成本會計學

第2章工業企業成本核算的要求和一般程序教學目的和要求理解成本核算的要求。掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區別和聯系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。掌握企業成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結構；以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。2.1成本核算的要求成本核算就是按照國家有關的法規、制度和企業經營管理的要求，對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，提供真實、有用的成本信息。成本核算不僅是成本會計的基本任務，同時也是企業經營管理的重要組成部分。因此，為了充分發揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應貫徹實現以下各項要求。2.1.1算管結合，算為管用

成本核算應當與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。成本核算應該做到分清主次、區別對待、主要從細、次要從簡、簡而有理、細而有用。

思考：企業發生支出，一定就形成費用嗎？企業為購置固定資產發生支出，我們是怎樣進行業務處理的？企業因遭受自然災害發生損失支出，我們是怎樣進行業務處理的？2.1成本核算的要求2.1.2正確劃分各種費用界限（一）正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限（二）正確劃分產品生產費用與期間費用的界限（三）正確劃分各月份的費用界限（四）正確劃分各種產品的費用界限（五）正確劃分完工產品與在產品的費用界限2.1成本核算的要求1.正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限凡不屬于企業日常生產經營方面的支出，均不得計入產品成本或期間費用，即不得亂擠成本；亂擠成本會減少企業利潤和國家財政收入凡屬于企業日常生產經營方面的支出，均應全部計入產品或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業成本得不到應有的補償，從而影響企業生產經營活動的順利進行。防止亂擠成本和少計成本的錯誤做法。支出生產經營費用其他支出生產費用期間費用資本性支出福利性支出營業外支出依據：是否與正常生產經營活動有關2.1成本核算的要求（二）正確劃分產品生產費用與期間費用的界限工業企業日常生產經營中所發生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是有所不同的。用于產品生產的費用形成產品成本，并在產品銷售后作為產品銷售成本計入企業損益由于當月投產的產品不一定當月產成，當月產成的產品也不一定當月銷售，因而當月的生產費用往往不是計入當月損益的產品銷售成本本月發生的銷售費用、管理費用和財務費用，作為期間費用，直接計入當月損益應當防止混淆產品生產費用與期間費用的界限，借以調節各月產品成本和各月損益的錯誤做法生產產費費用用————產產品品成成本本期間間費費用用————當當期期損損益益2.1成成本本核核算算的的要要求求3.正正確確劃劃分分各各月月份份的的費費用用界界限限本月月發發生生的的費費用用，，都都應應在在本本月月全全部部入入賬賬，，不不能能將將其其一一部部分分延延至至下下月月入入賬賬應當當貫貫徹徹權權責責發發生生制制原原則則，，正正確確地地核核算算待待攤攤費費用用和和預預提提費費用用應當當防防止止利利用用待待攤攤和和預預提提的的辦辦法法人人為為地地調調節節各各月月成成本本，，人人為為地地調調節節各各月月損損益益的的錯錯誤誤做做法法4.