會計學1第7章資產負債表日后事項第一節資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項的定義資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項的內容第1頁/共53頁一.資產負債表日后事項的定義資產負債表日后事項的概念

資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。

第2頁/共53頁此概念包含以下要點：

1.資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。

中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。

年度資產負債表日：每年的12月31日。中期資產負債表日：年度中間各期期末。第3頁/共53頁

如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內提供的財務報告都應根據我國《會計法》和會計準則的要求確定資產負債表日。第4頁/共53頁2.財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期

公司制企業：董事會批準財務報告報出的日期。其他企業：經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期第5頁/共53頁3.資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項

指資產負債表日后事項肯定對企業的財務狀況和經營成果具有一定影響。如果某些事項的發生和對企業并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于資產負債表日后事項。第6頁/共53頁二.資產負債表日后事項涵蓋的期間

資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日至財務報告批準報出日止的一段時間。起點：年度：報告年度次年的1月1日。中期：報告期間下一期的第一天（如7月1日）截止日期：一般指董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。

注意：財務報告批準報出日與實際對外公布日不一定是同一天第7頁/共53頁

對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：

1．報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；1月1日或4月1日，或7月1日批準對外公布日實際發布日資產負債表日后事項涵蓋期間第8頁/共53頁2．財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。1月1日或4月1日，或7月1日批準對外公布日對外發布日發生有關事項再次批準的對外公布日資產負債表日后事項涵蓋期間第9頁/共53頁

【例11—1】某上市公司2008年的年度財務報告于2009年2月21日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2009年4月22日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2009年4月17日，財務報告實際對外公布的日期為2009年4月22日，股東大會召開日期為2009年5月12日。

第10頁/共53頁

根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規定，本例中，該公司2008年年報資產負債表日后事項涵蓋的期間為2009年1月1日至2009年4月17日。如果在4月17日至23日之間發生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，假設，經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為2009年4月25日，實際報出的日期為2009年4月30日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為2009年1月1日至2009年4月25日。

第11頁/共53頁三.資產負債表日后事項的內容調整事項非調整事項資產負債表日后事項第12頁/共53頁（一）調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。

如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。第13頁/共53頁在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。調整事項的特點：第14頁/共53頁2.調整事項的內容

（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

第15頁/共53頁（二）非調整事項

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。

非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務報告使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能影響資產負債表以后的財務狀況和經營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露第16頁/共53頁

1.非調整事項的特點事項在資產負債表日并不存在影響比較重大，若不說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。第17頁/共53頁2.非調整事項的內容（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發生巨額虧損；（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。第18頁/共53頁（三）調整事項與非調整事項的關系

兩類事項的區別：

調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項作出進一步說明；

非調整事項是在資產負債表日尚未存在，而在財務報告批準報出日之前才發生或存在。兩類事項的共同點：

調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間存在或發生的，對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。第19頁/共53頁【例】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2000萬元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×7年度財務報告時有兩種情況：（1）20×7年12月31日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有20％無法收回，故按20％的比例計提壞賬準備；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70％的債權無法收回。（2）20×7年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；20×8年1月20日，乙公司發生重大火災，導致甲公司50％的應收賬款無法收回。20×8年3月15日，甲公司的財務報告經批準對外公布。第20頁/共53頁本例中，（1）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產導致甲公司應收款項無法收回的事項屬于調整事項。（2）導致甲公司應收賬款損失的因素是火災，火災是不可預計的，應收賬款發生損失這一事實在資產負債表日以后才發生，因此乙公司發生火災導致甲公司應收款項發生壞賬的事項屬于非調整事項。第21頁/共53頁

區分的要點在于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否存在，若該情況在資產負債表日或之前就存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。第22頁/共53頁第二節資產負債表日后事項的會計處理一.資產負債表日后事項的處理原則包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現流量表的補充資料內容，不包括現金流量表正表。

企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。

第23頁/共53頁

對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：第24頁/共53頁1.涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。以前年度損益調整調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項以及調整增加的所得稅借方余額貸方余額調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項及其調整減少的所得稅第25頁/共53頁2.涉及利潤分配調整的事項直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算

3.不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目4.進行上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字。包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。第26頁/共53頁涉稅規定：中華人民共和國企業所得稅法主席令第63號

