高級財務會計(第二版)主編杜興強責編陳麗貞2007.09.031目錄第一篇企業特殊交易的會計處理第二篇物價變動會計第三篇外幣交易會計及外幣報表折算

第四篇金融工具會計第五篇合并會計報表2第一篇企業特殊交易的會計處理第一章所得稅第二章租賃第三章養老金會計第四章企業清算與改組3第一節所得稅會計的基本概念資產的賬面價值與計稅基礎負債的賬面價值與計稅基礎暫時性差異、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異當期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用遞延所得稅資產與遞延所得稅負債5一、資產的賬面價值與計稅基礎資產的賬面價值=資產的賬面余額-相應的減值準備資產的計稅基礎：特定的資產項目在未來期間計稅時按照稅法規定可以從稅前扣除的金額。1、交易性金融資產

賬面價值：公允價值計稅基礎：取得成本

6２、應收款項與存貨

賬面價值：扣除相應的減值準備３、固定資產

賬面價值：扣除折舊和減值準備例1-1：2005年12月31日，囊瑩企業購買了一項固定資產，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產計提了減值準備20萬元。在2007年12月31日：資產的賬面價值=500－50－50－20=380萬元資產的計稅基礎=500－100－80=320萬元一、資產的賬面價值與計稅基礎7二、負債的賬面價值與計稅基礎

負債的計稅基礎，等于負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。1、預收賬款例1-3：石井公司2007年預收客戶的購房款總計600萬元，假設稅法規定預收房款在實際收款時交納所得稅。那么：預收賬款的賬面價值＝600萬元預收賬款的計稅基礎＝0萬元9二、負債的賬面價值與計稅基礎2、預計負債[與或有事項相關]計稅基礎：稅前只允許扣除與商品銷售收入有關的預計負債。

3、應付職工薪酬計稅基礎：規定了可以在稅前扣除的基本標準，超過的部分不允許稅前扣除。

4、其它

如:罰款和滯納金10三、暫時性差異、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產、負債賬面價值與計稅基礎的比較可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異資產資產賬面價值小于計稅基礎√——資產賬面價值大于計稅基礎——√負債負債賬面價值大于計稅基礎√——負債賬面價值小于計稅基礎——√11五、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債

當資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同，會產生可抵扣的暫時性差異，此時若企業在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該差異時，就應該以足夠的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。應納稅暫時性差異在未來期間將增加企業的應納稅所得額和應交所得稅，所以應作為遞延所得稅負債加以確認。13第二節所得稅會計處理的資產負債表債務法遞延所得稅負債的確認與計量

遞延所得稅資產的確認與計量

所得稅費用的確認與計量14一、遞延所得稅負債的確認與計量

確認遞延所得稅負債

例1-4：篤行企業在2007年8月1日，購買股票200萬元，會計上作為交易性金融資產進行核算。當年12月31日，其公允價值為215萬元，所適用的稅率為33％。企業在2007年12月31日應該做如下的會計處理：借：交易性金融資產2150000貸：公允價值變動損益2150000借：所得稅費用709500貸：遞延所得稅負債70950015二、遞延所得稅資產的確認與計量遞延所得稅資產的確認1、應該以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅暫時性差異為限。2、可抵扣暫時性差異，必須同時滿足2項條件。①暫時性差異在可以預見的未來會轉回；②未來很可能獲得與可抵扣暫時性差異相抵的應納稅所得額。

3、對于按照稅法規定、可以結轉到以后年度的、企業未彌補的虧損和稅款抵減，視同為可抵扣暫時性差異繼續會計處理。

17二、遞延所得稅資產的確認與計量不應確認所有所得稅資產的情況

并不影響利潤和應納稅所得額的交易或事項例1-5：篤行公司當期以融資租賃的方式購買一項固定資產，租賃日的公允價值為5000萬元，最低租賃應付款的現值為4600萬元，而在租賃期限內總的付款額為5400萬元。分析：該筆交易既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不應確認遞延所得稅資產。

18三、所得稅費用的確認與計量所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅=當期應納稅所得額×稅率＋{[期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債]－[期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產]}19一、基本概念

