7制造成本法—其他方法1石油和天然氣通常是由一個井生產(chǎn)出來的。假如兩個公司為了開采石油和天然氣而合資經(jīng)營，在整個生產(chǎn)過程中發(fā)生的勘探、打井以及把石油與天然氣分離等作業(yè)的共同成本，都應由兩個公司分別承擔。如何合理分配這些共同成本，分別計算出每種產(chǎn)品的成本，這是本章探討的主要內容。2第一節(jié)分類法概述分類法的概念

一分類法的適用范圍

二分類法的特點

三3一、分類法的概念分類法是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，先計算各類別產(chǎn)品成本，然后再按一定的方法在類內各種產(chǎn)品之間進行分配，以計算出各種產(chǎn)品的一種方法。二、分類法的適用范圍產(chǎn)品成本計算的分類法是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但又可以按照一定標準分類的情況下，為了簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。

三、分類法的特點按產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本；類內不同品種產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。4第二節(jié)分類法的計算程序及舉例分類法的計算程序

一定額比例法二三系數(shù)法5以產(chǎn)品類別為成本計算對象，設置成本計算單，歸集生產(chǎn)費用，計算出每類產(chǎn)品的總成本。采用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配。類內產(chǎn)品成本的劃分方法有：按標準產(chǎn)量比例（即系數(shù)法）劃分按定額比例劃分一、分類成本法成本計算程序6二、系數(shù)法確定標準產(chǎn)品：通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標準產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”。計算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品的有關定額資料，與標準產(chǎn)品相應定額資料相比即得到其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。計算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為總系數(shù)，也就是標準產(chǎn)品產(chǎn)量。計算類內各產(chǎn)品的成本：以總系數(shù)作為分配標準分配類內費用，計算類內各產(chǎn)品的成本。在分類法下，按系數(shù)將類別產(chǎn)品總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進行分配的方法，簡稱系數(shù)法。具體步驟如下：7定額比例法在分類法下，某類產(chǎn)品的總成本也可按該類內各種產(chǎn)品的定額比例進行分配，這種按定額比例進行分配的方法，通常稱為定額比例法。運用定額比例法劃分類內完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計算程序如下：首先，分別成本項目算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。其次，分別成本項目求得各類產(chǎn)品本月實際總成本，并計算出各項費用分配率。再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本項目計算的定額成本或定額耗用量乘以相關的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實際成本。

8注意采用分類法計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關重要的。有些企業(yè)片面追求簡化成本計算工作，任意擴大類距，甚至將所有產(chǎn)品合并為一個產(chǎn)品成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結果是無法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費，不利于尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計算的意義。9第三節(jié)聯(lián)（副）產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。

