第二章或有事項第一節或有事項的特征一、或有事項的概念和特征1、概念過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。2、特征（1）由過去交易或事項形成未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等，不屬于或有事項（2）結果具有不確定性結果是否發生結果預計將會發生，但具體時間或金額（3）由未來事項決定常見的或有事項未決訴訟或仲裁債務擔保產品質量保證虧損合同重組義務二、或有事項的分類1.夠條件確認為預計負債的或有事項；

2.不夠條件確認為預計負債的或有事項——或有負債；

3.或有資產。

第二節或有事項的確認和計量一、或有事項（預計負債）的確認（一）與或有事項有關的義務確認為負債的條件

（二）或有事項發生概率的判斷

基本確定95%＜X＜100%

很可能

50%＜X≤95%

可能5%＜X≤50%

極小可能0%＜X≤5%【例題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任（三）會計處理：

1.在確認負債時借：營業外支出（罰款、賠款等）

管理費用（訴訟費用等）

銷售費用（產品質量保證等）

貸：預計負債當該負債轉化為事實時：

借：預計負債

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款

需注意的是，如果屬于產品質量保證情況的，則不必轉“其他應付款”，而是直接對沖“預計負債”。

二、預計負債的計量（一）最佳估計數的確認原則：企業因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該債務所需支出的最佳估計數。

（二）預期可獲補償的處理

（一）最佳估計數的確定1.當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認。

例1：2012年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2012年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預計將要支付的賠償金額為1000000元至1600000元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。在這種情況下，甲公司應在2012年12月31日的資產負債表中確認一項預計負債，金額為：（1000000＋1600000）/2＝

1300000元有關賬務處理：

借：營業外支出——賠償支出——乙公司1300000

貸：預計負債——未決訴訟——乙公司1300000

2.如果不存在一個金額范圍時，則最佳估計數按以下標準認定：

（1）涉及單個項目，按最可能發生金額確定。

例2：甲公司涉及一起訴訟。根據類似案件的經驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司很可能敗訴。有40%的可能要賠償120萬元，有60%的可能要賠償100萬元。在這種情況下，乙公司在2012年12月31日資產負債表中應確認的預計負債金額應為最可能發生的金額，即1000000元。

有關賬務處理：

借：營業外支出——賠償支出1000000

貸：預計負債——未決訴訟1000000

（2）涉及多個項目的，按各種可能結果及相關概率計算確定。（加權）例3：甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業，20×8年度第一季度，共銷售A產品60000件，銷售收入為360000000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收人的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題；15%可能發生較小質量問題；5%可能發生較大質量問題。

360000000×1%×l5%＋360000000×2%×5%＝900000（元）

借：銷售費用900000

貸：預計負債900000

（二）預期可獲補償的處理如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定有收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

此處的重點是三個：

①只有在基本確定能收到時，才能作資產認定。

②資產的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

③資產的入賬要單獨設賬反映即計入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。例4：甲企業因或有事項確認了一項預計負債500000元；同時，因該或有事項，甲企業基本確定可從保險公司獲得350000元的賠償。本例中，乙公司應分別確認一項金額為500000元的預計負債和一項金額為350000元的資產，而不能只確認一項金額為150000元（500000－350000）的預計負債。同時，乙公司所確認的補償金額350000元不能超過所確認的負債的賬面價值500000元。借：營業外支出500000貸：預計負債500000借：其他應收款

350000貸：營業外支出350000三、預計負債的披露因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。

例：20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟，截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1000000～1200000元之間，其中訴訟費50000元。（1000000＋120000）/2＝1100000（元）

有關財務處理：

借：管理費用――訴訟費50000

營業外支出――罰息支出1050000

貸：預計負債――未決訴訟――B銀行1100000

A公司應在20×9年12月13日的財務報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息合計11500000元，由于與B銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付了罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預計負債1100000元。目前，此案正在審理中。

第三節或有負債的會計處理

一.或有負債的特點（1）由過去交易或事項產生的。

（2）結果具有不確定性

①潛在義務

②雖然是現時義務，但要么是經濟利益流出企業的可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。

二、或有負債的會計處理

對于或有負債，會計上只作披露

（1）披露的范圍

除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。（但對于“未決訴訟”“擔保責任”“商業承兌匯票貼現所產生的或有負債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。

