第十三章成本控制第一節成本控制概述一、成本控制概念成本控制就是在成本形成過程中，對各項成本活動進行監控，及時發現偏差，采取糾正措施，保證成本目標的實現。狹義成本控制，亦稱日常成本控制或過程控制。廣義成本控制包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。二、成本控制基本程序制定成本控制標準執行成本控制標準確定成本差異成本反饋第一節成本控制概述第二節標準成本控制標準成本概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析一、標準成本控制概述1.標準成本的概念標準成本制度是指以預先制定的標準成本為基礎，通過比較實際成本與標準成本，隨時揭示和分析各種成本差異及其原因，借以加強成本控制、評價經濟業績的一種成本控制制度。標準成本是在標準工藝條件下，生產產品應當發生的成本。

標準成本控制的內容：標準成本的制定——前饋控制成本差異的計算分析——反饋控制成本差異的賬務處理——日常核算2、標準成本的種類◎理想標準成本◎基本標準成本◎現實標準成本實際中廣泛采用二、標準成本的制定（一）直接材料標準成本的制定

直接材料標準成本應區分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定。

【例1】

產品直接材料標準成本的制定已知：A企業預計20×9年甲產品消耗的直接材料資料如表13—1所示。要求：制定甲產品消耗直接材料的標準成本。表13—1甲產品消耗耗的直接材材料資料標準品種A材料B材料預計發票單價裝卸檢驗等成本直接材料價格標準(元/千克)3023240343材料設計用量允許損耗量直接材料用量標準(千克/件)50015017002702解：單位產品消消耗Ａ材料料的標準成成本＝32×501＝16032(元/件)單位產品消消耗Ｂ材料料的標準成成本＝43×702＝30186(元/件)甲產品直接接材料的標標準成本＝＝16032+30186＝46218(元/件)（二）直接接人工標準準成本的制制定直接人工標標準成本應應區分直接接人工價格格標準和人人工工時耗耗用量標準準兩個因素素予以制定定。【例2】產品直接人人工標準成成本的制定定已知：A企業預計20×9年甲產品消消耗的直接接人工資料料如表13—2所示。要求：確定定單位甲產產品消耗直直接人工的的標準成本本。表13—2甲產品消耗耗的直接人人工資料標準工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）生產工人人數每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應付福利費提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價格標準(元/小時)91.2114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件)45413532直接人工用量標準(人工小時/件)5040解第一工序直直接人工標標準成本＝91.2××50＝4560(元/件)第二工序直直接人工標標準成本＝114×40＝4560(元/件)單位位甲甲產產品品消消耗耗的的直直接接人人工工標標準準成成本本＝4560＋4560＝9120(元/件)（三三））制制造造費費用用標標準準成成本本的的制制定定制造造費費用用的的標標準準成成本本需需要要按按部部門門分分別別編編制制。。如果果某某種種產產品品需需要要經經過過幾幾個個部部門門生生產產加加工工時時，，應應將將各各部部門門加加工工的的該該產產品品的的單單位位產產品品制制造造費費用用加加以以匯匯總總，，計計算算出出該該產產品品制制造造費費用用的的標標準準成成本本。。制造造費費用用的的標標準準成成本本是是由由制制造造費費用用的的價格格標標準準和和制制造造費費用用的的用用量量標標準準兩個個因因素素決決定定的的【例3】】產品品制制造造費費用用標標準準成成本本的的制制定定已知知：：A企業業預預計計20××9年甲甲產產品品消消耗耗的的制制造造費費用用資資料料如如表表13—3所示示。。要求求：：確確定定單單位位甲甲產產品品制制造造費費用用的的標標準準成成本本。。表13—3甲產產品品消消耗耗的的制制造造費費用用資資料料標準部門第一車間第二車間

制造費用預算(元)

變動性制造費用預算間接材料費用間接人工費用水電費用固定性制造費用預算管理人員工資折舊費其他費用預算的標準工時（機器小時）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160

用量標準(機器小時/件)6080解第一一車車間間：：變動動制制造造費費用用分分配配率率＝316800/21120＝15(元/小時時)固定定制制造造費費用用分分配配率率＝422400/21120＝20(元/小時時)制造造費費用用分分配配率率＝＝15＋20＝35(元/小時時)制造造費費用用標標準準成成本本＝＝35××60＝2100（元元/件)第二二車車間間：：變動動制制造造費費用用分分配配率率＝394240/28160＝14(元/小時時)固定定制制造造費費用用分分配配率率＝619520/28160＝22(元/小時時)制造造費費用用分分配配率率＝＝14＋22＝36(元/小時時)制造造費費用用標標準準成成本本＝＝36××80＝2880（元元/件)單位位甲甲產產品品制制造造費費用用標標準準成成本本＝2100＋2880＝4980(元/件)【例4】產品制制造費費用標標準成成本單單的編編制已知：：例1，例2和例3中有關關A企業甲甲產品品各個個成本本項目目的標標準成成本資資料。。要求：：編制制該企企業20××9年甲產產品的的標準準成本本單。。解依題意意，編編制的的A企業20××4年甲產品的的標準準成本本單如如表13—4所示。表13—420×4年甲產產品標標準成成本單單項目價格標準用量標準標準成本直接材料

A材料

B材料小計32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計91.2元/小時114元/小時-50小時/件

