會計學1持有至到期投資及長期股權投資第一節持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定四、持有至到期投資的到期兌現五、持有至到期投資的減值2第1頁/共85頁一、持有至到期投資概述

1.定義

持有至到期投資是指企業購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業債券等。

3分類:作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認與計量方法。第2頁/共85頁42.持有至到期投資的主要會計問題持有至到期投資入賬價值的確定和投資取得時的賬務處理，企業取得持有至到期投資之后投資收益的確定與賬務處理，持有至到期投資到期兌現的賬務處理，以及持有至到期投資的期末計價和相關賬務處理等。第3頁/共85頁53.科目設置：為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設置“持有至到期投資”科目，并設置“債券面值”、“溢折價”、“應計利息”等明細科目。第4頁/共85頁二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價的原因（二）持有至到期投資的初始投資成本（三）賬務處理6第5頁/共85頁（一）債券溢折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。7第6頁/共85頁8當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發行者的利息返還。第7頁/共85頁（二）持有至到期投資的初始投資成本◆持有至到期投資，應按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續費、傭金等交易費用。◆但是，實際支付的價款中如果含有發行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應作為一項短期債權處理，不計入債券的初始投資成本。9第8頁/共85頁企業在發行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息，應按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資——債券面值”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目；按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。10（三）賬務處理第9頁/共85頁●企業在發行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應分別不同情況進行處理。●到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內收回，應計入投資成本，借記“持有至到期投資——利息調整”科目；●分期付息債券的利息一般在一年以內能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權，借記“應收利息”科目。11第10頁/共85頁12

甲公司2001年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當日發行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發生的交易費用12000元。持有至到期投資的入賬金額=754302+12000=766302（元）應確認的利息調整貸差=800000-766302=33698（元）借：持有至到期投資—面值800000

貸：持有至到期投資—利息調整33698

銀行存款766302例1第11頁/共85頁三、持有至到期投資的攤余成本與

投資收益的確定

企業持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券13第12頁/共85頁1.按直線法確定攤余成本按直線法攤余成本，就是將持有至到期投資的初始利息調整總額在債券的存續期內平均分攤到各個會計期間。例2：承例1，假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。每年攤銷利息調整貸差=33698/5=6739.6（元）每年12月31日的賬務處理如下：第13頁/共85頁在直線法下，甲公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為：40000+6739.6=46739.6（元）（2）攤銷利息調整。借：持有至到期投資-利息調整6739.6貸：投資收益6739.6（1）收到利息。借：銀行存款40000貸：投資收益40000第14頁/共85頁直線法的特點：

是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業務中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經營業績。16第15頁/共85頁（1）要求期末持有至到期投資按未來現金流量的現值計量，計算現值要以取得債券投資時的實際利率作為折現率；（2）從投資收益的確認來看，以期初債券的賬面價值乘以取得債券投資時的實際利率，據以確定當期應確認的投資收益，再將其與當期的票面利息相比較，以兩者的差額作為當期應攤銷的利息調整金額。實際利率是使所購買債券的未來現金流量的現值等于該債券的入賬金額的折現率。2.按實際利率法確定攤余成本第16頁/共85頁在債券分期付息的情況下，債券面值到期時一次收回，其現值應根據債券面值乘以復利現值系數計算；債券票面利息分期等額收回，其現值應根據各期債券票面利息乘以年金現值系數計算。債券初始入賬價值=債券面值×+債券票面利息×是利率為i、期限為n的復利現值系數。是利率為i、期限為n的年金現值系數。第17頁/共85頁采用實際利率法確認各期的投資收益，首先應以債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現值，計算債券的折現率，即實際利率（企業確定的折現期不同，實際利率也不同）；然后按照初始投資成本或攤余成本乘以實際利率計算利息收入，確認投資收益。19第18頁/共85頁20實際利率法的特點：各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實際利率法能夠使一項投資業務中各期投資收益率相同，客觀反映各期經營業績，但計算工作較為復雜。第19頁/共85頁21在債券到期一次還本付息的情況下，不論是面值購入還是溢價或折價購入，不論是否含有初始直接費用，其實際利率均可采用下列公式計算：債券初始入賬價值×=債券到期價值實際利率i=第20頁/共85頁例3：甲公司2001年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當日發行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發生的交易費用12000元。持有至到期投資的入賬金額=754302+12000=766302（元）應確認的利息調整貸差=800000-766302=33698（元）766302=800000×