（2）披露內容

①或有負債形成的原因

②預計產生的財務影響（如無法預計應說明理由）

③獲得補償的可能性

（3）例外情況

如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響，則企業無需披露這些信息，但是企業至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因?！纠?0×8年5月10日，A公司的子公司B公司從銀行貸款人民幣80000000元，期限2年，由A公司全額擔保；20×9年6月1日C公司從銀行貸款人民幣50000000元，期限3年,由A公司全額擔保；20×9年7月1日D公司從銀行貸款20000000美元，期限5年，由A公司擔保60%。

截至20×9年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和B公司，C公司經營狀況良好，預期不存在還款困難。D公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務。在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行連帶責任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預計。就C公司而言，要求A公司履行連帶責任的可能性極小。就D公司而言，A公司可能履行連帶責任。根據企業會計準則的規定，A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：B公司，擔保人民幣80000000元，2×10年5月10日到期，B公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴B公司和本公司，由于對B公司該筆銀行貸款提供全額擔保，預期訴訟結果將給本公司的財務造成重大不利影響，損失金額目前難以估計。C公司，擔保金額人民幣50000000元，2012年6月1日到期，C公司目前經營情況良好，預期對銀行貸款不存在還款困難，因此對C公司的擔保極小可能會給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計。D公司，擔保金額20000000美元，2×14年6月30日到期D公司受政策影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本可能因此承擔相應的連帶責任而發生損失，損失金額目前難以估計。第四節或有資產的會計處理1.概念

或有資產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

2.特點

或有資產是由過去交易或事項產生的

或有資產的結果具有不確定性

3.或有資產的披露

（1）條件限定

只有很可能的或有資產才夠條件披露

（2）披露的內容

①形成原因

②財務影響

復習：或有事項的分類1.夠條件確認為預計負債的或有事項；

2.不夠條件確認為預計負債的或有事項——或有負債；

3.或有資產。

與或有事項有關的義務確認為負債的條件

【例】下列有關或有事項的表述中，正確的是（）。

A.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項預計負債的會計處理：

1.在確認負債時借：營業外支出（罰款、賠款等）

管理費用（訴訟費用等）

銷售費用（產品質量保證等）

貸：預計負債當該負債轉化為事實時：

借：預計負債

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款

第五節或有事項會計處理的運用

未決訴訟或仲裁債務擔保產品質量保證虧損合同重組業務一、未決訴訟或仲裁[例】2009年12月25日甲公司因侵犯B企業的專利權被B企業起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為70萬元。上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理。借：營業外支出70貸：預計負債70借：其他應收款50貸：營業外支出50【例】20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60000000元，由于經營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息70000000元，并支付罰息及其他費用6000000元，兩項合計76000000元，但K公司提出上訴。

二、債務擔保企業為他人債務提供連帶責任保證，在債務到期前，一般作為或有負債進行披露，但若已有證據表明債務人無力償還債務，保證人很可能在債務到期時承擔償還擔保債務的責任，應予確認預計負債；債務到期，債務人未能償還債務，債權人已向擔保人提出實現債權要求的，保證人應確認預計負債。三、產品質量保證計算最佳估計數。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預計負債”。

將來實際發生修理費時，應借記“預計負債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。

例：A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發生的維修費用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為240000元。本例中，A公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債

（1）

第1季度：應確認的產品質量保證負債金額＝400×50000×（1%＋1.5%）/2＝250000（元）

借：銷售費用——產品質量保證——機床250000

貸：預計負債——產品質量保證——250000

第1季度：發生產品質量保證費用（維修費）：

借：預計負債——產品質量保證——機床40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

第1季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額＝240000＋250000－40000＝450000（元）

（2）第2季度：應確認的產品質量保證負債金額＝600×50000×（1%＋1.5%）/2＝375000（元）

借：銷售費用——產品質量保證——機床75000

貸：預計負債——產品質量保證375000發生產品質量保證費用（維修費）：

借：預計負債——產品質量保證——機床400000

貸：銀行存款200000

原材料200000

第2季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額＝450000＋375000－400000＝425000（元）。第3季度?第4季度?

如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額；

借：預計負債

貸：銷售費用

已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額

借：預計負債

貸：銷售費用

1、定義待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。虧損合同，履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。四、虧損合同2.處理原則有兩種情況：

（1）企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。

（2）無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

企業不應就未來經營虧損確認預計負債。

預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。

例：甲公司2008年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2009年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產，甲公司準備生產A產品時，原材料價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。要求：分別以下兩種情況確認該待執行合同的預計負債，并作相關賬務處理。（1）若生產A產品的單位成本為210元

履行合同發生的損失＝1000×（210－200）＝10000（元）

不履行合同支付的違約金＝1000×200×20%＝40000（元）

由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預