配配對對象象、、分分配配標標準準、、分分配配率率和和分分配配金金額額等等項項目目。。制造費用分配表年月應借賬戶分配標準分配率分配金額生產成本——基本生產成本明細賬戶合計產品品成成本本計計算算單單和和完完工工產產品品成成本本匯匯總總計計算算表表的的設設計計*產產品品成成本本計計算算單單————按按成成本本項項目目歸歸集集每每一一種種產產品品所所發發生生的的成成本本，，并并計計算算完完工工產產品品成成本本的的明明細細表表。。應應設設置置成成本本計計算算時時間間、、產產品品名名稱稱、、完完工工產產品品產產量量、、成成本本項項目目、、費費用用的的發發生生情情況況等等項項目目。。*完完工工產產品品成成本本匯匯總總計計算算表表————為為了了全全面面反反映映企企業業全全部部完完工工產產品品成成本本情情況況而而設設計計的的一一張張憑憑證證，，其其內內容容應應設設置置各各種種產產品品的的名名稱稱、、產產量量、、總總成成本本和和單單位位成成本本及及各各產產品品成成本本的的構構成成情情況況。。

產品成本計算單年月車間：產量：單位：元摘要成本項目合計直接材料直接人工制造費用廢品損失月初在產品成本本月發生費用合計完工產品成本月末在產品成本產品成本匯總表年月產品名稱完工數量直接材料直接人工制造費用合計總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本合計（二二））生生產產費費用用核核算算一一般般程程序序的的設設計計審核核原原始始憑憑證證，，根根據據審審核核無無誤誤的的原原始始憑憑證證和和費費用用的的受受益益對對象象，，編編制制各各項項費費用用分分配配表表將應由本期期負擔的費費用額分配配計入生產產成本（輔輔助生產））、制造費費用、廢品品損失等總總賬和明細細賬編制輔助生生產費用分分配表，按按所涉及的的分配方法法將之分配配至生產成成本（基本本生產）、、制造費用用、廢品損損失等總賬賬和明細賬賬編制制造費費用分配表表，將制造造費用分配配記入生產產成本、廢廢品損失等等總賬和明明細賬將不可修復復廢品成本本由生產成成本（基本本生產）賬賬戶轉至廢廢品損失總總賬與明細細賬編制廢品損損失分配表表，將廢品品損失凈額額記入生產產成本總賬賬與明細賬賬（基本生生產的廢品品損失成本本項目）期末計算完完工產品成成本與在產產品成本，，將完工產產品成本轉轉至產成品品總賬和明明細賬五、產品成成本計算方方法的設計計（一）選擇擇基本的成成本計算方方法品種法分批法分步法：逐逐步結轉分分步法/平平行結轉分分步法品種法、分批法、分步法比較表生產工藝特點生產組織方式成本管理要求成本計算對象生產用用在完工產品和在產品之間的分配成本計算方法單步式生產大量生產不能分步核算各種產品成本一般不需要品種法復雜多步驟式生產連續式大量生產不要求分步核算各種產品成本一般需要品種法大量生產要求分步核算各步驟生產的半產品、產成品需要分步法裝配式大量生產要求分步核算各步驟某月份生產的半產品、產成品需要分步法大量生產不要求分步核算各種產品成本需要品種法成批生產大批要求分步核算各步驟生產的半成品、產成品需要分步法小批要求按批、件核算某批產成品一般不需要分批法單件生產要求按批、件核算某件產品一般不需要分批法（二）對選選定的基本本成本計算算方法結合合企業情況況加以補充充、修訂或或創新設計計對于選定分分步法的逐逐步結轉分分步法的企企業，還應應進一步確確定是采用用綜合結轉轉分步法還還是分項結結轉分步法法若企業生產產的產品品品種、規格格繁多，而而其