+800000×5%×計算得出債券的實際利率i為6%。第21頁/共85頁23假定甲公司購買債券或采用實際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。利息調整貸差攤銷表（分期付息）期次（年）實收利息投資收益利息調整貸差攤銷利息調整貸差余額攤余成本（1）=面值×5%（2）=期初（5）×6%（3）=（2）-（1）（4）=期初（4）-（3）（5）=期初（5）+（3）購買時12345400004000040000400004000045978.1246336.8146717.0247120.0447546.015978.126336.816717.027120.047546.013369827719.8821383.0714666.057546.010766302772280.12778616.93785333.95792453.99800000第22頁/共85頁242001年12月31日的賬務處理如下：（2）攤銷利息調整。借：持有至到期投資—利息調整7546.01貸：投資收益7546.01（1）收到利息。借：銀行存款40000貸：投資收益40000同理，第5年（2005年）12月31日的賬務處理如下：（2）攤銷利息調整。借：持有至到期投資—利息調整5978.12貸：投資收益5978.12（1）收到利息。借：銀行存款40000貸：投資收益40000第23頁/共85頁

四、持有至到期投資的到期兌現

持有至到期投資的到期兌現，是指一次還本債券的到期兌現。如果是一次付息的債券，到期時企業可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時，溢價、折價金額已經攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值和應計利息。

收回債券面值及利息時，

借：銀行存款

貸：持有至到期投資

25第24頁/共85頁五、持有至到期投資的減值

企業應當在資產負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。持有至到期投資發生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。預計未來現金流量現值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實際利率折現計算，也可以采用合同規定的現行實際利率折現計算。26第25頁/共85頁持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。27第26頁/共85頁第二節長期股權投資一、長期股權投資概述二、長期股權投資的取得三、長期股權投資核算的成本法四、長期股權投資核算的權益法五、長期股權投資的減值六、長期股權投資的處置七、長期股權投資成本法與權益法的轉換第27頁/共85頁（一）長期股權投資的性質長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業。企業進行長期股權投資后，成為被投資企業的股東，有參與被投資企業經營決策的權利。29一、長期股權投資概述第28頁/共85頁（二）投資企業與被投資企業的關系按照投資企業對被投資企業的影響程度，投資企業與被投資企業的關系可以分為以下幾種類型：

1．控制2．共同控制3．重大影響4．無重大影響30第29頁/共85頁311．控制控制是指投資企業有權決定被投資企業的財務和經營決策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。一般來說，企業的重大財務和經營決策需要股東大會半數以上表決權資本通過，因此投資企業持有被投資企業半數以上表決權資本，通常認為對被投資企業具有控制權；第30頁/共85頁此外，如果投資企業未持有被投資企業半數以上表決權資本，但能夠通過章程、協議、法律等其他方式擁有半數以上表決權，或能夠任免董事會多數成員，或在董事會中擁有半數以上投票權等，也視為對被投資企業擁有控制權。擁有控制權的投資企業一般稱為母公司；被母公司控制的企業，一般稱為子公司。第31頁/共85頁332．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業所共有的控制，一般來說，具有共同控制權的各投資方所持有的表決權資本相同。在這種情況下，被投資企業的重要財務和經營決策只有在分享控制權的投資方一致同意時才能通過。被各投資方共同控制的企業，一般稱為投資企業的合營企業。第32頁/共85頁3．重大影響重大影響是指對一個企業的財務和經營決策有參與的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業在被投資企業的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業的財務和經營決策的制定，則對被投資企業形成重大影響。被投資企業如果受到投資企業的重大影響，一般稱為投資企業的聯營企業。第33頁/共85頁

4．無重大影響無重大影響是指投資企業對被投資企業不具有控制和共同控制權，也不具有重大影響。35第34頁/共85頁二、長期股權投資的取得36長期股權投資企業合并取得非企業合并取得

同一控制下企業合并非同一控制下企業合并取得不同方式取得的長期股權投資，會計處理方法有所不同。第35頁/共85頁（一）同一控制下企業合并取得的長期股權投資同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司。轉讓股權后，B公司持有C公司60%的股權，但B公司和C公司仍由A公司所控制。37第36頁/共85頁同一控制下的企業合并，在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下的企業合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。第37頁/共85頁投資企業支付的價款中如果含有已宣告發放但尚未支取的現金股利，應作為債權處理，不計入長期股權投資成本。1.合并方以支付貨幣資金、轉讓非現金資產或承擔債務等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照支付現金或轉讓非現金資產、承擔債務的賬面價值，貸記“銀行存款”以及相應的資產或負債科目；按照長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。第38頁/共85頁2.合并方以發行股票等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

借記“長期股權投資——投資成本”科目

按照發行股份的面值總額作為股本。

貸記“股本”科目

按照長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益，

貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。40第39頁/共85頁413.合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。借：管理費用

貸：銀行存款等科目。第40頁/共85頁4.合并方發行債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始成本。

