MBA《會計學》第五講資產—存貨5、1存貨概述5、2存貨數量的確定5、3存貨的計價5、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨5、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨一、存貨(Inventory)存貨---指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或為了出售仍處在生產過程中的在產品，或將在生產中或提供勞務中耗用的材料、物料等。

存貨的內容：原材料低值易耗品包裝物在產品半成品產成品商品存貨循環圖：存貨保管存貨分發加工生產驗收入庫成本核算

會計記錄發生減值二、存貨的特點：

1.有形；2.就流動性而言，是流動資產中較為呆滯的資產；3.流動資產-存貨=速動資產；4.有發生潛在損失的可能。三、存貨的確認：

①存貨確認的條件:◆該存貨包含的經濟經濟利益很可能流入企業;◆該存貨的成本能夠可靠的計量.

②存貨范圍的認定其標準是：企業對存貨是否具有法定產權。

四、存貨會計的重要性：

①可以借助于會計加強對存貨的管理。②存貨數量的控制、管理離不開存貨會計的介入。③參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。④存貨會計直接或間接關系到能否正確反映企業的財務狀況和經營成果。存貨錯誤的影響1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨010000購貨7000058000期末存貨100000銷貨成本6000068000銷貨毛利4000042000費用3500035500稅前利潤50006500上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則：1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨011000購貨7000058000期末存貨110000銷貨成本5900069000銷貨毛利4100041000費用3500035500稅前利潤60005500五、存貨內內容:原材料庫存商品物資采購生產成本低值易耗品材料物質包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發出商品.……….5、2存貨數量的確確定MBA會計學學第五講講資產—存存貨存貨數量的確確定方法財產的盤存制度有兩種：實地盤存制永續盤存制1永續盤存制------“帳面盤存存制”特點逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數量隨時計算出存貨庫存量優點缺點適合？期末存貨反映映在帳上，不不必定期進行行存貨盤點。。及時性好手續嚴密。有利于對存貨貨加強管理日常工作麻煩煩、復雜。可能發生帳存存數與實存數數不符的情況況2.定期盤盤存（PeriodicSystem)特點平時只記庫存增加數，不記減少數期末通過盤點確定期末庫存貨物數和銷貨成本實地盤存制、以存計耗制、盤存計耗制優點缺點適合？減化了日常工工作不會發生帳實實差異及時性差。以存計耗，漏漏洞較大；記帳不嚴密，，不利于對存存貨的管理5、3存貨的計價MBA會計學學第五講講資產—存存貨存貨計價方法法：存貨計價方法發出時怎樣計價？期末時怎樣計價取得時怎樣計價？存貨計價方法發出計價期末計價取得計價加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實際成本法1.用歷史成本計計量存貨可反反映企業取得得存貨時實際際耗費的成本本，企業活動動本身并不增增加存貨的價價值。2.歷史成本是基基于過去交易易或事項而獲獲得的，具有有客觀可靠性性，可以進行行驗證。3.在難以確定存存貨的銷售價價格時，歷史史成本可以代代替可變現凈凈值。4.按歷史成本計計量存貨的同同時，對取得得存貨而支付付的貨幣資金金或其他資產產也采用了同同樣計量屬性性，便于維護護核算的復式式平衡。（一）存貨取取得時如何計計價？各種存貨應當當按取得時的的實際成本記記帳。