第五十四條企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

企業所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發200979號）第四條納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。

第十條納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。第27頁/共53頁二.資產負債表日后事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字第28頁/共53頁（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債這一事項是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據（法院判決結果），表明符合負債的確認條件，因此應在財務報告中確認為一項新負債；或者在資產負債表日雖已確認，但需要根據判決結果調整已確認負債的金額。第29頁/共53頁【例】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債50萬元。

20×8年3月10日，經法院判決甲應賠償乙60萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日完成（假定該項預計負債產生的損失不允許稅前扣除，只有在損失實際發生時才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，20×8年3月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現時賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。第30頁/共53頁1.甲公司的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整100000貸：其他應付款100000借：應交稅費——應交所得稅25000貸：以前年度損益調整25000借：應交稅費——應交所得稅125000

貸：以前年度損益調整125000借：以前年度損益調整125000貸：遞延所得稅資產125000借：預計負債500000貸：其他應付款500000借：其他應付款600000貸：銀行存款600000第31頁/共53頁（2）將”以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤75000貸：以前年度損益調整75000（3）因凈利潤變動，調整盈余公積借：盈余公積（75000×l0%）7500貸：利潤分配——未分配利潤7500第32頁/共53頁（4）調整報告年度報表①資產負債表項目的年末數調整調減遞延所得稅資產125000元；調減預計負債500000元；調增其他應付款600000元；調減應交稅費150000元；調減盈余公積7500元；調減未分配利潤675000元。②利潤表項目的調整調增營業外支出100000元；調減所得稅費用25000元。③所有者權益變動表的調整調減凈利潤75000元；調減提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減7500元，未分配利潤一欄調增7500元。第33頁/共53頁2.乙企業的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款借：銀行存款600000貸：以前年度損益調整600000借：以前年度損益調整150000貸：應交稅費——應交所得稅150000

（600000×25%）（2）將”以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：以前年度損益調整450000貸：利潤分配——未分配利潤450000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤45000貸：盈余公積（450000×l0%）45000第34頁/共53頁（4）調整報告年度財務報表①資產負債表項目的年末數字調整調增盈余公積45000元；調增未分配利潤405000元；調增應交稅費150000元②利潤表項目的調整調增營業外收入600000元；調增所有稅費用150000元。③所有者權益變動表項目的調整調增凈利潤450000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增45000元，未分配利潤一欄調減45000元第35頁/共53頁（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

第36頁/共53頁（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

這類調整事項包括兩方面的內容：（1）若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應對已入賬的資產成本進行調整。（2）企業在資產負債表日已根據收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發生銷售退回等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。第37頁/共53頁資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于該企業年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：第38頁/共53頁1．涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。

第39頁/共53頁2．資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。第40頁/共53頁（四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

這一事項是指資產負債表日后發現報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業發生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整報告期間的財務報告相關項目的數字。第41頁/共53頁第三節資產負債表日后非調整事項的會計處理一、資產負債表后非調整事項的處理原則不需要調整資產負債表日已編制的會計報表，只需要在報告期的會計報表附注中予以披露。

第42頁/共53頁二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理辦法

資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。第43頁/共53頁資產負債表日后非調整事項的主要例子有：（一）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾資產負債表日后發生的重大訴訟等事項，對企業影響較大，為防止誤導投資者及其他財務報告使用者，應當在報表附注中披露

第44頁/共53頁（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化資產負債表日后發生的資產價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產負債表日財務報表相關項目的數據，但對企業資產負債表日后期間的財務狀況和經營成果有重大影響，應當在報表附注中予以披露。第45頁/共53頁【例30－7】甲企業有一筆長期美元貸款，在編制20×7年12月31日的財務報表時已按20×7年末的匯率進行折算（假設20×7年末的匯率為1美元兌換7.83元人民幣），假設國家規定從20×8年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對美元的匯率發生重大變化。本例中，甲企業在資產負債表日已經按照當天的資產計量方式進行處理，或按規定的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負僨表日后的資產價格和匯率如何變化，均不應影響資產負債表曰的財務狀況和經營成果。但是，如果資產負僨表日后資產價格、外匯匯率發生重大變化，應對由此產生的影響在報表附注中進行披露。同樣，國家稅收政策發生