性能、、結構又大大多基本相相同，設計計時應首選選品種法或或分批法作作為基本方方法若企業定額額管理制度度比較健全全，定額管管理工作基基礎較好，，產品的生生產已經定定型，消耗耗定額合理理、正確、、穩定，設設計時首選選品種法、、分批法或或分步法作作為基本方方法，然后后制定出產產品成本的的各項消耗耗定額和定定額成本有的企業需需幾種成本本計算方法法同時應用用有的企業需需將幾種成成本計算方方法結合應應用各企業的生生產情況復復雜，管理理要求多方方面，成本本計算方法法很多，應應用時應根根據企業的的生產特點點、管理要要求、規模模大小、管管理水平等等實際情況況，將成本本計算的各各種方法靈靈活應用。。六、合理設設計成本核核算工作的的級次一級核算*把成本核核算工作全全部集中到到廠部的財財會部門進進行*優：減少少核算層次次和核算人人員*缺：不便便于車間及及時考核產產品成本的的升降情況況*適用：小小型企業二級核算*把成本核核算工作分分散在車間間和廠部分分別進行選擇取決于于企業規模模和成本管管理要求大力開展群群眾性班組組核算成本核算資資料必須分分車間反映映費用的發發生情況第四節標標準成本核核算方法的的設計一、標準成成本概念選選擇標準成本———經過仔仔細調查分分析和運用用技術測定定等科學方方法制定的的在有效經經營條件下下應該事先先的成本，，是根據產產品的耗費費標準和耗耗費的標準準價格預先先計算的一一種目標成成本。理想標準成成本正常標準成成本現實標準成成本（常用用）二、標準成成本核算方方法的實施施程序設計計標準成本計計算法———以預先制制定的標準準成本為基基礎，用標標準成本和和實際成本本進行比較較核算和分分析成本差差異的一種種產品成本本計算方法法。第一步：按按成本項目目制定出各各種產品的的標準成本本第二步：依依據產品的的標準成本本進行產品品成本核算算第三步：分分成本項目目計算產品品實際成本本與標準成成本的各種種成本差異異，并設立立對應的成成本差異賬賬戶進行歸歸集，以便便用來控制制和考核產產品成本第四步：每每月末根據據各成本差差異賬戶的的借貸方余余額編制成成本差異匯匯總表，將將各種成本本差異余額額轉入主營營業務成本本或本年利利潤，計入入當月損益益第五步：分分析各種成成本差異，，找出產生生差異的原原因，確定定成本責任任三、標準成成本計算方方法設計的的內容標準成本的的制定成本差異的的計算成本差異的的賬務處理理成本差異的的分析（一）標準準成本的制制定直接材料標標準成本的的制定*直接材料料標準成本本=直接材材料用量標標準*直接接材料標準準價格直接人工標標準成本的的制定*單位工時時標準工資資率=標準準工資總額額/標準總總工時*直接人工工標準成本本=工時標標準*標準準工資率制造費用標標準成本的的制定*標準費用用分配率=標準制造造費用總額額/標準總總工時*制造費用用標準成本本=工時標標準*標準準費用分配配率產品標準成本卡成本項目用量標準標準價格單位標準成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用甲產品單位標準成本（二）產品品成本差異異分析成本差異直接人工差差異直接材料差差異固定制造費費用差異變動制造費費用差異用量差異價格差異效率差異工資率差異耗費差異效率差異能量差異耗費差異效率差異能力差異直接材料成成本差異的的分析*直接材料料成本差異異=直接材材料實際成成本-直接接材料標準準成本*直接材料料用量差異異=(材料料實際用量量-材料標標準用量)*材料標標準價格*直接材料料價格差異異=(