會計學1第08章--銷售與收款循環審計第八章銷售與收款循環審計銷售與收款循環概述銷售與收款循環的控制測試營業收入審計應收賬款與壞賬準備審計5其他相關賬戶審計分項審計與業務循環審計13246第1頁/共38頁8.1分項審計與業務循環審計業務循環審計

1分項審計與業務循環審計的關系2第2頁/共38頁8.1.1業務循環審計業務循環審計是指運用業務循環原理,了解、審查和評價被審計單位內部控制系統及執行情況,從而對財務報表的合法性、公允性進行審計的方法。第3頁/共38頁8.1.2分項審計與業務循環審計的關系一般而言,分項審計與多數被審計單位的賬戶設置體系及財務報表格式相吻合,所以具有操作方便的優點,但它與按業務循環進行的內部控制測試嚴重脫節,導致控制測試與實質性測試相背離,影響審計效率和效果,所以分項審計逐漸被業務循環審計所替代。第4頁/共38頁銷售與收款循環購貨與付款循環生產循環籌資與投資循環貨幣資金分項審計與業務循環審計第5頁/共38頁8.2銷售與收款循環概述主要憑證和會計記錄

1涉及的主要業務活動2第6頁/共38頁8.2.1主要憑證和會計記錄

典型的銷售與收款循環所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種:(

比較健全企業的憑證資料(1)顧客訂貨單(2)銷售單(3)發運憑證(4)銷售發票(5)商品價目表(注意給關聯方銷售時價格的確定)(6)貸項通知單(退貨時的單據)(7)應收賬款明細賬(8)營業收入明細賬第7頁/共38頁(9)折扣與折讓明細賬(10)匯款通知書(11)現金日記賬和銀行存款日記賬(12)現金盤點表(13)壞賬審批表(注意核銷股東的、董事的)(14)顧客月末對賬單(15)轉賬憑證(16)收款憑證第8頁/共38頁8.2.2涉及的主要業務活動(1)接受顧客訂單(2)批準賒銷信用(信管部門審核簽字)(3)按銷售單供貨(倉庫作為可以發貨的依據)(4)按銷售單發運(5)向顧客開具賬單(根據訂貨單銷貨單發運單裝運通知單審核以后開立；注意發票的連續編號）(6)記錄銷售(注意確認收入的時點）(7)辦理和記錄現金、銀行存款收入(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓(注意是否屬于正常退貨）(9)注銷壞賬(必須取得合理的證據以此為依據）(10)提取壞賬準備（提取比例是否合理）第9頁/共38頁8.3銷售與收款循環的控制測試1評估銷售與收款循環的重大錯報風險

2銷售與收款循環的控制測試

3銷售與收款循環的內部控制

第10頁/共38頁8.3.1銷售與收款循環的內部控制(1)職責分離控制(2)授權審批控制(3)會計記錄控制(4)定期核對控制(5)寄收對賬單控制(6)內部核查程序控制第11頁/共38頁8.3.2評估銷售與收款循環的重大錯報風險(1)管理層虛報銷售收入的偏好(2)銷售收入確認的復雜性(3)采用不正確的收入截止(4)不正確計提壞賬準備(5)發生舞弊的風險(6)發生各種錯誤的可能性第12頁/共38頁8.3.3銷售與收款循環的控制測試

(1)抽取一定數量的銷售發票作檢查。(2)抽取一定數量的出庫單或提貨單,并與相關的銷售發票進行核對,檢查已發出的商品是否均已向顧客開出發票。(3)從營業收入明細賬中抽取一定數量的會計記錄,并與有關的記賬憑證、銷售發票進行核對,以確定是否存在收入高估或低估的情況。(4)抽取一定數量的銷售調整業務的會計憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算。(5)抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明細賬,作檢查。第13頁/共38頁(6)觀察員工獲得或接觸資產、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發票、憑證與賬簿、現金及支票)的途徑,并觀察員工在執行授權、發貨、開票等職責時的表現,確定被審計單位是否存在必要的職務分離、內部控制的執行過程中是否存在弊端。第14頁/共38頁8.4營業收入審計

