2023/1/1711納稅實務與技巧周顯文大連海事大學2023/1/172稅務籌劃通論

稅務籌劃就是充分而又巧妙地利用稅法和稅收制度中存在的選擇性、伸縮性、變通性或沖突性條文來進行的謀劃與對策，而這種行為又是不違法的。（1）稅務籌劃的主體：納稅人或其代理人；（2）稅務籌劃的前提：不違反法律；（3）稅務籌劃的過程：企業經營始終；（4）稅務籌劃的目標：減輕稅負。2023/1/173稅務籌劃的客觀必然性(一)涉及到稅務的政策法規、解釋已有3000多條，還不包括各地的優惠政策，企業要想徹底弄明白不那么容易，這就為稅務籌劃提供了巨大空間。2011年我國稅收剛超過85216億元，2012年，我國稅收為11萬億元，同比增長29%，2013年我國稅收收入110497億元，稅收增幅是經濟增長速度的3倍，這已是連續高速增長了。2023/1/174稅務籌劃的客觀必然性(二)2012年國家審計署對788家企業審計結果顯示，其偷、漏稅達125.85億元，即每家企業平均約為1700萬元。據推算，以工業企業為例，各種流轉稅及附加占銷售收入6.6%，中間稅約占1.5%，公司所得稅約占9.5%，合計為17.6%；如還需交消費稅，以煙廠為例，其稅負水平達71%。100元的銷售中，煙廠需交各種稅款71元，而一般工業企業為17.6元。以企業利潤率20%計算，一般工業企業上繳稅款占盈利比已達88%。2023/1/175稅務籌劃的客觀必然性(三)結論:在稅負較高情況下，一個不享受任何稅收優惠的企業，若遵紀守法，完全履行現行稅法所規定的納稅義務，哪還有競爭力？稅法“漏洞”的存在為稅務籌劃提供巨大空間。2023/1/176稅務籌劃的具體目標恰當履行納稅義務----規避任何法定納稅義務之外的納稅成本發生。納稅成本最低化----使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低。2023/1/177節稅節稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規避納稅義務的行為。例如，政府為了保護環境對汽油消費征收環境稅，人們為了減輕這種稅收的負擔，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節稅。這種節稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領域。2023/1/178避稅目前各國對偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個國家對避稅行為作出明確的法律解釋。

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避稅與偷稅的區別

第一，偷稅是指納稅人在納稅義務已經發生的情況下通過種種手段不按稅法規定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應稅行為，從而規避納稅義務。第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據刑法對納稅人的偷稅行為進行制裁（拘役或監禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構成犯罪，所以不應受到法律的制裁。

2023/1/1710稅收籌劃的基本技術（一）減免稅技術免稅技術：是按照稅法規定免除全部應納稅款的一種稅收籌劃技術。法定免稅、特定免稅、臨時免稅盡量爭取免稅和使免稅期最長化減征技術：是按照稅法規定減除納稅人一部分應納稅款的一種稅收籌劃技術。盡量爭取減稅待遇和使減稅最大化、減稅期最長化。

2023/1/1711例如甲、乙、丙三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。一個企業生產的商品90％以上出口到世界各國，甲國對該企業所得按普通稅率征稅；乙國為鼓勵外向型企業發展，對此類企業減征30％的所得稅，減稅期為5年；丙國對此類企業減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規定。打算長期經營此項業務的企業，完全可以考慮把公司或其子公司辦到丙國去，從而在合法的情況下，使節減的稅款最大化。2023/1/1712

（二）分割技術

分割技術：是指使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而使減少的應納稅款最大化的稅收籌劃技術。使所得、財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割而使節減的的稅款最大化。所得稅和財產稅的適用稅率一般是累進稅率，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也越高。2023/1/1713