永久性差異與應付稅款法

1、永久性差異（1）按財務報告確認的永不征稅的收入

（2）按財務報告確認的納稅時永不扣減的費用

（3）按會計準則或會計制度要求不作為費用處理的一些所得稅扣減項目

注：永久性計稅差異的發生是單向不可逆轉的，故其會計處理的原則應以稅法的規定為基準，將會計收益調整成應稅收益。21一、基本概念2、應付稅款法

在應付賬款法下，永久性差異和時間性差異處理方式均以稅法為基準，對稅前會計利潤進行調整，計算出本期的應交所得稅，且認為本期的應交所得稅等于本期的所得稅（費用）。

時間性差異

定義：由于財務會計采納的會計政策和稅法允許的會計政策的不同，導致了會計利潤與應稅所得之間存在著差異，這些差異在以后的會計期間可以轉回，所以稱為“時間性差異”。22一、基本概念時間性差異與暫時性差異的區別1、時間性差異同時也是暫時性差異例1-6：篤行公司2006年12月31日購買了一項固定資產，原值5000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為0。篤行公司會計上采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。①判斷是否屬于時間性差異（是）期間20072008200920102011會計折舊10001000100010001000稅法折舊20001200720540540差額1000200-280-460-46023一、基本概念①判斷是否屬于時間性差異（否）②判斷是否屬于暫時性差異（是）期間20072008200920102011會計折舊40004000400040004000稅法折舊20002000200020002000差額-2000-2000-2000-2000-2000各期期末200620072008200920102011賬面價值200001600012000800040000計稅基礎1000080006000400020000差額100008000600040002000025一、基本概念收益表的遞延法與債務法1、遞延法

（1）強調“配比”概念，因此是以“利潤表”（收益表、損益表）為導向的。（2）采用的是“歷史稅率”，且不對稅率變動產生的影響進行調整。2、債務法強調的是財務報表在評估財務狀況、預測未來現金流量方面的有用性，因此是以資產負債表為導向的。26二、收益表遞延法和債務法的基本特征

確認時間性差異的所得稅影響，并將確認其影響額計入“遞延稅款”的借方或者貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。1、當所得稅稅率穩定不變時2、所得稅稅率變化時27三、收益表遞延法本期的所得稅費用=本期應稅所得×適用的稅率（即應交所得稅）

+本期產生的、應納稅的時間性差異×適用的稅率所產生的遞延稅款貸項

—本期產生的、可抵減的時間性差異×適用的稅率所產生的遞延稅款借項

+本期轉回的、前期遞延稅款的借項（適用于前期確認遞延稅款的歷史稅率）

—本期轉回的、前期遞延稅款的貸項（適用于前期確認遞延稅款的歷史稅率）29四、收益表負債法（債務法）

本期應交所得稅本期發生的、或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債由于稅率變更（包括征收新的稅種）而導致的、按照現行稅率對前期確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債賬面余額進行的調整金額30四、收益表負債法（債務法）本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發生的、可抵減性的時間性差異產生的遞延所得稅負債—本期發生的、應稅時間性差異所產生的遞延所得稅資產+本期轉回的、前期確認的遞延所得稅資產—本期轉回的、前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變更（降低）等調減的遞延所得稅資產+本期由于稅率變更（提高）等調增的遞延所得稅負債—本期由于稅率變更（提高）等調增的遞延所得稅資產—本期由于稅率變更（降低）等調減的遞延所得稅負債31五、收益表債務法和遞延法的簡單比較

遞延法的著眼點是損益表中收入、費用的恰當配比，而債務法則關注資產負債表中財務狀況的公允性。

稅率變更時，遞延法并不對前期時間性差異的所得稅影響額進行調整，而債務法則進行調整。

在稅率穩定不變時，二者沒有任何區別，但當稅率變更時，遞延法處理較為簡潔，而債務法則相對較為復雜。32五、收益表債務法和遞延法的簡單比較本期轉回前期時間性差異的所得稅影響額時，在由于稅率變化而需要對之前的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行調整時，可以按照如下的公式進行簡化計算“應該調整的遞延稅款資產或負債”金額：33六、所得稅會計處理的收益表遞延法和債務法下的特殊問題

未來稅率變化可預計時可抵減時間性差異問題虧損情況下的所得稅問題34七、比較項目應付稅款法收益表遞延法收益表債務法資產負債表債務法是否永久性差異√√√√是否確認時間性差異對未來所得稅的影響×√√√稅率變動或開征新稅時是否調整遞延稅款賬面余額－×√√是否按暫時性差異確認遞延稅款－－×√是否永久性差異√√√√35第四節應付稅款法、收益表的遞延法和債務法向資產負債表債務法的轉換從應付稅款法轉為資產負債表債務法收益表遞延法和收益表債務法轉換為資產負債表債務法36思考題