企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。42第41頁/共85頁43例4：A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方協商確定的價格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計、評估費10000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。根據以上資料，編制B公司取得長期股權投資的會計分錄如下：B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000（元）借：長期股權投資—投資成本7200000

資本公積800000管理費用10000貸：銀行存款8010000第42頁/共85頁44例5：A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權，持有C公司60%的股權。2007年1月1日，B公司以發行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權，并以銀行存款支付發行股票手續費20000元。合并日，C公司所有者權益的賬面價值為12000000元。根據以上資料，編制B公司取得長期股權投資的會計分錄。B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000（元）借：長期股權投資—投資成本7200000

貸：股本2000000銀行存款20000資本公積5180000第43頁/共85頁（二）非同一控制下企業合并取得的長期股權投資非同一控制下的企業合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業合并而言，非同一控制下的企業合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。45第44頁/共85頁非同一控制下的企業合并，在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。46第45頁/共85頁◆非同一控制下的企業合并，購買方在購買日以支付現金的方式取得被購買方的股權，應以支付的現金作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。◆投資企業支付的價款中如果含有已宣告發放但尚未支取的現金股利，應作為債權處理，不計入長期股權投資成本。第46頁/共85頁48◆將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。◆購買方在購買日以付出資產、發生或承擔負債的方式取得被購買方的股權，應按照資產、負債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照資產、負債的賬面價值，貸記有關資產、負債科目；第47頁/共85頁購買方以發行股票等方式取得被購買方的股權，應在購買日按照發行股票等的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資—投資成本”科目；按照發行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。購買方為進行長期股權投資發生的各項直接相關費用也應計入長期股權投資成本。49第48頁/共85頁例6：W公司于2009年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機器設備購入X公司70%股權。庫存商品的賬面價值為900000元，未計提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元；機器設備的原始價值為8000000元（不含增值稅），累計折舊為3000000元，不含增值稅的公允價值為6000000元，增值稅銷項稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計、評估費20000元。購買日，X公司所有者權益的賬面價值為25000000元，W公司與X公司不屬于關聯方。根據以上資料，編制W公司取得長期股權投資的會計分錄。第49頁/共85頁W公司初始投資成本=10000000+1000000+6000000+1190000+20000=18210000（元）借：主營業務成本900000貸：庫存商品900000借：固定資產清理1000000貸：營業外收入1000000借：固定資產清理5000000累計折舊3000000貸：固定資產8000000借：長期股權投資—投資成本18210000貸：銀行存款10020000主營業務收入1000000固定資產清理6000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1190000第50頁/共85頁

（三）非企業合并取得的長期股權投資非企業合并取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業合并取得的長期股權投資成本的確定方法相同。以支付現金的方式取得被購買方的股權，應以支付的現金作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。52第51頁/共85頁以付出資產、發生或承擔負債的方式取得被購買方的股權，應按照資產、負債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照資產、負債的賬面價值，貸記有關資產、負債科目；將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。投資企業為進行長期股權投資發生的各項直接相關費用也應計入長期股權投資成本。第52頁/共85頁A公司于2007年1月1日購入聯營企業B公司40%的股權，實際支付價款4000000元；購買日，B公司所有者權益賬面價值為9000000元，公允價值為10500000元。根據以上資料，編制A公司取得長期股權投資的會計分錄如下：借：長期股權投資—投資成本4000000

貸：銀行存款4000000例7第53頁/共85頁（一）成本法的適用范圍

1．投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資。

（由于投資企業能夠對被投資企業實施控制，需要編制合并財務報表，因此，長期股權投資可以按照成本計價，以免在編制合并財務報表時，抵銷過多的內部重復計算項目。）三、長期股權投資核算的成本法第54頁/共85頁2．投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（由于投資企業對被投資企業不具有影響力，因此，按照重要性原則，投資成本可以按照成本計價，不再反映在被投資企業所有者權益中享有份額的變動情況。）第55頁/共85頁（二）成本法下投資成本的后續計量采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。投資企業在被投資企業宣告發放現金股利時，應作為投資收益處理，借記“應收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購入時的應收股利，則應沖減應收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調整持股數量，降低每股成本，不作賬務處理。57第56頁/共85頁58例8：

某企業根據發生的有關長期股權投資業務，編制會計分錄如下：（1）2009年1月10日，購入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，準備長期持有，且對A公司無重大影響，用銀行存款實際支付買價100000元，手續費300元，共計100300元。采用成本法進行核算。借：長期股權投資——投資成本100300貸：銀行存款100300第57頁/共85頁59（2）2009年5月15日，A公司宣告發放現金股利，每股0.6元。借：應收股利6000