正正確確劃劃分分各各種種產產品品成成本本的的界界限限2.1成成本本核核算算的的要要求求5.正正確確劃劃分分完完工工產產品品與與在在產產品品的的費費用用界界限限如果果某某種種產產品品既既有有完完工工產產品品，，又又有有在在產產品品，，應應將將這這種種產產品品的的各各項項生生產產費費用用，，采采用用適適當當的的分分配配方方法法在在完完工工產產品品與與月月末末在在產產品品之之間間進進行行分分配配，，分分別別計計算算完完工工產產品品成成本本和和月月末末在在產產品品成成本本應當防防止任任意提提高或或降低低月末末在產產品成成本，，人為為地調調節完完工產產品成成本的的錯誤誤做法法本期產產品完工產產品期末在在產品品總成本本單位成成本下期產產品成成本2.1成成本核核算的的要求求2.1.3正確確確定定財產產物資資的計計價和和價值值結轉轉方法法國家有有統一一規定定的，，應采采用國國家統統一規規定的的方法法。各各種方方法一一經確確定，，應保保持相相對穩穩定，，不能能隨意意改變變。固定資資產的的計價價、折折舊方方法、、折舊舊率的的種類類與高高低；；原材料料發出出的計計價低值易易耗品品攤銷銷的方方法等等等。。2.1.4做好好各項項基礎礎工作作1.做做好定定額的的制定定和修修訂工工作產品的的各項項消耗耗定額額既是是編制制成本本計劃劃，分分析和和考核核成本本水平平的依依據，，也是是審核核和控控制成成本的的標準準，而而且在在計算算產品品成本本時往往往要要用產產品的的原材材料和和工時時的定定額消消耗量量或定定額費費用作作為分分配實實際費費用的的標準準。定額指指在一一定的的生產產技術術、組組織條條件下下，對對人力力、物物力、、財力力的配配備，，利用用和消消耗以以及獲獲得的的成果果等方方面所所應遵遵守的的標準準或應應達到到的水水平的的規定定。1.勞勞動方方面的的定額額：如如工時時定額額，產產量定定額等等。2.物物資消消耗方方面的的定額額：原原材料料、燃燃料、、動力力工具具等。。3.設設備利利用方方面的的定額額：設設備單單位時時間生生產定定額4.有有關費費用的的計劃劃控制制定額額：各各項制制造費費用的的計劃劃控制制額，，各項項管理理費用用的計計劃控控制額額也屬屬于定定額管管理的的范疇疇。以上各各項定定額中中，工工時消消耗定定額，，原材材料消消耗定定額，，燃料料消耗耗定額額、動動力消消耗定定額等等不僅僅是編編制成成本計計劃，，進行行成本本分析析和成成本考考核的的重要要依據據，而而且在在許多多情況況下還還是進進行費費用分分配的的依據據。2.建建立和和健全全材料料物資資的計計量、、收發發、領領退和和盤點點制度度3.建建立和和健全全原始始記錄錄工作作建立和和健全全原始始記錄錄工作作，合合理地地設計計各種種憑證證的傳傳遞流流程，，是搞搞好成成本管管理，，有效效地進進行成成本控控制，，加速速成本本核算算的重重要的的前提提條件件。所謂原原始記記錄是是指按按照規規定的的格式式，對對企業業的生生產、、技術術經濟濟活動動的具具體事事實所所作的的最初初書面面記載載。（1））產品品生產產方面面的原原始記記錄：：如生生產任任務通通知書書、停停工通通知書書、廢廢品通通知單單，完完工產產品和和半成成品入入庫單單，在在產品品的盤盤存報報告單單等。。（2））企業業生產產經營營過程程中材材料、、物資資方面面耗費費的原原始記記錄。。領料料單、、材料料退庫庫單等等。（3））企業業生產產經營營過程程中活活勞動動耗費費方面面的原原始記記錄。。職工考考勤記記錄，，工時時記錄錄，工工資結結算單單等。。（4））企業業固定定資產產方面面的原原始記記錄設設備備移交交單，，設備備報廢廢單等等。