營業收入審計目標12營業收入實質性測試程序

第15頁/共38頁8.4.1營業收入審計目標

營業收入項目核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。其審計目標一般包括：確定營業收入的內容、數額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定營業收入的會計處理是否正確；確定營業收入的披露是否恰當。第16頁/共38頁8.4.2營業收入實質性測試程序

(1)取得或編制營業收入項目明細表,復核加計正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。(2)查明營業收入的確認原則、方法,注意是否符合企業會計準則規定的收入實現條件,前后期是否一致。(各種方式下）(3)實施分析程序。（找尋差異，對真實性判斷）(4)審查售價是否合理。（與商品價目表對比）(5)審查營業收入的會計處理是否恰當。第17頁/共38頁(6)實施銷售的截止測試。（檢查歸屬期是否正確）(7)查找未經認可的大額銷售。(8)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業務是否真實,內容是否完整,相關手續是否符合規定,折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。(9)檢查有無特殊的銷售行為。(10)確定營業收入是否在利潤表上恰當披露。第18頁/共38頁截止期測試（1）以賬簿為起點進行審查：抽查結賬日前后若干天的主營業務收入的賬面記錄并和相關記賬憑證、發票、發運證件相互核對，以證實已入賬的收入是否與已開具的發票及發運憑證在同一時期，有無多記本期收入的情況。應特別注意主營業務收入是否存在年終來自一個客戶或幾個客戶銷售收入異常增加，而次年有以銷售退回為由，沖銷銷售收入的虛假銷售。審查時，因重點檢查結賬日后的銷售退回業務，注意檢查雙方有關銷售退回的往來函件，退貨驗收報告，重新入庫的入庫單，有關主管人員的審批簽字等，以確認銷售退回的真實性。第19頁/共38頁截止期測試（2）以銷售發票為起點進行審查：抽查結賬日前后的若干天的銷售發票存根，查至相關的發運憑證和主營業務收入賬面記錄，看其日期是否同一日期，有無截止日期不正確從而少計收入的情況。應特別關注結賬日前被審計單位有無開出大量藍字銷售發票，而既無收款又未發貨既無發貨憑證，卻作銷售收入處理的虛假銷售。此項審查，還可以結合應收賬款函證程序證實。或者在結賬日后的銷貨發票中發現大量開出日期為被審計單位年末的銷售發票，很有可能是被審計單位有意漏記本期銷售收入，從而轉移收入進行盈余操縱行為。第20頁/共38頁截止期測試3）已發運憑證為起點進行審查：從報表其前后若干天的發運憑證至發票開具情況與賬簿記錄進行審查，確定主營業務收入是否計入恰當的會計期間。第21頁/共38頁8.5應收賬款與壞賬準備審計應收賬款的審計目標

1應收賬款的實質性測試程序

2壞賬準備的實質性測試

3第22頁/共38頁8.5.1應收賬款的審計目標

應收賬款的審計目標一般包括:確定應收賬款是否存在；確定應收賬款是否歸被審計單位所有；確定應收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應收賬款是否可收回,壞賬準備的計提方法和比例是否恰當,壞賬準備的計提是否充分；確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確；確定應收賬款和壞賬準備在財務報表中的披露是否恰當。第23頁/共38頁8.5.2應收賬款的實質性測試程序(1)獲取或編制應收賬款明細表(2)分析應收賬款賬齡(編制賬齡分析表）(3)向債務人函證應收賬款

1)函證的范圍和對象

2)函證的方式

3)函證時間的選擇

4)函證的控制

5)函證結果差異的分析第24頁/共38頁(4)請被審計單位協助,在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額(5)檢查未函證應收賬款（抽查相關原始憑證）(6)檢查壞賬的確認和處理（檢查是否授權批準）(7)抽查有無不屬于結算業務的債權(8)檢查外幣應收賬款的折算(9)分析應收賬款明細賬余額（注意貸方余額）(10)檢查應收賬款在資產負債表中是否已恰當披露（注意附注）第25頁/共38頁8.5.3壞賬準備的實質性測試