=購貨價格+購貨費用（運雜費等）+稅金外購存貨

自制存貨委托加工存貨=直接材料+直接人工+制造費用=耗用物資的成本+加工費+稅金+運雜費工業企業存貨取得的實際成本商品流通業存存貨的實際際成本商業企業存貨貨的采購成本本采購價格進口關稅其他稅金采購存貨的運運雜費等計入入“營業費用用”。增值稅不成本本中存貨發出的計價加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實際成本法估計成本法（自學）（二）存貨發發出時如何計計價？1加權平均法WA2移動加權平均法MWA3先進先出法FIFO4后進后出法LIFO5個別認定法SCIA存貨發出的實實際成本法加權平均法日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.40002.0080007-4.購進60002.0213200100007-7.發貨500050007-12.購進50001.99500100007-19.購進600040007-22.購進30002.10630070007-31發生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加權平均法①一次加權②必須到期期末才能計算算單位成本，，只能用于實實地盤存制③期末加權出出來的成本與與現時成本可可能有差異。。當物價上升時時，加權成本本﹤現時成本本當物加下跌時時，加權成本本﹥現時成本本④及時性差。。日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.1001010007-4.購進20012240030011.3334007-7.發貨25011.328335011.335677-12.購進40014560045013.7061677-19.購進30015450075014.22106677-22.購進10016160085014.43122677-24.發貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動加權平均均法移動加權法①每當有入入庫，都要加加權。②適用于永續續盤存制。③加權計算的的單位成本比比較接近于當當時成本。期末存貨成本本比較接近于于當時成本。。④計算繁雜。。日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發貨10015010121000180050126007-12.購進40014560050400121460056007-19.購進30015450050400300121415600560045007-22日購進10016160050400300100121415166005600450016007-24.發貨504005012141560056007502501001516375016007-31先進先出法先進先出(First——inFirst—out)①FIFO是一種假設。。②期末存貨的的價值接近于于現時成本。。③為什么有人人愿意在通貨貨膨脹情況下下仍然愿意采采用FIFO?日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發貨250502001012500240050105007-12.購進40014560050400101450056007-19.購進30015450050400300101415500560045007-22日購進10016160050400300100101415165005600450016007-24.發貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31后進先出法后進先出（Last-infirst-out)①LIFO是一種假設。。②更多的公公司愿意采用用LIFO。③在通貨膨脹脹情況下，永續盤存制下下的期末存貨貨價值﹥實地盤存制下下的存貨價值值個別計價法：：①假設存貨成成本流轉與實實物流轉一致致。②適用于數量量少、價值高高、成本又易易于辯認的貨貨物汽車、輪船、、飛機……③很難廣泛泛應用。④易于操縱縱利潤指標先進先出法與與后進先出法法的比較對資產的影響對利潤的影響對稅收的影響對業績評估的影響在通貨膨脹情情況下?在通貨緊縮情情況下?存貨貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當期銷售收入入40萬斤×40元=1600萬一個小作業：：先進先出后進先出對資產的影響①期末存貨按后期進價計算，②比較接近編表日重置成本。③資產計價比較合理。①期末存貨的價值與現時的重置成本差距大。②所產生的期末存貨數偏低，資產計價失去意義。對利潤的影響①毛利虛計。②難以重置相同數量的存貨，企業不能按原有規模運作①最近的成本與最近的收入相配比，可產生有意義的利潤數據。②可以恰當評價經營成果。對稅收的影響①提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅②減少現金流出③實際上是無息貸款對業績的影響①從個人業績出發，往往樂于采用FIFO②也可能成為某些公司操縱股票的手段為什么提出這個問題?（三）怎樣樣確定期末存存貨的價值?賬面價值(歷史成本)市價甲商品200萬250萬乙商品100萬60萬庫存商品價值值情況以市價為準!以歷史價為準以低者為準以高者為準?我們必須貫徹徹“穩健原則則”!一種穩健的方方法:成本與可變現現凈值孰低◆1999年末，財政政部35號文文件《股份有限公公司會計制度度有關會計處處理問題補充充規定》：境外上市公司司、香港上市市公司以及在在境外發行外外資股的公司司，中期或年年終，應對存存貨進行全面面清查，如存存貨遭遇毀損損、全部或部部分陳舊過時時或價格低于于成本等原因因，使存貨成成本不可收回回的部分，應提取存貨跌跌價準備，其他上市公公司也可按上上述提取存貨貨跌價準備。。◆《企業會計制制度》：采用“成本與可變變現凈值孰低低法”對期末存貨進進行計價。◆《具體會計計準則——存存貨》:存貨期末計量量采用“成本與可變變現凈值孰低低法”“成本與可變變現凈值孰低低法”成本存貨的歷史成本（實際成本）可變現凈值估計售價減除預計完工成本以及銷售所必須的預計費用后的價值。孰低(以低者為準)當存貨跌價時，馬上確認跌價損失。當存貨升值時，并不確認其增值。資產定義的體體現：當存貨的可變變現凈值低于于成本，表明明存貨給企業業帶來的經濟濟利益低于其賬賬面價值，應應將這部分損損失從資產中中扣除。使存貨符合資產的定定義。穩健性原則的的體現:這樣做，避免免將這種損失失推遲到以后后期間，也有有助于各期期間的財務狀狀況和經營成成果相對正確確，使企業償償債能力建立立在較為可靠靠的基礎上。。可變現凈值的確定？應以取得的可靠證據為基礎：