（5））財務務會計計方面面的原原始記記錄：：如現現金收收賬憑憑證和和支付付憑證證。企業的的原始始記錄錄是生生產經經營活活動的的第一一手資資料，，是管管理活活動的的基礎礎性信信息來來源，，也是是進行行成本本核算算的基基本依依據，，因此此，原原始記記錄必必須真真實正正確、、內容容完整整，手手續完完備。。4.做好廠廠內計計劃價價格的的制定定和修修訂工工作1.市市場價價（如如轉移移外購購材料料）2.協協議價價（如如勞務務）3.標標準成成本價價、計計劃成成本價價（如如半成成品））4.成成本＋＋利潤潤2.1.5按照照生產產特點點和管管理要要求，，采用用適當當的成成本計計算方方法產品成成本是是在生生產過過程中中形成成的，，產品品的生生產工工藝過過程和和生產產組織織不同同，所所采用用的產產品成成本計計算方方法也也應該該有所所不同同。費用按按經濟濟內容容的分分類，，稱為為費用用要素素。分分為八八要素素。2.2費用的的分類類外購材料其他支出稅金利息支出折舊費職工薪酬外購燃料外購動力費用按照上上列費費用要要素反反映的的費用用稱為為要素素費用用；按照費費用要要素分分類核核算工工業企企業的的費用用，可可以有有如下下作用用；1.生生產費費用按按經濟濟內容容分類類,將將同一一性質質的費費用不不管其其發生生地點點和具具體用用途,均按按生產產費用用發生生時的的原始始狀態態歸集集于同同一要要素之之內,可以以反映映工業業企業業在一一定時時期內內總共共發生生了哪哪些費費用，，數額額各是是多少少，據據以分分析各各個時時期各各種費費用的的構成成和水水平。。2.各各種分分類反反映了了外購購材料料和燃燃料費費用及及其支支付工工資的的實際際支出出，因因而可可以為為企業業核定定儲備備資金金定額額、考考核儲儲備資資金的的周轉轉速度度，以以及編編制材材料采采購資資金計計劃和和勞動動工資資計劃劃提供供資料料。但是，，這種種分類類不能能說明明各項項費用用的用用途，，因而而不便便于分分析各各種費費用的的支出出是否否節約約、合合理。。費用按按經濟濟用途途分類類成本會會計>>第二章章>>第二節節費費用用的分分類費用生產費用期間費用銷售費用管理費用財務費用直接材料直接人工制造費用(成本項項目)直接燃燃料和和動力力按經濟濟用途途分類類（成成本項項目））直接材材料：指直直接用用于產產品生生產、、構成成產品品實體體的原原料、、主要要材料料以及及有助助于產產品形形成的的輔助助材料料費用用。直接燃燃料及及動力力指指直接接用于于產品品生產產的各各種直直接燃燃料和和動力力費用用。按經濟濟用途途分類類—續續直接人人工：企業業直接從事產產品生生產人人員的的工資資、獎獎金、、津貼貼和補補貼，，以及及直接從事產產品生生產人人員提提取的的職工工福利利費等等。一線生產工工人的工資資和福利費費企業管理人人員的工資資？制造費用：企業各個個生產單位為生產產品品和提供勞勞務所發生生的各項間間接費用。。制造費用（（指間接用用于產品生生產的各項項費用，以以及雖直接接用于產品品生產，但但不便于直直接計入產產品成本，，因而沒有有專設成本本項目的費費用（如機機器設備的的折舊費用用）。制造費用包包括企業內內部生產單單位（分廠廠、車間））的管理人人員工資及及福利費、、固定資產產折舊費、、修理費、、租賃費、、機物料消消耗、低值值易耗品攤攤銷、取暖暖費、季節節性或修理理期間的停停工損失以以及其他制制造費用。。成本項目設設置原則：：對于管理上上需要單獨獨反映、控控制和考核核的費用，，以及產品品成本中比比重較大的的費用，應應專設成本本項目；否否則，為了了簡化核算算，不必專專設成本項項目。典型例子：：如果工藝上上耗用的直直接燃料和和動力不多多，為了簡簡化核算，，可將其中中的工藝用用燃料費用用并入“直接材料”成本項目，，將其中的的工藝用動動力費用并并入“制造費用”成本項目。。