(1)審查應收賬款計提壞賬準備的類別(單項金額重大的必須單獨計提壞賬準備、金額不重大的可以組合計提）(2)審查壞賬準備的計提（計提方法一貫性原則、計算是否正確、會計處理正確與否）(3)審查壞賬損失（是否符合處理條件、是否存在事后重新收回款項）(4)審查長期掛賬應收賬款（查原始單據、是否處理）(5)檢查函證結果（主要是有爭議的款項要作審定）(6)執行分析程序（與往年是否有重大變化，如比例(7)確定壞賬準備的披露是否恰當（注意附注說明）第26頁/共38頁8.6其他相關賬戶審計預收賬款審計

2其他應交款審計

4營業稅金及附加審計

5應收票據審計

1應交稅費審計

3銷售費用審計

6第27頁/共38頁8.6.1應收票據審計

實質性測試程序主要包括:（檢查票據的種類、是否帶息、到期日、是否存在貼現、相關利息計算到期日到期價值是否正確，賬務處理是否恰當。）(1)獲取或編制應收票據明細表(2)監盤庫存票據(3)函證應收票據(4)審查應收票據的利息收入(5)審查已貼現的應收票據(6)確定應收票據在財務報表中的披露是否恰當第28頁/共38頁8.6.2預收賬款審計實質性測試程序主要包括:（關注檢查銷售合同中的條款、確認收入的時點是否正確，必要時可以函證）(1)獲取或編制預收賬款明細表,復核加計是否正確,并核對其期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。(2)請被審計單位協助,在預收賬款明細表上標出截至審計日已轉銷的預收賬款,對已轉銷金額較大的預收賬款進行檢查,核對記賬憑證、倉庫發運憑證、銷售發票等,并注意這些憑證發生日期的合理性。

第29頁/共38頁(3)抽查與預收賬款有關的銷售合同、倉庫發運憑證、收款憑證,檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款,確保預收賬款期末余額的正確性和合理性。(4)選擇預收賬款的若干重大項目函證,根據回函情況編制函證結果匯總表。(5)檢查預收賬款是否存在借方余額,決定是否建議作重分類調整。(6)檢查預收賬款長期掛賬的原因,并作出記錄,必要時提請被審計單位予以調整。(7)檢查預收賬款是否已在資產負債表中作恰當披露。第30頁/共38頁8.6.3應交稅費審計

實質性測試程序主要包括:（關注客戶的納稅申報表、對有關優惠納稅的政策須取得文件以便證實、增值稅環節關注有些實物改變用途時其進項稅或銷項稅是否按規定處理）(1)獲取或編制應交稅費明細表,復核其加計數是否正確,并核對其期末余額與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。(2)檢查被審計單位納稅的相關規定,應獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準文件,了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率,以及征、免、減稅的范圍與期限,確認其在被審計期間內的應納稅的內容。

第31頁/共38頁(3)檢查應交增值稅的計算是否正確。(4)審查企業應繳的所得稅。(5)確定應交稅費是否已在資產負債表中作恰當披露。第32頁/共38頁8.6.4其他應交款審計實質性測試程序主要包括:(1)獲取或編制其他應交款明細表,復核加計數是否正確,并核對期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。(2)了解被審計單位其他應交款的種類、計算基礎與稅率,注意其前后期是否一致。(3)結合營業稅金及附加和其他業務利潤等項目,檢查教育費附加等的計算是否正確,是否按規定進行了會計處理。(4)抽查上繳款項是否與銀行付款通知、稅務機關繳款單或收款單位收據相符,相關的會計處理是否正確。(5)檢查其他應交款在資產負債表中的披露是否恰當。第33頁/共38頁8.6.5營業稅金及附加審計實質性測試程序主要包括:(1)取得或編制營業稅金及附加明細表,復核加計正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。(2)確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規定。(3)根據審定的當期應納營業稅的營業收入,按規定的稅率分項計算、復核本期應納營業稅稅額。(4)根據審定的應稅消費品銷售額(或數量),按規定適用的稅率,分項計算、復核本期應納消費稅稅額。第34頁/共38頁(5)根據審定的應稅資源稅產品的課稅數量,按規定適用的單位稅額,計算、復核本期應納資源稅稅額。(6)檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否與本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數一致,并按規定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教