（產品市價、同類產品市價、生產成本資料等）2.應考慮持有存貨的目的：

（持有以備出售、持有以備耗用）3.應合理的確定“估計售價”

（合同價格、一般銷售價格）在實際工作中，成本與可變現凈值的比較有三種方法：逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認跌價價損失？《企業會計制制度》:在存貨出現“四種情況””之一時，可全全額計提跌價價準備，在存貨出現“五種情況””之一時，應當當計提存貨跌跌價準備。四種情況：應應全額計提跌跌價準備1.已霉爛變質的存貨2.已過期且無轉讓價值的存貨3.生產經營中已不再需要，并且已無使用價值轉.讓價值的存貨4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨五種情況：應應當計提跌價價準備1.市價持續下跌，且在可預見的未來無回升希望2.使用該原材料生產的產品，其成本大于銷售價格3.由于產品更新換代，原有材料已不適合需要而該原料的市價又低于帳面成本4.由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發生變化，導致市價逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實質上已經發生減值的情形日期1999年12月31日金額額跌跌價價準備項目目原材料在產品產成品低值易耗品合計6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱菱”1999年存貨貨跌價準備備計提：5、4存貨的核算算MBA會計計學第第五講資資產—存貨貨存貨的核算算：物資采購1201原材料1211包裝物1221低值易耗品1231材料成本差異1232自制半成品1241在途物資庫存商品1243委托加工物資1251委托代銷商品1261受托代銷商品1271存貨跌價準備1281常見科目:工業企業存存貨核算的的基本流程程原材料銀行存款生產成本庫存商品入庫生產領用材材料產品完工入入庫主營業務成成本出售其他資產在產品

已銷售商品的成本50萬商業企業存存貨的核算算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業務成成本經營費用支付買價運雜費商品入庫商品出售庫存在途××

已銷售商品的成本銀行存款存貨主營業務成成本900005000①購買50006000②銷售6000應付帳款實收資本20002000購買50005000接受投資管理費用××××10001000300030002000存貨跌價損損失的會計計處理：1.可變現現凈值﹥存貨的歷史史成本則不作帳務務處理2.可變現現凈值﹤存貨的歷史史成本必須在當期期確認存貨貨跌價損失失，并進行行帳務處理理。其帳務處理理方法有直接轉銷法法備抵法“華美”服服裝公司1999年年12月期期末存貨成成本25萬萬，其可變變現凈值為為23.5萬。庫存商品25萬管理費用---存貨貨跌價損失失1.5萬1.5萬23.5萬萬本年利潤1.5萬1.5萬直接轉轉銷銷法法現行會計制制度規定，，不能使用用直接轉銷銷法!為為什么?什么是存貨核算的備抵法?現行會計制度規定，使用“備抵法”。涉及的科目存貨+—存貨跌價準備（資產類）+—存貨貨跌跌價價準準備備（（資資產產類類））+—①沖沖銷銷多多提提的的①計計提提的的跌跌價價準準備備②調調整整為為零零“華華美美””服服裝裝公公司司1999年年12月月期期末末存存貨貨成成本本25萬萬，，其其可可變變現現凈凈值值為為23.5萬萬。。借：：管管理理費費用用----存存貨貨跌跌價價損損失失15000貸：：存存貨貨跌跌價價準準備備15000庫存存商商品品25萬萬管理理費費用用1.5萬萬存貨貨跌跌價價準準備備1.5萬萬資產產負負債債表表：：235000注：：存貨貨原原價價250000減：：存存貨貨跌跌價價準準備備15000存貨貨可可變變現現凈凈值值235000備抵抵法法本年利潤轉入損益1.5萬1.5萬可變現凈值235000“華華美美””服服裝裝公公司司2000年年12月月期期末末存存貨貨成成本本25萬萬，，其其可可變變現現凈凈值值為為23.8萬萬。。25萬萬——23.8萬萬=1.2萬萬，，1.5萬萬——1.2萬萬=0.3萬萬借：：存存貨貨跌跌價價準準備備3000貸：：管管理理費費用用----存存貨貨跌跌價價損損失失3000庫存存商商品品25萬萬管理理費費用用---存存貨貨跌跌價價損損失失存貨貨跌跌價價準準備備1.5萬萬0.3萬萬0.3萬萬沖減減多多提提的的準準備備1.2萬萬資產產負負債債表表：：238000注：：存存貨貨原原價價250000減：：存存貨貨跌跌價價準準備備12000存貨貨可可變變現現凈凈值值238000備抵抵法法“華華美美””服服裝裝公公司司2001年年12月月期期末末存存貨貨成成本本25萬萬，，其其可可變變現現凈凈值值為為26萬萬。。借：：存存貨貨跌跌價價準準備備12000貸：：管管理理費費用用---存存貨貨跌跌價價損損失失12000庫存存商商品品25萬萬管理理費費用用--存存貨貨跌跌價價損損失失存貨貨跌跌價價準準備備1.2萬萬1.2萬萬1.2萬萬調整整為為零零資產產負負債債表表：：250000注：：存存貨貨原原價價250000減：：存存貨貨跌跌價價準準備備/存貨貨可可變變現現凈凈值值250000備抵抵法法存貨貨在在報報表表中中怎怎樣樣列列示示