材料料實際價格格-材料標標準價格)*材料實實際用量直接人工成成本差異的的分析*直接人工工成本差異異=直接人人工實際成成本-直接接人工標準準成本*直接人工工效率差異異=(實際際人工工時時-標準人人工工時)*材料工工資率*直接人工工工資率差差異=(實實際工資率率-標準工工資率)*實際人工工工時變動制造費費用差異的的分析*變動制造造費用成本本差異=變變動制造費費用實際成成本-變動動制造費用用標準成本本*變動制造造費用效率率差異=(實際工時時-標準工工時)*變變動制造費費用標準分分配率*變動制制造費用用耗費差差異=(變動制制造費用用實際分分配率-變動制制造費用用標準分分配率)*實際際工時固定制造造費用成成本差異異的分析析*固定制制造費用用成本差差異=實實際固定定制造費費用-實實際產量量標準固固定制造造費用=實際固固定制造造費用-實際產產量*工工時標準準*標準準費用分分配率=實際固固定制造造費用-實際產產量標準準工時*標準費費用分配配率*固定制制造費用用耗費差差異*固定制制造費用用能力差差異*固定制制造費用用效率差差異案例：請請利用所所掌握的的財務與與會計知知識指出出下面案案例中會會計組織織機構和和成本核核算中存存在的問問題并提提出改進進建議。。一、公司司概況上海市YSJS總公司司TG公公司的歷歷史悠久久。原為為上海市市TG總總廠，成成立于20世紀紀50年年代，1996年改組組為上海海市YSJS總總公司鋼鋼管公司司。上海海市YSJS總總公司TG公司司是上海海為數不不多的大大型TG公司之之一，下下設位于于郊縣的的第一鋼鋼管分廠廠、第二二TG分分廠、第第三TG分廠和和泰和路路的新鑫鑫空銅管管廠等多多個生產產分廠，，規模龐龐大，實實力雄厚厚。其經營范范圍主要要是TG的生產產與銷售售。其產產品品種種繁多，，分為紫紫銅、紅紅銅、黃黃銅、無無縫TG等幾大大類別，，大致包包括銅制制電線、、電纜、、光身TG、包包塑熱水水管及包包塑冷水水管、冷冷凝管、、排水管管、閥門門及配件件。其產產品應用用小到家家用電器器包括冰冰箱、空空調及大大部分制制冷設施施和熱系系統及大大部分電電器設備備，大到到供水、、排水系系統，其其中建筑筑的供氣氣管道、、機械制制造、造造船以及及環保等等領域也也廣泛應應用其產產品。上上海市YSJS總公司司TG公公司的產產品及產產品應用用范圍中中還涉及及了國防防領域及及部分軍軍用設備備部件的的制造。。上海市YSJS總公司司TG公公司擁有有一流的的鋼管生生產、檢檢測設備備，公司司擁有400T冷拔機機、大型型電加熱熱氣體保保護熱處處理爐、、Ф60～Ф219mm大型型矯直機機、Ф210mm錐形形輥穿孔孔機等一一大批先先進技術術裝備，，建立健健全了按按IS09002運行行的產品品質量保保證體系系，具備備拉伸試試驗、定定碳試驗驗、金相相分析、、水壓試試驗、化化學分析析、復合合探傷(渦流和和超聲波波)等完完善的理理化檢測測手段，，其產品品品質受受到國內內外用戶戶的廣泛泛稱譽。。并有從從事數十十年TG專業生生產的高高級工程程師組成成的技術術、管理理班子。。并且上上海市YSJS總公司司TG公公司是一一家按照照歐標ENl057——1996標準準及美國國ASTM-B88標標準生產產TG系系列產品品的專業業廠家。。被我國國技術監監督部門門多次評評為質量量信得過過企業。。上海市市YSJS總公公司鋼管管公司同同時榮獲獲英國BSI質質量認證證。