10聯(lián)產(chǎn)品品在經(jīng)經(jīng)過同同一生生產(chǎn)過過程后后，是是在某某一個個“點點”被被分別別確認認的，，通常常稱這這個點點為分分離點點。分離后后的聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品品，有有的直直接對對外銷銷售，，有的的進一一步加加工后后再出出售。。我們把把分離離前發(fā)發(fā)生的的成本本稱為為聯(lián)合合成本本，而而把分分離后后發(fā)生生的進進一步步加工工成本本稱為為可歸歸屬成成本，，亦稱稱可分分成本本。11投入原材料料聯(lián)合成成本與與可歸歸屬成成本的的關系系乙產(chǎn)品品聯(lián)合成成本同一生生產(chǎn)過過程甲產(chǎn)品品乙半成成品直接銷銷售進一步步加工工可歸屬屬成本本分離點點12..實物量分配法系數(shù)分配法銷售價值分配法④可實現(xiàn)凈值分配法聯(lián)合成成本的的分配配方法法13以產(chǎn)品品在分分離點點處相相應產(chǎn)產(chǎn)出份份額為為基礎礎來分分配聯(lián)聯(lián)合成成本實物物量量可可采采用用產(chǎn)產(chǎn)品品總總產(chǎn)產(chǎn)量量的的重重量量或或容容積積等等等等實物物量量分分配配法法計算算公公式式聯(lián)合合成成本本聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品分分配配率率=————————————————————各種種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品實實物物量量之之和和某產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配的的聯(lián)聯(lián)合合成成本本=該種種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品實實物物量量×聯(lián)合合成成本本分分配配率率14系數(shù)數(shù)分分配配法法將各各種種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量按按規(guī)規(guī)定定的的系系數(shù)數(shù)折折算算為為標標準準產(chǎn)產(chǎn)量量，，然然后后將將聯(lián)聯(lián)合合成成本本按按各各聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的標標準準產(chǎn)產(chǎn)量量比比例例進進行行分分配配；必須須合合理理確確定定各各聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的系系數(shù)數(shù)。。15銷售售價價值值分分配配法法按各各聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售價價值值的的比比例例分分配配聯(lián)聯(lián)合合成成本本理論論依依據(jù)據(jù)是是售售價價高高的的聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品應應該該成成比比例例地地負負擔擔較較高高的的聯(lián)聯(lián)合合成成本本一般般適適用用于于分分離離后后不不再再加加工工的的聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品計算算公公式式聯(lián)合合成成本本聯(lián)合合成成本本分分配配率率=——————————————————————————各種種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售價價值值之之和和某聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品應應分分配配的的聯(lián)聯(lián)合合成成本本=該種種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售價價值值×聯(lián)合合成成本本分分配配率率16按各各聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的可可實現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值比比例例分分配聯(lián)聯(lián)合合成成本本如果產(chǎn)品不需要進一步加工如果產(chǎn)品需要進一步加工以產(chǎn)品最終的銷售價格作為可實現(xiàn)凈值以產(chǎn)品的最終銷售價值減去其可分成本的余額作為可實現(xiàn)凈值可實實現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值分分配配法法17聯(lián)合合成成本本的的分分配配方方法法很很多多，，究究竟竟應應選選用用何何種種方方法法來來分分配配聯(lián)聯(lián)合合成成本本呢呢？？