2001年憑證號數

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

3000015購進服裝2000050000515皮鞋銷售出庫3000020000934購進食品15000350001040食品毀損20000150002593購進文具500006500031本月發生額及余額85000500006500071期初余額65000庫存存商商品品

2001年憑證號數

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額貸50001965計提跌價準備4000900031本月發生額及余額

4000900071期初余額9000存貨貨跌跌價價準準備備庫存存商商品品65000資產產負負債債表表:56000注：：存貨貨：：65000減：：存存貨貨跌跌價價準準備備準準備備9000可變變現現凈凈值值56000……………..存貨貨跌跌價價準準備備9000流動資產：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31貨幣資金8.69億短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應收票據4.17億

應收股利0

應收利息6890.83

應收帳款5.97億

其它應收款1.43億

減：壞帳準備

0.47億

應收款項凈額

預付帳款1.53億

存貨28.26億39.63億49.40億51.62億46.95億44.98億32.99億待攤費用

1.06億待處理流動資產凈損失

其它流動資產

流動資產合計

53.83億62億83.19億73.47億83.16億62.89億61.8億康佳佳資資產產負負債債表表流動資產：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金

5.545億短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應收票據

0.92億

應收股利0.077億

應收利息

應收帳款9.03億其它應收款2.92億減：壞帳準備0

應收款項凈額11.95億

預付帳款6.88億

存貨

6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費用

0.0845億待處理流動資產凈損失

0其它流動資產

流動資產合計

32.01億海爾爾資資產產負負債債表流動資產：貨幣資金2.526億

短期投資-

減：短期投資跌價準備

短期投資凈額應收票據0.15億

應收股利-

應收利息-

應收帳款

0.7億其它應收款0.0488億減：壞帳準備

應收款項凈額

預付帳款0.121億存貨0.933億待攤費用

-待處理流動資產凈損失

流動資產合計

4.48億資產合計5.721億成都都旭旭光光資資產產負負債債表項目金額跌價準備凈值材料采購223.14萬原材料1176.35萬109.33萬包裝物23.11萬產成品3636.29萬312.86萬分期收款發出商品297.97萬16.2萬自制半成品53.71萬委托加工材料30.49萬在產品4440.97萬110.82萬合計9882.01萬549.21萬9332.80萬成都都旭旭光光存存貨貨明明細細表表：：公司司期期末末根根據據對對存存貨貨的的清清理理盤盤查查以以及及與與目目前前市市場場價價格格的的比比較較情情況況，，將將可可變變現現凈凈值值低低于于存存貨貨成成本本的的差差額額計計提提存存貨貨物物跌跌價價準準備備流動資產：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31貨幣資金0.34億0.72億1.67億1.93億1.51億短期投資0000

減：短期投資跌價準備0000

短期投資凈額0000應收票據0000

應收股利0000

應收利息0000

應收帳款0.45億0.21億0.09億0.12億其它應收款1.78億4.83億0.23億0.45億減：壞帳準備000.03億0.046億

應收款項凈額2.23億5.04億0.29億0.53億

預付帳款

0.005億0.009億0.007億0.046億存貨

0.31億

1.00億2.36億2.36億2.56億待攤費用

0

待處理流動資產凈損失

0流動資產合計

2.88億6.77億4.33億4.86億6.47億資產合計

10.77億15.18億28.37億23.42億17.07億湖北藍藍田股股份資資產負負債表表期初期末項目金額跌價準備金額跌價準備原材料10730985.1640085.95

13875667.01

4