1、請解釋如下概念的差異;⑴時間性差異與暫時性差異⑵賬面價值與計稅基礎⑶收益表債務法與資產負債表債務法⑷可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異2、我國所得稅會計發展過程中曾出現過哪些會計處理方法，請列舉并說明其差異。3、舉例說明資產負債表債務法相對于收益表債務法的優勢。4、針對資產負債表的各項資產和負債項目，分別舉例說明其賬面價值和計稅基礎可能會產生什么樣的差異？37第二章租賃第一節租賃概述第二節經營租賃的會計處理第三節融資租賃的會計處理第四節售后租回交易的會計處理38第一節租賃概述租賃相關概念1、租賃2、租賃期3、租賃開始日與租賃期開始日4、余值擔保5、最低租賃付款額與最低租賃收款額

39第一節租賃概述租賃的分類

1、租賃分類的原則按照與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否轉移給承租人為依據，可將租賃分為經營租賃和融資租賃兩類。

40第一節租賃概述2、租賃分類的具體標準滿足以下一條或數條標準的租賃，應認定為融資租賃，融資租賃之外的其他租賃是經營租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃資產開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權。（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分（≥75%）。

41第一節租賃概述（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值。（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

42第二節經營租賃的會計處理承租人對經營租賃的會計處理

承租人在經營租賃下發生的租金一般應當在租賃期內的各個期間按年限平均法計入相關資本成本或當期損益。43第二節經營租賃的會計處理出租人對經營租賃的會計處理出租人在經營租賃下收取的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為損益。出租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。

【介紹】各國租賃準則中對“經營租賃的會計處理”的規定44第三節融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理1、租賃期開始日的會計處理；

2、未確認融資費用分攤的會計處理；3、租賃資產折舊的計提；

4、履約成本的會計處理；5、或有租金的會計處理；6、租賃期屆滿時的會計處理。

45第三節融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理

1、租賃期開始日的會計處理；

2、未實現融資收益分配的會計處理；3、初始直接費用的會計處理；

4、未擔保余值發生變動時的會計處理；5、或有租金的會計處理；6、租賃期屆滿時的會計處理。【介紹】各國租賃準則中對“融資租賃的會計處理”的規定46第四節售后租回交易的會計處理售后租回交易的概念

指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該資產從買主（即出租人）租回，習慣上稱之為“回租”。

47第四節售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理

1、售后租回交易形成融資租賃的會計處理

無論賣主（即承租人）所發生的銷售收入高于還是低于出售前資產的賬面價值，所發生的收益或損失都不應立即確認為當期損益，而應將其遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。48第四節售后租回交易的會計處理2、售后租回交易形成經營租賃的會計處理賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是低于資產賬面價值）予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。49第三章養老金會計第一節養老金的類型及性質第二節既定受益養老金的會計處理50第一節養老金的類型及性質養老金的類型

1、按養老金的籌措方式分類

A.置存基金的養老金計劃（fundedpensionplan）B.未置存基金的養老金計劃（unfundedpensionplan）

2、按養老金利益的確定方式分類

A.既定繳存金額養老金計劃B.既定受益養老金計劃

51第一節養老金的類型及性質3、按職工是否共同繳納養老基金分類共同繳納養老金計劃（contributorypensionplan）非共同繳納養老金計劃（non-contributorypensionplan）4、按養老金的支付方式分類一次支付養老金分期支付養老金

52第一節養老金的類型及性質養老金的性質1、社會福利觀養老金是對剩余價值的分配，是企業對職工的一種福利或恩惠。

2、勞動報酬觀

養老金是勞動力價值的組成部分，是職工在職服務期間提供勞務所賺取的勞動報酬的一部分，職工退休后領取的養老金，是以其在職時提供服務為依據的，其實質是遞延工資。

53第二節既定受益養老金的會計處理養老金成本的確認基礎——權責發生制

養老金會計的基本特征1、遞延確認2、凈額反映3、資產負債相互抵消精算假設（actuarialassumption）1、人口統計假設2、財務假設

54企業的養老金債務1、預計養老金債務（projectedbenefitobligation）2、累計養老金負債（accumulatedbenefitobligation）3、既得養老金負債（vestedbenefitobligation）

第二節既定受益養老金的會計處理55養老基金資產期末基金資產＝期初基金資產＋本期向基金繳存金額＋基金資產的實際報酬－本期支付的養老金

養老金成本

養老金成本＝當期服務成本＋利息費用－基金資產的預計報酬＋前期服務成本的攤銷額＋養老金損益的攤銷額

第二節既定受益養老金的會計處理56第二節既定受益養老金的會計處理例3-1：設某企業于2000年12月31修改既定受益養老金計劃，由此產生的前期服務成本為10000元，該企業有甲、乙、丙、丁、戊等五位職工，預計甲、乙、丙、丁、戊將分別為企業工作3、4、5、6、7年后退休。試用服務年數總和法和直線法分別計算各年的前期服務成本攤銷額。