企業(yè)業(yè)應應根根據(jù)據(jù)其其特特點點和和聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的加加工工情情況況，，選選擇擇適適當當?shù)牡姆椒椒ǚǎ醇匆喓啽惚阋滓仔行校钟忠故孤?lián)聯(lián)合合成成本本的的分分配配結結果果盡盡可可能能準準確確合合理理。。18習題題聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本計計算算方方法法資料料：：振振華華化化工工廠廠用用某某種種原原料料同同時時生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲、、乙乙兩兩種種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品。。2009年11月共共生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品20000公斤斤，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品10000公斤斤，，無無期期初初、、期期末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品。。該該月月生生產(chǎn)產(chǎn)這這些些聯(lián)聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品品的的聯(lián)聯(lián)合合成成本本為為原原材材料料300000元，，生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資及及附附加加費費108000元，，制制造造費費用用120000元。。甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品每每公公斤斤銷銷售售價價格格為為25元，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品每每公公斤斤銷銷售售價價格格為為30元，，全全部部產(chǎn)產(chǎn)品品已已經(jīng)經(jīng)銷銷售售出出去去。。要求：根據(jù)上上述資料，分分別按下列方方法計算各種種產(chǎn)品的成本本、毛利和毛毛利率。（1）按產(chǎn)品實際際產(chǎn)量計算；；（2）按產(chǎn)品相對對產(chǎn)量計算（（甲產(chǎn)品為標標準成本，其其系數(shù)為1）（3）按銷售價值值分配法計算算；（4）按可實現(xiàn)凈凈值分配法計計算。19（1）按產(chǎn)量平均均法計算甲產(chǎn)品產(chǎn)量在在全部產(chǎn)量中中所占比例=20000/（20000+10000）=2/3甲產(chǎn)品成本=（300000+108000+120000）*2/3=352000（元）甲產(chǎn)品毛利=20000*25－352000=148000（元）甲產(chǎn)品毛利率率=148000/（20000*25）*100%=29.6%乙產(chǎn)品成本=（300000+108000+120000）－352000=176000（元）乙產(chǎn)品毛利=10000*30－176000=124000（元）乙產(chǎn)品毛利率率=124000/（10000*30）*100%=41.33%20（2）按相對產(chǎn)量量法計算乙產(chǎn)品產(chǎn)量系系數(shù)=10000/20000=0.5乙產(chǎn)品相對產(chǎn)產(chǎn)量=10000*0.5=5000（公斤）分配比例=528000/（20000+5000）=21.12甲產(chǎn)品成本=20000*21.12=422400（元）甲產(chǎn)品毛利=20000*25－422400=77600（元）甲產(chǎn)品毛利率率=77600/（20000*25）*100%=15.52%乙產(chǎn)品成本=5000*21.12=105600（元）乙產(chǎn)品毛利=10000*30－105600=44400（元）乙產(chǎn)品毛利率率=44400/（10000*30）*100%=29.6%21（3）按相對銷售售價值法計算算甲產(chǎn)品銷售價價值=20000*25=500000（元）乙產(chǎn)品銷售價價值=10000*30=300000（元）分配比例=528000/（500000+300000）=0.66甲產(chǎn)品成本=500000*0.66=330000（元）甲產(chǎn)品毛利=20000*25－330000=170000（元）甲產(chǎn)品毛利率率=170000/（20000*25）*100%=34%乙產(chǎn)品成本=300000*0.66=198000（元）乙產(chǎn)品毛利=10000*30－198000=102000（元）乙產(chǎn)品毛利率率=102000/（10000*30）*100