某企業基本本生產車間間生產甲乙乙兩種產品品，設置了了“直接燃燃料和動力力”成本項項目，2011年6月發生以以下業務：：1.基本車車間領用原原材料：甲甲產品耗用用5000元，乙產產品耗用3000元元，車間一一般消耗1000元元。2.分配職職工薪酬：：產品生產產工人薪酬酬費用10000元元，其中甲甲產品6000元，，乙產品4000元元；車間管管理人員薪薪酬費用5000元元。3.計提基基本車間固固定資產折折舊費（機機器設備折折舊和車間間廠房折舊舊）3000元。4.分配電電力費用60000元，其中中產品動力力用電50000元元（甲產品品30000元，乙乙產品20000元元），車間間照明用電電10000元，款款項已付。。5.將歸集集到的制造造費用按照照生產工時時比例進行行分配后甲甲產品應分分配的制造造費用為12000元，乙產產品為7000元。。根據上述材材料編制會會計分錄，，并登記產產品成本明明細賬和制制造費用明明細賬。制造費用明明細賬車間：基本本生產車間間2011年6月單單位：元基本生產車車間制造費費用分配表表單位位：元2.2費費用的分類類2.期間費費用按經濟濟用途的分分類銷售費用、管理理費用、財財務費用銷售費用：企業業在產品銷銷售過程中中發生的費費用，以及及為銷售本本企業產品品而專設的的銷售機構構的各項經經費。管理費用：：企業為組組織和管理理企業生產產經營所發發生的各項項費用。財務費用：：企業為籌籌集生產經經營所需資資金而發生生的各項費費用。3.注意問問題（1）費用用要素與成成本項目的的區別在名稱上相相似，但反反映的內容容不同。具體表現如如下：生產費用要要素反映的的內容包括括企業發生生的全部生生產費用，，不論是用用于產品生生產的直接接材料或間間接材料，，還是用于于固定資產產修理或專專項工程等等都包括在在內。又比如職工工薪酬，既既包括用于于產品生產產的工資費費用，又包包括不是用用于產品生生產的工資資費用，比比如管理部部門、專設設銷售機構構人員的工工資；而成成本項目中中反映的直直接材料僅僅指構成產產品實體（（或主要成成分）的原原材料費用用，直接人人工僅指直直接生產工工人的薪酬酬費用。區分費用要要素與成本本項目：①費用要素素涵蓋全部部費用，成成本項目僅僅指產品費費用；②費用要素素與成本項項目有些名名稱相似，，但內容不不同：如““工資費用用”③費用要素素是指當期期費用；成成本項目可可以幾個會會計期間。。“制造費用”成本項目與與“制造費用”科目在記錄錄內容上的的關系。制造費用作作為一個會會計科目，，其作用在在于：歸集集一定時期期內企業各各生產單位位所發生的的制造費用用（在借方方歸集），，并將歸集集制造費用用分配給受受益的各種種產品（通通過貸方進進行分配））。而制造造費用作為為產品成本本明細賬的的一個項目目，其作用用在于：反反映各該產產品應負擔擔的制造費費用。一個結合點點：前者的制造造費用的分分配同時也也就是后者者的制造費費用的歸集集，也就是是說，月末末在將“制制造費用””科目借方方所歸集的的制造費用用通過貸方方進行分配配時，分配配的去向是是計入各該該受益產品品成本明細細賬的制造造費用項目目之下的。。生產費用的的其他分類類成本會計>>第二章>>第二節費費用的分分類生產費用直接生產費用間接生產費用1.生產費用按按與生產工工藝的關系系分類成本會計>>第二章>>第二節費費用的分分類生產費用直接計入費用間接計入費用2.生產費用按按計入成本本的方法分分類2.2費費用的分類類直接計入費費用（直接接費用）：：可以分清哪哪種產品所所耗用、可可以直接計計入某種產產品成本的的費用。間接計入費費用（間接接費用）：：不能分清哪哪種產品所所耗用、不不能直接計計入某種產產品成本，，而必須按按照一定標標準分配計計入有關的的各種產品品成本的費費用。