會計學(xué)1第6章成本計算

第一節(jié)成本計算概述

一、成本與成本計算的含義◆成本——是屬于價值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價值的組成部分。新增資產(chǎn)：新生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。已耗資產(chǎn)：在生產(chǎn)過程中消耗的物資。資產(chǎn)價值：C+V+M第1頁/共55頁

◆成本計算——是對應(yīng)計入一定計算對象的全部費用進行歸集、計算，借以確定各計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。第2頁/共55頁2023年1月19日4二、成本計算的內(nèi)容成本計算內(nèi)容按形成分類，可分為以下幾類：（一）資產(chǎn)取得成本的計算（二）耗費資產(chǎn)成本的計算（三）負(fù)債及所有者權(quán)益成本的計算（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算第3頁/共55頁三、成本的作用2023年1月19日5成本的作用

A計量經(jīng)營耗費和確定補償尺度的重要工具

B決定商品價格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競爭能力的條件第4頁/共55頁

四、成本計算的作用

●可以考核企業(yè)成本計劃的完成情況，挖掘降低成本的潛力；

●可以反映和監(jiān)督企業(yè)費用的支出水平，改善企業(yè)的經(jīng)營管理；

●可以為企業(yè)進行成本預(yù)測和規(guī)劃等提供必要的參考數(shù)據(jù)。第5頁/共55頁2023年1月19日7

第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算一、資產(chǎn)取得成本計算的內(nèi)容資產(chǎn)取得成本的計算涉及兩方面的內(nèi)容：1、確認(rèn)應(yīng)予記錄的資產(chǎn)項目2、對應(yīng)予記錄的資產(chǎn)項目進行貨幣計價（1）選擇計量單位——一般選用名義貨幣單位（2）選擇計量屬性——一般選擇歷史成本★企業(yè)的各項財產(chǎn)物資——按取得時的實際成本計價第6頁/共55頁二、材料取得成本的計算（一）外購材料取得成本的計算

1、原材料采購成本的構(gòu)成

2023年1月19日8第7頁/共55頁2、原材料采購成本的計算

（1）基本計算程序第8頁/共55頁（2）材料采購成本項目及其計入成本的方法

▲直接計入：能直接分清受益對象（如買價、為某種材料的運輸單獨發(fā)生的運雜費等）的直接計入該對象的采購成本。第9頁/共55頁

【例6--1】用銀行存款購買乙材料買價3000千克，買價3000元，運費180元。根據(jù)直接受益直接計入原理，應(yīng)直接計入乙材料成本。編制會計分錄為：借：物資采購—乙材料3180

貸：銀行存款31802023年1月19日11第10頁/共55頁

▲間接(分配)計入：不能直接分清受益對象的(如同時運輸多種材料共同發(fā)生的運雜費)，應(yīng)分配計入相關(guān)受益對象的采購成本。

【例6--2】購買甲材料、乙兩種材料。買價分別3800元、6000元；重量分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付貨款9800元，支付共同性運費480元。

第11頁/共55頁

根據(jù)共同受益間接分配原理，本例假定按兩種材料的重量為基礎(chǔ)分配計入其各自成本。分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應(yīng)分配：0.06元×2000=120元乙材料應(yīng)分配：0.06元×6000=360元編制會計分錄為：借：物資采購——甲材料3920——乙材料6360

貸：銀行存款10280第12頁/共55頁

※根據(jù)重要性原理，企業(yè)發(fā)生的與材料采購有關(guān)的一些零星小額、對材料采購成本的計算影響不大的支出，不計入原材料采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。

這些支出包括：材料供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額運雜費等。第13頁/共55頁（3）材料采購成本計算舉例

資料：1）例6—1、6—2業(yè)務(wù)與分錄。2）有關(guān)明細(xì)賬戶登記：第14頁/共55頁2023年1月19日16第15頁/共55頁

編制“材料采購成本計算表”

第16頁/共55頁2023年1月19日18

（二）自制材料取得成本的計算按實際成本計價原則計算自制材料成本，其成本構(gòu)成公式：

自制材料取得成本=領(lǐng)用材料成本＋工資＋制造費用第17頁/共55頁2023年1月19日19

二、固定資產(chǎn)取得成本的計算

外購固定資產(chǎn)除按實際成本計價原則計算成本外，還應(yīng)考慮“劃分資本性支出和收益性支出”的原則。

固定資產(chǎn)的成本

=買價＋運輸費＋裝卸費＋包裝費＋保險費第18頁/共55頁

第三節(jié)耗費資產(chǎn)成本的計算

一、存貨盤存制度

◆存貨盤存制度——確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結(jié)存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

2023年1月19日20第19頁/共55頁

（一）永續(xù)盤存制

1、永續(xù)盤存制含義◆又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點是平時在對各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨時結(jié)出其結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。第20頁/共55頁2、永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算