上海市YSJS總公司司鋼管公公司隸屬屬于上海海市YSJS總總公司，，是中國國YSJS加工工工業協協會會員員，中國國建筑金金屬結構構協會給給水排水水設備分分會會員員，中國國重金屬屬分技術術委員會會會員，，也是中中國銅水水管產品品標準的的主要起起草單位位。上海市YSJS總公司司TG公公司的產產品由于于質優、、價廉、、信守承承諾，因因而各界界展銷會會和高新新技術洽洽談會上上，該公公司以自自身優勢勢取得了了客戶的的好評。。公司也也一如既既往地堅堅持“質質量第一一、信譽譽第一、、用戶第第一”的的宗旨，，為世界界的環境境保護事事業作出出貢獻。。二、歷史史簡介上海市YSJS總公司司TG公公司的歷歷史可以以追述到到解放以以前。早早在20世紀20年代代，上海海的一些些民族資資本家開開始涉足足于鋼產產品的制制造與銷銷售，并并建立了了一些規規模不大大的銅產產品制造造廠。中中國解放放后，經經過改造造，國家家將這些些銅產品品制造廠廠收歸國國有后，，在20世紀50年代代將其合合并成上上海市鋼鋼管廠。。那時，，由于廠廠里留有有以前外外國、中中國資本本家留下下的先進進設備和和先進技技術，上上海TG廠在鋼鋼管制造造領域里里一直處處于領頭頭羊的地地位。無無論是產產品的制制造能力力、產品品的質量量以及每每年為國國家創造造的利潤潤在同行行業里都都是屈指指可數的的。改革開放放以后，，上海TG廠的的經營遇遇到了極極大的困困難。困困難來自自于幾個個方面：：首先，，由于當當肘流行行的行業業內派遣遣人員到到先進企企業駐留留、學習習經驗，，造成了了一些在在當時還還被認為為是高科科技的技技術外流流，其次次，由于于改革開開放后允允許人才才流動，，廠內大大部分的的高級知知識分子子、工程程師被人人挖走，，致使大大量人才才外流；；第三，，國外先先進技術術的引進進使在這這方面落落后于他他人的國國有企業業與同行行業其他他企業間間產生了了技術上上的差距距；最后后，改革革開放后后，興起起了大量量同類企企業，導導致同行行業的競競爭日趨趨激烈。。以上這這些困難難使上海海TG廠廠的經營營開始走走下坡路路，利潤潤逐年下下滑，幾幾度陷于于困境之之中。到到1996年左左右，在在上級公公司(即即上海市市YSJS總公公司)的的授意和和主持下下，將上上海TG廠同上上海其他他幾個生生產TG的同類類型企業業合并，，建立了了上海市市YSJS總公公司TG公司。。然而，，由于在在合并時時沒有對對幾家被被并入的的公司的的資產進進行合理理的評估估，使賬賬面資產產與實際際資產價價值產生生了差距距。這直直接導致致了上海海市YSJS總總公司TG公司司經營的的進一步步惡化。。目前前，，上上海海市市YSJS總總公公司司TG公公司司依依靠靠其其原原本本雄雄厚厚的的底底子子，，靠靠著著規規模模大大，，靠靠著著較較先先進進的的技技術術維維持持著著運運轉轉，，但但依依然然舉舉步步維維艱艱。。公公司司近近年年來來也也不不斷斷地地做做些些新新的的嘗嘗試試，，以以圖圖擺擺脫脫目目前前的的困困境境，，走走上上新新的的發發展展道道路路。。三、、機機構構設設置置上海海市市YSJS總總公公司司TG公公司司，，下下設設第第一一TG分分廠廠、、第第二二鋼鋼管管分分廠廠、、第第三三TG分分廠廠和和新新鑫鑫空空調調管管廠廠。。新新鑫鑫空空調調管管廠廠雖雖屬屬上上海海市市YSJS總總公公司司TG公公司司管管轄轄，，但但具具有有獨獨立立的的法法人人資資格格，，故故不不列列入入其其機機構構設設置置之之內內。。1．．上上海海市市YSJS總總公公司司TG公公司司內內部部設設有有如如下下機機構構：：(1)企企業業管管理理辦辦公公室室。。