40小時/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動性制造費用第一車間第二車間小計15元/小時14元/小時-60臺時/件80臺時/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費用第一車間第二車間小計20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費用合計--4980元/件單位甲產品標準成本60318元/件三、成成本差差異的的計算算分析析成本差差異及及其類類型直接材材料成成本差差異的的計算算分析析直接人人工成成本差差異的的計算算分析析變動性性制造造費用用成本本差異異的計計算分分析固定性性制造造費用用成本本差異異的計計算分分析（一））成本本差異異及其其類型型成本差差異=實際成成本-標準成成本成本差差異類類型：：

有利差差異與與不利利差異異

價格差差異和和用量量差異異（二））直接接材料料成本本差異異的計計算分分析直接材材料成成本差差異=實際成成本-標準成成本=價格差差異+用量差差異【例5】直接材材料成成本差差異的的計算算已知：：A公司的的甲產產品標標準成成本資資料如如表13——4所示，，20××4年1月份實實際生生產400件甲產產品，，實際際耗用用A材料200800千克，，其實實際單單價為為30元/千克；；實際際耗用用B材料280000千克，，其實實際單單價為為45元/千克。。要求：：計算算甲產產品的的直接接材料料成本本差異異。解A材料成成本差差異＝＝30××200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，，價格差差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差差異＝＝32××(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成成本差差異＝45××280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，，價格差差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差差異＝43××(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產品品的直直接材材料成成本差差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上計計算結結果表表明，，甲產產品直直接材材料成成本形形成了了136800元不利利差異異。其其中，，A材料發發生了了388800元的有有利差差異，，B材料形形成了了525600元的不不利差差異。。前者是是因為為A材料實實際價價格降降低而而節約約了401600元成本本和因因耗用用量增增加而而導致致12800元的成成本超超支額額共同同作用用的結結果；；后者是是因為為B材料實實際價價格提提高而而增加加了560000元的成成本開開支和和因耗耗用量量的減減少而而節約約34400元的成成本共共同造造成的的。可見，，該企企業在在對A、B兩種材材料耗耗用方方面的的控制制效果果是不不同的的，應應進一一步進進行分分析評評價，，以明明確各各部門門的責責任。。（三））直接接人工工成本本差異異的計計算分分析直接人人工成成本差差異=實際成成本-標準成成本=價格差差異+效率差差異【例6】直接人人工成成本差差異的的計算算已知：：同例例8—5，20××4年1月份A公司為為生產產甲產產品，，第一一工序序和第第二工工序實實際耗耗用人人工小小時分分別為為4800小時和和42000小時，，兩個個工序序實際際發生生的直直接人人工成成本（（包括括直接接工資資和計計提的的應付付福利利費））分別別為4416000元和4620000元。要求：：計算算甲產產品的的直接接人工工成本本差異異。解第一工工序實實際人人工價價格＝1838160/19980＝92（元/小時））第二工工序實實際人人工價價格＝1782000/162000＝110（元/小時））第一工工序直直接人人工成成本差差異＝＝1838160-91.2××50×400＝14160(元)(U)其中：：人工價價格差差異＝(92-91.2)××19980＝15984(元)(U)效率差異異＝91.2×(19980-50××400)＝-124(元)(F)第二工序序直接人人工成本本差異＝＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價格格差異＝(110-114)××162000＝-64800(元)(F)效率差異異＝114××(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產品直直接人工工成本差差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)以上計算算表明，，甲產品品直接人人工成本本的有利利差異為為27840元，是由由于第一一工序的的14160元的不利利差異和和第二工工序的42000元有利差差異構成成的。前者是因因為該工工序實際際人工價價格的提提高而超超支的成成本15984元和因實實際耗用用工時減減少而節節約的成成本1824元共同作作用的結結果；后后者是由由于該工工序實際際人工價價格的降降低而節節約的成成本64800元和因耗耗用工時時的增加加而超支支的成本本228000元所造成成的。（四）變變動性制制造費用用成本差差異的計計算分析析成本差異異=實際費用用-標準費用用=耗費差異異+效率差異異【例7】變動性制制造費用用成本差差異的計計算已知：同同8—5，20×4年1月份A公司為生生產甲產產品，第第一車間間和第二二車間的的實際耗耗用的機機器小時時分別為為25000和31000小時，兩兩個車間間的實際際工時變變動性制制造費用用分配率率均為14.5元/小時。要求：計計算甲產產品的變變動性制制造費用用成本差差異。解一車間變變動性制制造費用用成本差差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費差異異＝(14.5-15)××2500＝-12500(元)(F)效率差異異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)二車間變變動性制制造費用用成本差差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費差異異＝(14.5-14)××31000＝15500(元)(U)效率差異異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產品變變動制造造費用成成本差異異＝2500+1500＝4000(元)(U)以上計算算表明，，甲產品品變動性性制造費費用形成成了4000元不利差差異。其其中，一一車間發發生了2500元的不利利差異，，二車間間發生了了1500元的不利利差異。。前者是因因為費用用分配率率降低而而形成的的12500元的有利利差異和和因為效效率降低低而增加加了15000元的不利利差異；；后者是因因為費用用分配率率提高而而形成的的15500元的不利利差異和和由于效效率提高高而形成成的14000元的有利利差異共共同作用用的結果果。可見見，這兩兩個車間間對變動動性制造造費用的的控制效效果是不不同的。。（五）固固定性制制造費用用成本差差異的計計算分析析固定性制制造費用用成本差差異=實際費用用-標準費用用=預算差異異+能量差異異=耗費差異異+能力差異異+效率差異異兩差異法法◎預算差異◎能量差異三差異法◎耗費差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費費用成本差異異的計算分析析——三差異法【例9－7】固定性制造費費用成本差異異的計算已知：20×4年1月份A公司甲產品的的預計生產能能力為352件。為生產甲甲產品，兩個個車間實際發發生的