（二）分割技術

所得、財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割，可以減小計稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節減稅款。例如，一國應稅所得10萬元以下的適用稅率為10％，10萬—20萬元部分的適用稅率為15％，20萬—30萬元部分的適用稅率為20％，該國允許夫婦分別或合并申報，一對某年各有應稅所得12萬元的夫婦就可以分別申報納稅。一些國家的稅務局向納稅人免費寄發的納稅宣傳小冊子來指導納稅人如何分割所得和財產，以便節稅。2023/1/1714

（三）扣除技術扣除技術：即稅前扣除技術，是指在計算繳納稅款是，對于構成計稅依據的某些項目，準予從計稅依據中扣除的一種稅收優惠。盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計稅基礎就越少，應納稅額也越少，所節減的稅款就越大。例如，國家允許公司按兩種方法扣除國內業務招待費：一是按公司銷售收入的一定比例計算扣除；二是按限額規定的實際發生額扣除。公司就完全可以選擇扣除招待費較多的方法計稅。2023/1/1715

（四）稅率差異技術

稅率差異技術：是在不違法的情況下，盡量利用稅率的差異，使減少的應納稅款最大化的稅收籌劃技術。盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經濟下，一個企業完全可以利用稅率的差異使節減的稅款最大化。例如，甲國的公司所得稅稅率是30％；乙國為38％；丙國為25％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到甲國開辦公司就可使減稅最大化。2023/1/1716（五）抵免技術抵免技術：是指當對納稅人來源與國內外的全部所得或財產課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優惠。使稅收抵免額盡量最大化。各個國家往往規定了多種稅收抵免。例如，對國外所得已納稅款抵免、研究開發費等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大，應納稅額越小，所節減的稅款就越大。對一個必須不斷進行科研開發才能求得生存和發展的公司來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇繳納稅款更少的方案。2023/1/1717（六）退稅技術退稅技術：是資按稅法規定交納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收籌劃技術。如出口退稅、投資退稅。盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化的節稅技術。一些國家對某些投資、某些已納預提稅等有退稅規定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節減了稅款。中國稅法規定，對報關離境的出口產品，除國家規定不能退稅的產品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家統一核定的退稅稅率計算退稅。2023/1/1718

（七）延期納稅技術

延期納稅技術：是對納稅人應納稅款部分或全部的繳納期限適當延長的一種稅收優惠。盡量采用延期繳納稅的節稅技術。遞延納稅是納稅人根據稅法的規定可以將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅固然不能減少應納稅款，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說是降低了稅收負擔，納稅期的遞延有利于資金的周轉，節省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。2023/1/17191、加速折舊法。使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計凈殘值，按預計使用年限平均計算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。根據《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發［2009］81號）。企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。二、會計政策選擇技術2023/1/1720國稅發〔2009〕81號文件明確了企業可以采取縮短折舊年限的方法，同時也對縮短折舊年限方法作了具體規定，即企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規定的折舊年限的60％。若購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該文件同時還規定，實行加速折舊的固定資產，企業既可以采取縮短折舊年限的方法，也可以采取加速折舊法。如果采取加速折舊法，則既可以采取雙倍余額遞減法，也可以采取年數總和法。文件同時要求，加速折舊方法一經確定，一般不得變更。二、會計政策選擇技術2023/1/1721固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。