1．服務年數總和法（1）未來期間總的服務年數＝3＋4＋5+6＋7＝25年。

57（2）2001、2002、2003、2004、2005、2006、2007各年度的服務年數分別為5、5、5、4、3、2、1年。因此，各年度前期服務成本攤銷額分別為：2001年：10000×（5/25）＝2000元2002年：10000×（5/25）＝2000元2003年：10000×（5/25）＝2000元2004年：10000×（4/25）＝1600元2005年：10000×（3/25）＝1200元2006年：10000×（2/25）＝800元2007年：10000×（1/25）＝400元第二節既定受益養老金的會計處理58第二節既定受益養老金的會計處理2．直線法職工平均剩余服務年限＝（3＋4＋5+6＋7）/5＝5年，則2001年到2005年每年的前期服務成本攤銷額為：10000/5＝2000元。59養老金的會計處理

1、養老金成本的確認2、最低養老金負債的確認3、調節表的編制4、養老金計劃的披露第二節既定受益養老金的會計處理60思考題1、按照養老金利益的確定方式分類，養老金可分為哪兩種類型？既定受益養老金會計處理復雜性的根源是什么？2、有關養老金的性質，存在哪兩種主要觀點？現行養老金會計核算的原則是建立在哪種觀點之上？3、養老金會計的基本特征是什么？試談一談你對這些特征的理解。4、養老金債務包括哪三種？這三種養老金債務的區別是什么？你認為哪一種養老金債務更能反映企業在未來的給付義務？5、什么是基金資產的市場相關價值，如何計量市場相關價值？

61思考題6、養老金成本包括哪幾個組成部分？結合養老金會計的基本特征，談一談你對這些部分的理解。7、分攤服務成本的精算估價方法有哪兩種？現行養老金會計采用的是哪一種？為什么？8、為什么養老金損益不在當期確認，而是遞延到后期進行攤銷？養老金損益的攤銷方法有哪兩種？在區間攤銷法下，設置攤銷區間的目的是什么？9、什么是最低養老金負債，確認最低養老金負債的目的是什么？10、在養老金會計中，需要編制調節表以驗證企業報表上的金額是否與養老金計劃的繳存情況相符，調節表依據的公式是什么？該公式如何進行推導？62第四章企業清算與改組第一節公司清算及其會計處理第二節公司改組及其會計處理63第一節公司清算及其會計處理公司解散與清算一般解散清算的基本程序及其會計處理破產清算的基本程序及其會計處理

64一、公司解散與清算

公司解散的原因

1、公司章程規定的營業期限屆滿或者公司章程規定的其他解散事由出現；

2、股東會或者股東大會決議解散；3、因公司合并或者分立需要解散；4、依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷；

5、公司經營管理發生嚴重困難，繼續存續會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東，請求人民法院解散公司。

65一、公司解散與清算公司清算1、破產清算特點：（1）債務人喪失償債能力，無法清償到期債務；（2）破產可以分為強制性破產和自動申請破產；（3）破產的宗旨是為了保護全體債權人的合法權益，使破產公司的資產在清償債權人權益時保持公平；（4）破產公司的債務清償是以其現有全部資產作為償債基礎，一次性償還債務；（5）破產是一種特定的法律程序，從破產申請到宣告破產清算結束，均應在法院主持下按照法定程序進行。66一、公司解散與清算2、一般解散清算

指除破產以外的其他原因，如前述的公司章程規定的營業期限屆滿、股東大會決議解散、公司合并和分離等，所導致的公司解散清算。除了清算的原因不同外，一般解散清算與破產清算相比還存在一個差異，那就是后者是在法院的嚴格控制下進行的，因為破產公司的財務狀況較差，法院的參與和控制更有利于保護債權人的合法權益。

67二、一般解散清算的基本程序及其會計處理一般解散清算的基本程序

清理公司財產，制定清算方案辦理公司解散的法律手續成立清算組執行清算方案登記債權68二、一般解散清算的基本程序及其會計處理清算會計的主要特點1、會計上的“持續經營假設”不再適用，取而代之的是“清償假設”；2、清算會計期間是指自清算機構接管公司開始，到公司依法清算完畢并向有關機構注銷注冊登記結束為止；3、遞延費用需要在清算過程中全額沖銷。4、對資產、負債等的計價基礎不宜再采用歷史成本，而應采用可變現凈值或公允價值等；69二、一般解散清算的基本程序及其會計處理5、清算期間應編制的報表；