%=34%22（4）按凈實現(xiàn)價價值分配法計計算甲產(chǎn)品凈實現(xiàn)現(xiàn)價值=20000*25-100000=400000（元）乙產(chǎn)品銷售價價值=10000*30-60000=240000（元）分配比例=528000/（400000+240000）=0.825甲產(chǎn)品成本=400000*0.825+100000=430000（元）甲產(chǎn)品毛利=20000*25－430000=70000（元）甲產(chǎn)品毛利率率=70000/（20000*25）*100%=14%乙產(chǎn)品成本=240000*0.825+60000=258000（元）乙產(chǎn)品毛利=10000*30－258000=42000（元）乙產(chǎn)品毛利率率=42000/（10000*30）*100%=14%23直接對外銷售副產(chǎn)品為簡化計算工工作，通常只只要將副產(chǎn)品品按一定標準準作價，從分離點前的的聯(lián)合成本中中扣除。關鍵是副產(chǎn)品的計價需要進一步加工的副產(chǎn)品品三、副產(chǎn)品成成本的計算副產(chǎn)品是指在在主要產(chǎn)品生生產(chǎn)過程中，，附帶生產(chǎn)出出來的非主要要產(chǎn)品。24副產(chǎn)品的計價價方法直接對外銷售售副產(chǎn)品的成成本計算1．不計算副產(chǎn)品品成本2．副產(chǎn)品按銷售售價格扣除銷銷售稅金、銷銷售費用后的的余額計算需進一步加工工的副產(chǎn)品的的成本計算1．副產(chǎn)品只負擔擔分離后發(fā)生生的成本2．副產(chǎn)品成本按按實際成本計計算25不計算副產(chǎn)品品成本副產(chǎn)品不計價價是指副產(chǎn)品品不負擔分離離前的成本，，副產(chǎn)品的成成本由主要產(chǎn)產(chǎn)品負擔，將將副產(chǎn)品的銷銷售收入直接接作為主要產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收收入處理。這種方法一一般適用于于副產(chǎn)品分分離后不再再加工，而而且其價值值較低的情情況。采用這種方方法的優(yōu)點點是手續(xù)簡簡便，但由由于副產(chǎn)品品成本是由由主要產(chǎn)品品負擔的，，從而會影影響主要產(chǎn)產(chǎn)品成本的的準確性。。26副產(chǎn)品按銷銷售價格扣扣除銷售稅稅金、銷售售費用后的的余額計算算副產(chǎn)品按銷銷售價格扣扣除銷售稅稅金、銷售售費用和按按正常利潤潤率計算的的銷售利潤潤后的余額額計算，以以此作為分分離前的共共同成本中中副產(chǎn)品應應負擔的部部分。副產(chǎn)產(chǎn)品的成本本可以從““直接材料料”成本項項目中一次次性扣除，，或按比例例從各成本本項目中扣扣除。這種種方方法法適適用用于于分分離離后后不不需需要要進進一一步步加加工工，，但但副副產(chǎn)產(chǎn)品品價價值值較較高高的的情情況況。。27副產(chǎn)產(chǎn)品品只只負負擔擔分分離離后后發(fā)發(fā)生生的的成成本本采用用這這種種計計價價方方法法時時，，副副產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本只只包包括括分分離離后后進進一一步步加加工工的的成成本本，，不不負負擔擔分分離離前前的的成成本本費費用用。。采用用這這種種方方法法的的優(yōu)優(yōu)點點是是手手續(xù)續(xù)簡簡便便、、實實用用，，但但它它低低估估了了副副產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本，，高高估估了了主主產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本，，從從而而會會影影響響主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的準準確確性性。。28副產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本按按實實際際成成本本計計算算采用用這這種種計計價價方方法法時時，，副副產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本不不僅僅包包括括分分離離后后進進一一步步加加工工的的成成本本，，還還包包括括分分離離前前的的成成本本費費用用。。此種方法適用用于分離后需需要進一步加加工、且價值值較高的產(chǎn)品品。29一、單項選擇擇題1.必須采用分類類法計算成本本的是（））。A.主產(chǎn)品B.聯(lián)產(chǎn)品C.副產(chǎn)品D.等級產(chǎn)品2.下列各項中，，屬于分類法法優(yōu)點的是（（））。。A．能加強成本本控制B．能簡化產(chǎn)品品成本的計算算C．能提高成本本計算的正確確性D．能分品種掌掌握產(chǎn)品成本本水平3.