兩種分類方方法的區別別和聯系直接生產費費用大多是是直接計入入費用，例例如原料、、主要材料料費用大多多能夠直接接計入某種種產品成本本；間接生產費費用大多不不是直接計計入費用，，例如機物物料消耗大大多只按照照一定標準準分配計入入有關的各各種產品成成本。但也也不都是如如此。例如如，在只生生產一種產產品的工業業企業或車車間中，直直接生產費費用和間接接生產費用用都可以直直接計入該該種產品成成本，都是是直接計入入費用。又例如，用用同一種原原材料、同同時生產出出幾種產品品的聯產品品生產（如如石油企業業）的企業業中，直接接生產費用用和間接生生產費用都都不能直接接計入某種種產品成本本，都是間間接計入費費用。在這這種情況下下，就沒有有直接計入入費用。2.3成本核算的的一般程序序和主要會會計科目1.對企業業的各項支支出進行嚴嚴格的審核核和控制，，并按照國國家的有關關規定確定定其應否計計入產品成成本、期間間費用，以以及應計入入產品成本本還是期間間費用。2.正確處理理費用的跨期期攤提工作。。3.將應計入入本月產品成成本的各項生生產費用，在在各種產品之之間按照成本本項目進行分分配和歸集，，計算出按成成本項目反映映的各種產品品的成本。4.對于月末末既有完工產產品又有在產產品的產品，，將該種產品品的生產費用用，在完工產產品與月末在在產品之間進進行分配，計計算出該種產產品的完工產產品成本和月月末在產品成成本。費用的審核和控制生產費用在各各個成本對象象之間進行分分配和歸集生產費用在完完工產品和期期末在產品之之間進行分配配正確劃分應否否計入產品成成本、期間費費用的界限正確劃分生產產費用與期間間費用的界限限正確劃分各月月份的費用界界限正確劃分各種種產品成本的的界限正確劃分完工工產品和期末末在產品成本本的界限第三節成成本核算的一一般程序和主主要會計科目目一、成本核算算的一般程序序原始憑證及其他有關材料耗用料、工等費用分配表輔助生產費用分配表輔助生產明細賬制造費用明細賬制造費用分配表基本生產成本明細賬庫存商品明細賬主營業務成本明細賬①②③③③④⑤⑥⑦⑧2.3成本本核算的一般般程序和主要要會計科目成成本核算的主主要會計科目目1.基本生生產成本基本生產是為為完成企業主主要生產目的的而進行的商商品產品生產產。“基本生產成成本”總賬科科目是為了歸歸集進行基本本生產所發生生的各種生產產費用和計算算基本生產產產品成本而設設立的。該科目應按產產品品種、批批別、生產步步驟等成本計計算對象設立立基本生產成成本明細賬。。為了歸集企業業基本生產所所發生的生產產費用，計算算企業全部商商品產品的成成本，企業應應設置基本生生產成本總分分類賬。賬頁頁格式一般采采用借、貸、、余三欄式。。為了對企業業基本生產的的商品產品成成本進行明細細分類核算，，在基本生產產成本總分類類賬下應按照照產品成本計計算對象，即即產品品種或或批別、生產產步驟等設置置產品成本明明細賬，賬頁頁采用多欄式式格式，即賬賬內按產品成成本項目分設設專欄。1、基本生產成成本歸集產品發生生的結結轉完工驗驗收入生生產產費用的的產成成品成本（1）直接材材料（（入入“庫存商品”賬戶）（2）直接人人工（3）期末制制造費用分配轉入（4）期末輔輔助生產成本分配配轉入余額：在產產品成本按產品品種或種類（產品品批別、生產產步驟）設明明細帳，賬內內按成本項目目設專欄甲產品實際平平均單位成本本＝736000÷1600＝460(元)以上關于基本本生產成本賬賬的做法是最最為一般的做做法。在企業業生產的產品品種類較多的的情況下，為為了按照產品品成本項目（（或者即按車車間又按成本本項目）匯總總反映全部產產品的成本，，并便于核對對帳目，還可可以設置基本本生產成本二二級賬。基本本生產成本二二級賬按車間間設置，賬頁頁采用多欄式式的格式，即即賬內按成本本項目設置專專欄。