貸：投資收益6000（3）2009年5月25日，收到A公司發放的現金股利6000元，存入銀行。借：銀行存款6000

貸：應收股利6000第58頁/共85頁長期股權投資核算的權益法，是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額。投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。在這種情況下，投資企業不編制合并財務報表，但由于在被投資企業中占有較大的份額，按照重要性原則，應對長期股權投資的賬面價值進行調整，以客觀地反映投資狀況。60四、長期股權投資核算的權益法（一）權益法的適用范圍第59頁/共85頁采用權益法進行長期股權投資的核算，可以在“長期股權投資”科目下，設置“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”等明細科目。權益法下，“長期股權投資”科目的余額，反映全部投資成本。-“投資成本”明細科目反映購入股權時在被投資企業按公允價值確定的所有者權益中占有的份額；-“損益調整”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整數；-“所有者權益其他變動”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份額的調整數。（二）權益法核算的科目設置第60頁/共85頁采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整。可辨認凈資產的公允價值，是指被投資企業可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。（三）權益法下初始投資成本的調整第61頁/共85頁63長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本，

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業外收入

第62頁/共85頁64承例7，A公司調整初始投資成本與享有B公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，編制會計分錄如下：A公司享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額=10500000×40%=4200000（元）A公司應調整投資成本=4200000-4000000=200000（元）

借：長期股權投資——投資成本200000

貸：營業外收入200000例9第63頁/共85頁

1．投資收益的確認企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，一方面應按照享有被投資企業凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資，

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

65（四）權益法下投資損益的確認第64頁/共85頁例10：A公司2007年1月1日取得投資時B公司的固定資產賬面價值為3000000元，公允價值為4500000元，其他可辨認資產的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產賬面價值計提的年折舊額為200000元，按照公允價值應計提的年折舊額為300000元。B公司2007年度實現的賬面凈利潤為1500000元，不考慮所得稅影響，按照被投資企業的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為600000元（1500000×40%）；基于投資時固定資產的公允價值調整的凈利潤為1400000元[1500000-(300000-200000)],A公司按照持股比例計算確認的當前投資收益應為560000元（1400000×40%）。第65頁/共85頁2．投資損失的確認如果被投資企業發生虧損，投資企業也應按持股比例確認應分擔的損失：

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

被投資企業的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。67根據以上資料，編制A公司確認投資收益的分錄如下：借：長期股權投資——損益調整560000

貸：投資收益560000第66頁/共85頁68企業存在其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：第67頁/共85頁（1）減記長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。（3）長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業應在備查簿上登記，在被投資企業以后期間實現盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。69第68頁/共85頁采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業分派的現金股利應視為投資的收回。投資企業應按照被投資企業宣告分派的現金股利持股比例計算的應分得現金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值，借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

70（五）權益法下被投資單位分派股利的調整第69頁/共85頁采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業除凈損益以外所有者權益的增加，投資企業應調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積，借：長期股權投資——所有者權益其他變動

貸：資本公積——其他資本公積

如果被投資企業除凈損益以外所有者權益減少，投資企業做相反的處理。71（六）權益法下被投資企業所有者權益其他變動的調整第70頁/共85頁如果長期股權投資可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權投資已經發生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

五、長期股權投資的減值(一)長期股權投資的可收回金額(二)長期股權投資減值損失長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第71頁/共85頁六、長期股權投資的處置長期股權投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。投資企業應根據實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目；根據處置長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”等科目；根據兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

采用權益法核算的長期股權投資，因被投資企業除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的數額，也應轉入當期損益。73第72頁/共85頁投資企業因減少投資等原因對被投資企業不再具有控制權，但仍存在共同控制或重大影響的，應當改按權益法進行核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，再按照權益法對投資成本進行后續計量。原在合并財務報表中采用權益法確認的損益等應進行相應的調整。74七、長期股權投資成本法與權益法的轉換（一）成本法轉換為權益法第73頁/共85頁75投資企業因追加投資等原因能夠對被投資企業實施共同控制或重大影響但不構成控制的，也應當改按權益法進行核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，再按照權益法對投資成本進行后續計量。第74頁/共85頁76例12：A公司2007年1月1日以銀行存款2100000元購入B公司60%的股權，屬于非同一控制下的企業合并。2007年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000000元（假定可辨認凈資產公允價值與賬面價值相同）。2009年12月31日，A公司將持有B公司的20%股權出售，收取價款630000元。B公司2007年實現凈利潤300000元，未分配現金股利；2008年實現凈利潤400000元，分配現金股利200000元，資本公積增加150000元；2009年實現凈利潤200000元，分配現金股利300000元。2009年12月31日B公司可辨認凈資產公允價值3550000元（假定可辨認凈資產公允價值與賬面價值相同）。根據以上資料，編制A公司2009年12月31日與處置長期股權投資相關的會計分錄。第75頁/共85頁771）處置投資。借：銀行存款630000投資收益