期末存貨結(jié)存數(shù)量

=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

期末存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本2023年1月19日22第21頁/共55頁2023年1月19日232002年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出（逐筆登記）結(jié)存（逐筆結(jié)存）月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初40011440056收入1000121200014001011發(fā)出8006001819收入60013780012002220發(fā)出70070031期末160019800150012.11815050012.16050原材料明細(xì)帳（永續(xù)盤存制,加權(quán)平均法）根據(jù)入庫憑證登記根據(jù)發(fā)料憑證登記第22頁/共55頁2023年1月19日24

優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對庫存品種的日常管理和加速資金的周轉(zhuǎn)。因為它平時按品種規(guī)格在明細(xì)賬中隨時登記收、發(fā)和結(jié)存情況，從數(shù)量和金額兩方面加強了對庫存品種的日常掌握，不僅賬面是結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點進行核對，而且可以及時查明和糾正庫存的溢余和短缺，同時，還可以利用明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)同庫存限額對比，及時發(fā)現(xiàn)儲備不足或積壓，便于采取措施加速資金周轉(zhuǎn)。

缺點：日常核算的手續(xù)較繁，工作量較大。

第23頁/共55頁

（二）實地盤存制

1、實地盤存制的含義實地盤存制又稱“以存計耗制”。是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算所得的實存數(shù)量，作為存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點：◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。

本期耗用或銷售量=期初庫存量+本期購入量－期末盤存量2023年1月19日25第24頁/共55頁

2023年1月19日26第25頁/共55頁2023年1月19日272002年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出（倒算出）結(jié)存（實地盤存確定）月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明細(xì)帳（實地盤存制,加權(quán)平均法）2.期末盤點4503.加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫憑證登記第26頁/共55頁2023年1月19日28

優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化

缺點：

（1）平時不登記減少的數(shù)量，不能隨時反映庫存品種的動態(tài)；（2）影響成本計算的明晰性和正確性；（3）把毀損短缺的財產(chǎn)隱沒在耗用成本中,不利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。第27頁/共55頁

二、發(fā)出存貨的計價方法■如果各批存貨價格不一致：

發(fā)出存貨的計價方法？第28頁/共55頁（一）先進先出法

1、先進先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。第29頁/共55頁

2、先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：

資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。第30頁/共55頁

先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：

第31頁/共55頁

（二）后進先出法

1.后進先出法基本含義◆假設(shè)后入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價按后入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。第32頁/共55頁

2.后進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。第33頁/共55頁

后進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：

第34頁/共55頁

（三）加權(quán)平均法

1.加權(quán)平均法的基本含義◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。

第35頁/共55頁

2.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。第36頁/共55頁

加權(quán)平均法下期末存貨成本計算方法舉例：第37頁/共55頁2023年1月19日39

以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動加權(quán)平均法。

移動加權(quán)平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。第38頁/共55頁2023年1月19日40

（四）個別計價法

個別計價法是以某批存貨收入時的實際單位成本作為該批存貨發(fā)出的實際成本，即發(fā)出某批存貨要根據(jù)該批存貨購入時的實際單位成本計算。

三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理第39頁/共55頁2023年1月19日41

第四節(jié)負(fù)債和所有者權(quán)益成本的計算

一、負(fù)債成本的計算二、所有者權(quán)益成本的計算第40頁/共55頁

第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算一、產(chǎn)品成本計算概述（一）基本計算程序2023年1月19日42第41頁/共55頁(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目及其計入成本的方法

1.直接計入：如直接材料、直接工資和其他直接支出。

2.間接計入：如制造費用。第42頁/共55頁(三)生產(chǎn)成本的計算應(yīng)予考慮的四種情況第43頁/共55頁(四)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算舉例第44頁/共55頁第45頁/共55頁

期末產(chǎn)品完工情況：

A產(chǎn)品50件，全部完工；B產(chǎn)品120件：完工100件，在產(chǎn)品20件，每件按定額標(biāo)準(zhǔn)計算占用生產(chǎn)費用66.5元，計1330元。在產(chǎn)品成本計算如下：直接材料：50元/件×20＝1000元直接工資：7元/件×20＝140元其他直接支出：1元/件×20＝20元制造費用：8.5/件×20＝170元合計：(66.5/件×20)1330元第46頁/共55頁

完工產(chǎn)品制造成本計算（1）分配制造費用（假定按生產(chǎn)工人工資比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5

即每1元生產(chǎn)工人工資應(yīng)分配制造費用1.5元。2）制造費用分配額：A產(chǎn)品：700×1.5＝1050元B產(chǎn)品：1000×1.5＝1500元第47頁/共55頁（2）編制分配制造費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550

（3）登記入有關(guān)賬戶：第48頁/共55頁第49頁/共55頁

（4）根據(jù)明細(xì)賬戶及其他有關(guān)資料計算A、B兩種產(chǎn)品完工部分成本

1）A產(chǎn)品：50件，全部完工。可將期初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生額直接相加。直接材料：320+2000＝2320

直接工資：100+700＝800

其他直接支出：14+98＝112

制