企企業業管管理理辦辦公公室室主主要要負負責責新新產產品品的的開開發發研研制制、、產產品品質質量量的的管管理理、、公公司司的的產產量量銷銷量量、、能能源源消消耗耗、、制制定定生生產產計計劃劃、、固固定定資資產產的的變變更更及及日日常常的的事事務務管管理理等等。。(2)采采購購————銷銷售售科科。。該該科科室室負負責責按按照照企企業業管管理理辦辦公公室室制制定定的的生生產產計計劃劃向向外外采采購購原原料料，，如如電電解解銅銅等等，，并并按按生生產產計計劃劃向向下下屬屬分分廠廠分分發發原原材材料料。。同同時時，，該該科科也也負負責責向向外外接接受受定定單單，，推推銷銷產產品品，，是是公公司司的的重重要要部部門門。。(3)財財務務科科。。財財務務科科是是本本次次企企業業調調查查的的重重點點，，如如后后述述。。(4)勞勞資資科科。。勞勞資資科科主主要要負負責責公公司司的的人人事事、、工工資資的的評評定定等等。。(5)工工會會。。(6)保保衛衛科科。。(7)機機動動部部。。該該部部門門主主要要負負責責各各廠廠的的機機械械維維修修、、項項目目建建設設、、設設備備的的維維護護改改造造等等。。2．．組組織織結結構構如如下下圖圖所所示示。。3．．財財務務部部人人員員設設置置。。上上海海市市YSJS總總公公司司TG公公司司成成立立后后，，現現設設總總經經理理、、黨黨委委書書記記、、財財務務總總監監各各1名名。。財財務務部部設設財財務務經經理理、、財財務務經經理理助助理理以以及及各各下下屬屬科科室室人人員員。。出出納納科科有有3人人，，分分別別負負責責現現金金賬賬、、銀銀行行支支票票以以及及憑憑證證編編制制。。資資金金科科設設有有1名名主主管管人人員員，，有有2名名會會計計員員，，主主管管負負責責資資金金的的借借貸貸及及還還款款，，2名名會會計計員員分分別別負負責責排排定定資資金金計計劃劃以以及及往往返返銀銀行行業業務務。。記記賬賬科科設設有有4名名記記賬賬員員，，1人人負負責責材材料料和和應應付付賬賬款款賬賬戶戶，，1人人負負責責銷銷售售和和稅稅金金賬賬戶戶，，還還有有2人人分分別別負負責責管管理理往往來來賬賬戶戶和和費費用用賬賬戶戶。。公公司司的的應應收收賬賬款款交交由由銷銷售售部部負負責責，，財財務務部部指指派派4名名銷銷售售財財務務前前往往銷銷售售部部，，負負責責銷銷售售的的開開票票及及記記賬賬。。其中，需需要說明明的有以以下幾點點：(1)財財務總監監與財務務經理的的職能區區別：財財務總監監一職是是由上級級委派的的，實行行委派制制，因此此財務總總監只是是起到上上通下達達和監督督管理的的作用，，不參與與日常事事務的處處理和具具體經濟濟財務事事務，最最多只是是在某些些有疑義義的借貸貸等決策策上把關關。通常常，日常常事務，，如財務務上的借借貸、會會計上的的重大事事項處理理都由財財務經理理進行具具體管理理和指示示，由下下屬職員員進行操操作和執執行，并并不經過過財務總總監。(2)對對于外派派財務的的監督管管理措施施。常駐駐銷售部部的有4人，分分別負責責開票、、登賬、、產成品品和應收收賬款，，但由于于銷售部部工作環環境先進進，采用用電算化化系統，，皆在電電腦上操操作，出出于對電電子系統統的信任任，財務務部并沒沒有很詳詳盡的控控制措施施，只是是每月核核對一次次記錄。。至于下下放至分分廠的財財務人員員，由于于事實上上沒有實實權，每每項款項項的動用用皆需向向總公司司申請、、領取，，因此廠廠方認為為沒有必必要進行行嚴格控控制，只只需在審審批時把把好關。。