2、輔助生產產成本輔助生產是指指為了基本生生產服務而進進行的產品生生產和勞務供供應。輔助生生產所發生的的各項費用，，計入“輔助生產成本本＂。該科目目應按輔助生生產車間和產產品、勞務分分設輔助生產產成本明細賬賬，賬中按輔輔助生產的成成本項目分設設專欄和專行行進行登記。。2、輔助生產成本本（1）直接材材料期期末分配轉轉入（2）直接人人工受受益對象（3）期末末輔助生產產車間制造費用分分配轉入按輔助生產產車間——產品品種或種類（成成本項目））設明細賬賬3、制造費費用為了核算企企業為生產產產品和提提供勞務而而發生的各各項制造費費用，應設設置“制造造費用”科科目。該科科目的借方方登記實際際發生的制制造費用；；貸方登記記分配轉出出的制造費費用；除季季節性生產產企業外，，該科目月月末應無余余額。生產車間實實際發生的制造造費用分配轉出的的制造費用一般無余額額采用年度計計劃分配率率法分配制制造費用月末會有借借方或貸方方余額按車間、部部門設置明明細賬：制造費用———基本生生產車間（（某車間、、部門）——輔助生生產車間（（某車間、、部門）3、制造費費用制造費用歸集車間發生的期末全額分配結轉生產費用入各成本對象輔助生產成成本（1）直接接材料期期末分配轉轉入（2）直接接人工受受益對象（3）期末末輔助生產產車間制造費用分分配轉入按輔助生產產車間——產品品種或種類（成成本項目））設明細帳帳基本生產成成本歸集產品發發生的結結轉完工工驗收入庫庫生產費用的的產成成品成本（1）直接接材料（（入入“庫存商品”賬戶）（2）直接接人工（3）期末末制造費用用分配轉入（4）期末末輔助生產成本分分配轉入余額：在在產品成本本按產品品種或種類（產產品批別、、生產步驟驟）設明細細帳，賬內內按成本項項目設專欄欄4、廢品損損失需要單獨核核算廢品損損失的企業業，應設置置廢品損失失科目。該該科目的借借方登記不不可修復廢廢品的生產產成本和可可修復廢品品的修復費費用；貸方方登記費品品殘料回收收的價值、、應收的賠賠款以及轉轉出的廢品品凈損失；；該科目月月末無余額額。廢品損失按按車間設置置明細分類類賬，賬內內按產品品品種分設專專戶，并按按成本項目目設置專欄欄或專行進進行明細登登記。1、不可修修復廢品的生產成本本2、可修復復廢品的修復費用1、廢品殘殘料回收的價值2、應收的的賠款3、轉出的的廢品凈損損失月末無余額額廢品損失不可可修修復復廢廢品品的的生生產產成成本本5、、銷銷售售費費用用6、、管管理理費費用用7、、財財務務費費用用8、、待待攤攤費費用用9、、長長期期待待攤攤費費用用產品品成成本本核核算算的的賬賬戶戶體體系系成成本本核核算算的的賬賬務務處處理理程程序序在企企業業成成本本核核算算過過程程中中，，要要經經歷歷若若干干階階段段的的匯匯集集和和分分配配，，生生產產費費用用才才能能按按成成本本項項目目反反映映在在不不同同的的成成本本計計算算對對象象的的成成本本明明細細賬賬中中，，最最終終計計算算出出完完工工產產品品總總成成本本和和單單位位成成本本。。一一般般來來說說，，工工業業企企業業的的成成本本核核算算包包括括生生產產成成本本歸歸集集和和生生產產成成本本的的結結轉轉及及主主營營業業務務成成本本的的結結轉轉三三個個基基本本賬賬務務處處理理程程序序。。（一一））生生產產成成本本歸歸集集的的會會計計處處理理1.基基本本生生產產成成本本的的核核算算（1））對對于于產產品品生生產產工工藝藝過過程程中中耗耗用用的的能能直直接接計計入入產產品品成成本本的的各各項項費費用用借：：基基本本生生產產成成本本貸：：原原材材料料應付付職職工工薪薪酬酬銀行行存存款款對于于基基本本生生產產車車間間管管理理領領用用的的不不能能直直接接計計入入產產品品成成本本的的間間接接費費用用，，先先通通過過制制造造費費用用歸歸集集，，然然后后再再分分配配結結轉轉計計入入基基本本生