不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成納稅額的差異及納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。二、會計政策選擇技術2023/1/17222.費用分攤法成本費用分攤法是通過對企業成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在稅法、財務會計制度的范圍內，運用成本費用的最佳組合來實現最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。可見，在合法范圍內運用一些技巧，是成本費用避稅法的基本特征。2023/1/1723企業發生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數百萬的企業。將費用合理攤銷可抵消盈利，減少應稅所得額，以降低稅負。2.費用分攤法2023/1/17243.轉讓定價法轉讓定價是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲得更多利潤而在銷售活動中進行的價格轉讓。這種價格的制定一般不決定于市場供求，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而只服從于公司的整體利潤的需要。轉讓價格的具體運用不盡相同，但其作用卻是特定的：2023/1/1725轉讓定價的形式多種多樣，其根本出發點無非就一條，即減少高稅率區的應稅收入，因此，轉讓定價避稅法也可以總結為：①當甲企業稅率高，乙企業稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；②當甲企業稅率低，乙企業稅率高時，甲抬高對乙的產品售價和提高了對乙的收費，以此減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規避預提所得稅，減輕關稅和進口環節流轉稅等。3.轉讓定價法2023/1/1726武漢華鵬公司在深圳設一子公司——愛華實業公司，華鵬公司將甲商品，進價1000萬元，市價1400萬元，現以1200萬元售給愛華公司，愛華公司又以1500萬元售給珠海大華公司。試比較華鵬公司在進行價格轉讓前后的納稅情況。（1）華鵬公司不轉讓價格華鵬公司所得稅＝（1400－1000）×25％＝100萬元，愛華公司所得稅＝（1500－1400）×15％＝15萬元。（2）轉讓定價后華鵬公司所得稅＝（1200－1000）×25％＝50萬元，愛華公司所得稅＝（1500－1200）×15％＝45萬元。

（1）－（2）＝（100＋15）－（50＋45）＝20萬元華鵬公司實行轉讓定價后，比非轉讓定價可節稅20萬元。2023/1/1727個人所得稅案例分析2005年1月26日，國家稅務總局出臺了一個新文件，對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規定。新規定的主要內容是:“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資。適用稅率的確認方法是，先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。”計稅方法的改變會直接影響年終一次性獎金的發放方法，個人所得稅要如何籌劃?2023/1/1728個人所得稅案例分析如果每月工資6800元，獎金每年總計36000元。下面我們對獎金按月發放和年度一次性發放兩種方式下的稅負進行比較。（扣除3500元，下同）方式一：獎金按月發放則每月獎金3000元，每月應納稅所得額為6800=6300元。6300元適用的最高稅率為20%，應納稅額為6300×20%-555=705元，年應納稅額為705×12=8460元2023/1/1729方式二：年終一次性發放每月應納稅所得額為6800-3500=3300元，3300元適用的最高稅率為10%，每月應納稅額為3300×10%-105=225元年終一次性發放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數為10%、105（根據36000/12=3000元確定），年終一次性獎金應納稅額=36000×10%-105=3495元。年度納稅總額=225×12=6195元可見，在新的計稅方法下，年終一次性發放獎金將比每月發放獎金節約稅款2265元。備注：可見，在新的計稅方法下，年終一次性發放獎金將比每月發放獎金節約稅款905元。“為了降低稅負，應取消月獎的發放，而合并做一次性發放”，我們是否可以得出這樣的結論呢？我們再來看一個例子。2023/1/1730方式三：將獎金分出部分在每月發放

每月工資為6800元，每月獎金1500元，年終一次性發放獎金18000元。每月應納稅所得額=6800=4800元每月應納稅額=4800×20%-555=405元年終一次性獎金納稅18000元，適用的稅率和速算扣除數為3%、0（根據18000/12=1500確定），年終一次性獎金的應納稅額=18000×3%-0=540元。年度納稅總額=405×12+540=5400元可見，雖然發放的工資與獎金總額與例1一樣，但是在這種發放方式下，比年終一次性發放節約了稅款800元。稅款降低的關鍵在于，將部分獎金于每月發放，減少年終一次性獎金的發放金額，可以使得年終獎的適用稅率降低一個級次，由15%降低至10%。與此同時，每月收入并沒有因為增加了部分獎金而使得適用的最高稅率提高，仍保持15%。由這個例子，我們可以得出下面的結論:結論一：如果將獎金分出部分在每月作為月獎發放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負。2023/1/1731降低年終獎的適用稅率

每月工資為6800元，每月獎金1000元，年終一次性發放獎金24000元。每月應納稅所得額=6800=4300元每月應納稅額=4300×10%-105=325元年終一次性獎金240