四、現行行會計制制度及人人員分工工公司的會會計制度度是在遵遵循《企企業會計計準則》》、《企企業會計計制度》》的基礎礎上，結結合本公公司具體體情況制制定的。。公司財務務管理和和會計核核算實行行公司經經理領導導下的總總會計師師負責制制。會計計核算組組織形式式為：一一級公司司統制管管理；二二級分廠廠獨立核核算；三三級車間間產品明明細核算算。一級公司司統制管管理；設設財務部部。財務務部設有有財務總總監、財財務經理理、財務務經理助助理以及及各下屬屬科室人人員。同同時，公公司財務務部還設設有審計計室，主主要負責責對各分分廠的審審計，審審查各分分廠的費費用支出出是否規規范、合合理。上上述各科科室負責責公司本本部的會會計核算算和匯總總公司的的經營成成果及會會計報表表。二級分廠廠獨立核核算；分分廠為獨獨立核算算單位，，設一名名主管人人員(由由公司任任命)及及會計員員若干名名，主要要職責為為全面核核算分廠廠生產成成本，經經營成果果及資金金運行，，以正確確反映各各分廠的的經濟效效益。三級車間間產品明明細核算算；各分分廠按車車間產品品類別，，核算產產品的生生產成本本、經營營情況。。由分廠廠按具體體條件，，設置車車間成本本員或由由分廠財財務科統統一核算算。企業的會會計核算算流程如如圖5——2所示示。公司的會會計科目目按照財財政部(92)財會字字第67號文規規定所制制定的““工業企企業會計計制度””為依據據，同時時根據公公司的特特點，增增設“撥撥付所屬屬資金””、“上上級撥人人資金””、“內內部往來來”、““自制半半成品內內部銷售售”等4個科目目。根據據需要，，停用““生產成成本”科科目，增增設“基基本生產產”、““輔助生生產”科科目。此此外，還還將二級級科目升升為一級級科目核核算的有有“輔助助材料””、“工工模具””、“備備品備件件”3個個科目，，對“短短期投資資”、““低值易易耗品””(并在在輔助材材料科目目核算)、“分分期收款款發出商商品”、、“待扣扣稅金””、“應應付債券券”5個個科目，，因公司司內無此此業務而而停用。。“預付付賬款””并人““應付賬賬款”，，“預收收賬款””并入““應收賬賬款”科科目核算算。公司系統統使用的的會計報報表的格格式為財財政部規規定的工工業企業業會計報報表。會會計報表表報送分分為月度度報送、、季度報報送和年年度報送送。月度度報送，，除資產產負債表表、利潤潤表外，，各分廠廠還得報報送由公公司內部部規定的的各種報報表、附附表以及及財務狀狀況說明明書，并并于次月月5日前前報出。。季度報報送除與與月度報報送相同同外，還還需報送送季度報報表，并并于次季季第一個個月7日日前報出出。年度度報送，，除資產產負債表表、利潤潤表和各各種附表表外，分分廠還要要報送公公司內部部規定的的各種報報表，分分廠和公公司均需需編寫財財務狀況況說明書書，附在在會計報報表后面面。年度度報表需需于次年年第一個個月20日前報報出。公公司對于于年度會會計報表表實行永永久保存存，對于于月度、、季度會會計報表表的保存存期限均均為15年。公司的的財務務管理理制度度遵循循《企企業會會計準準則》》和《《企業業財務務通則則》，，采用用企業業財務務會計計制度度。該該制度度整體體上分分為六六大類類；資資產類類、負負債類類、成成本類類、損損益類類、所所有者者權益益類和和其他他類。。這里里主要要介紹紹資產產類中中的存存貨及及固定定資產產。(一)存貨貨1．存存貨的的范圍圍和分分類。。(1)存貨貨的范范圍：：a．