某企業(yè)將甲、、乙兩種產(chǎn)品品作為一類，，采用分類法法計算產(chǎn)品成成本。甲、乙乙兩種產(chǎn)品共共同耗用A種材料，消耗耗定額分別為為16千克和20千克，每千克克A種材料的單位位成本為5元。該企業(yè)將將甲產(chǎn)品作為為標準產(chǎn)品，，則乙產(chǎn)品的的原材料費用用系數(shù)為（））。。A．．答案：B、B、A304.分類法是按照照（））歸集費用用、計算成本本的。A．批別B.品種C．步驟D.類別5.聯(lián)產(chǎn)品是指（（））。A.一種原材料加加工出來的不不同質量產(chǎn)品品B.一種原材料加加工出來的幾幾種主要產(chǎn)品品C.一種原材料加加工出來的主主要產(chǎn)品和副副產(chǎn)品D.不同原材料加加工出來的不不同產(chǎn)品6.由于（））原因產(chǎn)產(chǎn)生的等級產(chǎn)產(chǎn)品不能采用用分類法計算算成本。A.所耗原材料的的質量不同B.工人操作不當當C.工藝技術上的的要求不同D.內部結構不同同7.產(chǎn)品成本計算算的分類法適適用于（））。。A.大量大批多步步驟生產(chǎn)B.大量大批單步步驟生產(chǎn)C.各種類型的生生產(chǎn)D.單件小批單步步驟生產(chǎn)答案：D、B、B、C318.采用分類法計計算產(chǎn)品成本本，目的在于于（））。。A.簡化各類產(chǎn)品品成本的計算算工作B.分品種計算產(chǎn)產(chǎn)品成本C.簡化各種產(chǎn)品品成本的計算算工作D.分類計算產(chǎn)品品成本9.對于副產(chǎn)品的的計價，一般般可以從總成成本的（））項目中扣扣除。A.直接工資B.制造費用C.廢品損失D.直接材料10.在副產(chǎn)品加工工處理所需時時間不長，費費用不大的情情況下，副產(chǎn)產(chǎn)品也可以（（））。。A.按固定成本計計價B.按計劃成本計計價C.不計價D.以售價扣除稅稅金和銷售費費用后的余額額計價答案：C、D、B32二、多項選擇擇題1.下列產(chǎn)品中，，可以采用分分類法計算成成本的有（））。A.等級產(chǎn)品B.主、副產(chǎn)品C.聯(lián)產(chǎn)品D.不同規(guī)格的針針織品E.各種糖果產(chǎn)品品2.采用分類法，，某類產(chǎn)品中中各種產(chǎn)品之之間分配費用用的標準可以以選用（））。A.定額消耗量B.計劃成本C.定額成本D.產(chǎn)品售價E.相對固定的系系數(shù)3.在品種規(guī)格繁繁多且可按一一定標準劃分分為若干類別別的企業(yè)或車車間中，能夠夠應用分類法法計算成本的的產(chǎn)品生產(chǎn)類類型有（））。A.大量大批多步步驟生產(chǎn)B.大量大批單步步驟生產(chǎn)C.單件小批多步步驟生產(chǎn)D.單件小批單步步驟生產(chǎn)E.成批生產(chǎn)答案：ABCDE、ABCDE、ABCDE334.副產(chǎn)品成本可可以（））。A.按計劃成本確確定B.按實際成本確確定C.按可分成本確確定D.不計算E.按售價扣除稅稅金和銷售費費用后的余額額確定5.在主副產(chǎn)品合合為一類進行行成本計算的的情況下，如如果副產(chǎn)品的的售價不能抵抵償其銷售費費用，則副產(chǎn)產(chǎn)品成本的計計算方法不應應采用的有（（）。。A.不計算副產(chǎn)品品成本B.副產(chǎn)品成本按按實際成本計計算C.副產(chǎn)品成本按按定額成本計計算D.副產(chǎn)品成本按按計劃成本計計算E.主、副產(chǎn)品按按一定比例分分配6.分離以后不再再加工的聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品，其聯(lián)合合成本的分配配適合采用（（））。A.系數(shù)分配法B.實物量分配法法C.可實現(xiàn)凈值分分配法D.銷售價值分配配法E.定額比例法答案：ABCDE、BCDE、ABDE347.產(chǎn)品成本計算算的分類法（（））。A.與生產(chǎn)類型有有關系B.與生產(chǎn)的類型型沒有關系C.適用于單件小小批生產(chǎn)D.適用于單步驟驟生產(chǎn)E.適用于大量大大批生產(chǎn)8.副產(chǎn)品成本按按計劃單位成成本計價時，，適合于（））。A.副產(chǎn)品進一步步加工所需時時間不長B.副產(chǎn)品進一步步加工所需時時間較長C.副產(chǎn)品加工處處理費用不大大D.副產(chǎn)品加工處處理費用大E.副產(chǎn)品的計劃劃單位成本制制定得比較準準確9.聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)特點是（））。。A.經(jīng)過同一個生生產(chǎn)過程進行行生產(chǎn)B.生產(chǎn)成本相同同C.使用同一種原原材料加工D.都是企業(yè)的主主要產(chǎn)品E.有的是主要產(chǎn)產(chǎn)品，有的是是非主要產(chǎn)品品10.可按分類法的的成本計算原原理計算產(chǎn)品品成本的等級級品是（））。。A