已已經支支付貨貨款，，購入入或已已生產產加工工完畢畢驗收收合格格，并并存放放在本本企業業倉庫庫的庫庫存材材料、、庫存存產成成品等等。b．已已經支支付貨貨款購購入但但尚未未驗收收入庫庫的在在途材材料。。c．正正在加加工的的在產產品。。d．已已經發發運，，但尚尚未辦辦妥托托收手手續的的產成成品。。e．已已經委委托加加工單單位、、生產產加工工的加加工材材料。。F．已已經委委托其其他單單位代代銷的的產成成品，，但未未開發發票。。(2)存貨貨分類類。按按存貨貨來源源和用用途分分為三三大類類，并并在下下列科科目中中核算算。存貨類類別會計科科目原材料料原原材料料輔助材材料輔輔助材材料修理用用備件件備備品備備件工模具具包裝物物包包裝物物在產品品生生產成成本自制半半成品品自自制制半成成品產成品品產產成成品在途材材料材材料采采購(3)存貨貨管理理。各各倉庫庫的存存貨收收入必必須開開出收收料單單，發發料必必須取取得指指令人人員簽簽名的的發料料單，，月終終由倉倉庫人人員根根據庫庫存和和收發發料單單做存存貨收收入發發出匯匯總報報表，，報財財務部部門，，財務務部門門方可可結賬賬，存存貨盤盤點每每月(季)盤點點1次次，年年終大大盤1次。。2．存存貨的的計價價。(1)該企企業存存貨的的計價價方法法采用用實際際價／／計劃劃價方方法，，具體體列支支如下下：存貨類類別入賬計計劃領用計計劃原材料料實實際際價格格計計劃價價格輔助材材料實實際價價格實實際際價格格修理用用備件件實實際際價格格實實際價價格包裝物物實實際際價格格實實際價價格在產品品計計劃劃價格格計計劃價價格自制半半成品品計計劃劃價格格計計劃價價格產成品品實實際際價格格實實際價價格(2)存貨貨中，，原材材料采采用計計劃價價格，，每年年末計計劃價價調整整1次次，1年不不變，，入賬賬實際際價格格與計計劃價價差額額記人人“材材料成成本差差異””。原材料差異異核算時，，歷史隱虧虧掛賬后，，按公式計計算當月差差異率，材材料成本差差異在完工工產品人庫庫時分配。。(3)存貨貨中其他人人賬采用實實際價格，，在領用時時采用全月月1次加權權平均，向向財政備案案后1年不不變。3，低值易易耗晶核算算和攤銷。。包裝物核核算，本企企業設置““包裝物””科目，在在領用時：：a．隨同產產品銷售出出售時，不不單獨計價價，包裝物物成本記入入銷售費用用。b．單獨計計價的作為為其他業務務收人。c．出租的的包裝物租租金記人其其他業務收收人，押金金記人其他他應付款，，在攤銷成成本時記人人其他業務務支出。包包裝物攤銷銷采用分期期攤銷，年年內平均攤攤銷完。4．存貨盤盤盈盤虧、、毀損報廢廢處理。本本企業對存存貨進行定定期盤點，，財務部門門按各部門門盤點原始始清單計算算盈虧，凈凈盈虧情況況先記入““待處理財財產損溢””科目，然然后報財稅稅和上級主主管部門批批準，并著著手查找原原因，待查查明原因上上報批準后后再作批準準后會計處處理。(二)固定定資產管理理制度l按照“兩兩則”規定定，企業的的固定資產產確定范圍圍是指單位位價值在2000元以上，，使用年限限在1年以以上能長期期使用而不不改變原有有實物形態態的勞動資資料，根據據固定資產產的特點和和作用，并并為了能合合理地組織織固定資產產的核算管管理，將固固定資產按按經濟用途途劃分如下下大類。(1)生生產產經經營營用用固固定定資資產產。。a．．房房屋屋、、建建筑筑物物。。b．．機機器器設設備備。。c．．運運輸輸設設備備。。d．．工工具具、、儀儀器器及及生生產產用用具具。。e．．管管理理用用具具。。f．．土土地地．．s．．其其他他工工業業生生產產用用固固定定資資產產。。(2)非非生生產產經經營營用用固固定定資資產產。。包包括括企企業業內內部部生生產產福福利利設設施施用用的的食食堂堂、、醫醫務務室室、、浴浴室室、、職職工工活活動動室室等等部部門門所所使使用用的的各各種種固固定定資資產產。。固定定資資產產核核算算分分三三級級核核算算；；財財務務(管管賬賬)，，設設備備部部門門，，使使用用部部門門。。財財務務設設置置二二級級賬賬，，即即總總賬賬；；明明細細賬賬，，明明細細賬賬按按上上述述大大類類設設置置，，另另外外再再按按部部門門設設置置固固定定資資產產明明細細賬賬，，如如下下圖圖所所示示。。設備備部部門門設設置置賬賬和和卡卡片片，，各各部部門門也也有有一一套套固固定定資資產產賬賬，，每每年年年年終終盤盤點點1次次，，然然后后由由財財務務、、設設備備和和車車間間一一起起將將固固定定資資產產原原值值、、折折舊舊凈凈值值核核對對1次次，，做做到到賬賬賬賬、、賬賬物物相相符符。。2．．固固定定資資產產計計價價嚴嚴格格按按““兩兩則則””、、““兩兩制制””的的要要求求，，外外購購的的固固定定資資產產原原值值包包括括買買價價、、運運費費、、稅稅金金、、保保險險費費、、安安裝裝費費、、自自制制固固定定資資產產，，包包括括在在建建工工程程中中設設備備和和有有關關費費用用。。3．．關關于于固固定定資資產產折折舊舊制制度度。。固固定定資資產產原原值值，，按按照照規規定定為為實實際際支支付付的的買買價價、、包包裝裝費費、、運運雜雜費費、、保保險險費費和和安安裝裝成成本本。。殘殘值值；；行行業業定定為為4％％殘殘值值率率。。折舊舊方方法法：：采采用用直直線線法法。。4．．固固定定資資產產修修理理費費用用的的財財務務處處理理。。目目前前固固定定資資產產的的修修理理分分大大修修和和一一般般修修理理，，凡凡大大修修的的都都有有設設置置部部門門提提出出列列項項作作費費用用預預算算，，報報廠廠部部平平衡衡，，財財務務部部門門每每月月按按折折舊舊額額的的40％％預預提提大大修修理理費費用用，，并并記記人人成成本本，，預預提提進進成成本本費費用用當當年年未未用用完完，，年年末末沖沖回回。。一一般般修修理理費費用用在在發發生生當當月月直直接接按按部部門門記記人人成成本本費費用用科科目目。。5．．固固定定資資產產清清查查。。本本企企業業在在進進行行固固定定資資產產盤盤點點和和清清理理時時，，一一般般都都由由業業務務部部門門制制出出盤盤點點表表，，由由廠廠部部統統一一組組織織專專門門人人員員盤盤點點、、清清理理，，填填寫寫實實盤盤情情況況，，簽簽字字報報財財務務部部門門，，財財務務部部門門按按賬賬面面數數和和實實盤盤數數計計算算出出盈盈虧虧情情況況。。一一方方面面賬賬務務作作出出會會計計處處理理，，將將盈盈虧虧金金額額記記人人““待待處處理理財財產產損損溢溢””科科目目，，另另一一方方面面將將盈盈虧虧金金額額報報財財政政和和上上級級部部門門備備案案、、審審批批，，經經批批準準后后，，再再作作增增減減營營業業外外收收支支處處理理。。有關關固固定定資資產產日日常常報報廢廢、、毀毀損損處處理理，，先先由由使使用用部部門門同同設設備備部部門門提提出出意意見見，，填填寫寫報報廢廢、、毀毀損損單單，，經經企企業業設設備備、、財財務務部部門門蓋蓋章章后后，，報報上上級級主主管管部部門門批批準準，，再再作作會會計計處處理理，，并并按按““兩兩則則””規規定定設設置