6、如果清算期間存在收益，仍然需要依法繳納所得稅。

一般解散清算的會計處理

應設置“清算損益”賬戶，用以核算財產物資的變賣、債權的收回、債務清償所發生的利得或損失，以及支付清算組成員的酬勞、聘請注冊會計師、律師的費用及其他一切清算費用。

70三、破產清算的基本程序及其會計處理

破產清算的基本程序成立清算組確認破產財產與破產債權并制定清算方案申請破產召開債權人會議法院受理破產申請71三、破產清算的基本程序及其會計處理破產解散清算的會計處理

破產清算開始后，清算組應以公司財產的可變現凈值為基礎，編制“財務狀況估算表”，并設置“財產虧損”賬戶，以核算清算過程中發生的各種損失和收益。

72第二節公司改組及其會計處理準改組及其會計處理1、定義

是指不必經過法院宣告解散而正式進行改組，僅由公司內部自己調整資產與資本的會計基礎，公司對外的權利義務關系一概不受影響。

73第二節公司改組及其會計處理2、方式變賣多余不合理財產、降低資產價值、減資補虧、使留存收益降至為零等，這些方式的最終目的是使累計虧損消失。3、會計處理

如果以原始成本為基礎的資產賬面價值出現嚴重不符合實際的高估現象，應先將其公允價值進行調整，調低的數額減少留存收益，但不得調高資產價值；對所有者權益進行重新計價，即將賬面上為負數的留存收益調整為零。

74第二節公司改組及其會計處理法律改組及其會計處理

1、法定改組的基本程序和具體方式

（1）基本程序實施改組計劃申請公司改組制定改組計劃組成債權人委員會改組企業受托人的擇定75第二節公司改組及其會計處理

（2）具體方式A、讓與非現金資產抵償負債；

B、發行權益性證券抵償負債；

C、修改債務條件。

2、改組、破產與債務重組3、法律改組的會計處理以非現金資產抵償負債的，應把非現金資產的公允價值與所抵償債務賬面凈值的差額確認為公司重組收益。

76思考題1．什么是一般解散清算？什么是破產清算？二者各有什么特點？2．清算會計的基本特征是什么？3．請簡述一般解散清算和破產清算的基本程序。4．什么是準改組？什么是法律改組？二者的主要區別是什么？5．請談一談破產、改組與債務重組之間的關系。77第二篇物價變動會計第五章物價變動會計模式第六章國際領域內的物價變動會計類型78第五章物價變動會計模式第一節物價變動會計概述第二節不變幣值會計第三節現行成本會計第四節現行成本/不變幣值會計79第一節物價變動會計概述物價變動

1、一般物價水平變動（generalpricelevelchanges）2、個別物價變動（specificpricechanges）3、相對物價變動（relativepricechanges）物價變動對會計的影響80第一節物價變動會計概述物價變動會計的理論基礎——資本保持理論

1、資本保持概念2、資本保持概念對會計處理的影響

物價變動會計模式

1、不變幣值會計模式2、現行成本會計模式3、現行成本/不變幣值會計模式

81第二節不變幣值會計不變幣值會計的基本原理會計計量仍以歷史成本為主要的計價基礎，但計量單位應由價值不穩定的貨幣單位轉換為價值穩定的貨幣單位。

不變幣值會計的基本程序

1、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（見表5-1）（1）貨幣性項目在一般物價水平變動的情況下，其金額按合同或法律規定保持為既定數量的貨幣單位，但其實際購買力已經發生變動的資產、負債或權益項目。

82表5-1貨幣性項目非貨幣性項目資產庫存現金及銀行活期存款定期存款投資（優先股和債券）應收賬款及應收票據壞賬準備職工貸款應收長期賬款可用發行債券代替的保證金非合并結算的子公司預付款人壽保險退保金額供貨商的預支款（非固定價格合同）遞延所得稅借項負債應付賬款及應付票據應計費用應付現金股利顧客預付款（非固定價格合同部分）購貨合同上的應計損失可用發行債券代替的保證金應付債券及應付長期債務債券或應付票據的未攤銷溢價或折價可轉換的應付債券遞延所得稅貸項資產存貨（不包含已定合同使用部分）普通股上的投資財產、廠房及設備累計折舊購貨約定（按固定價格合同支付部分）專利權商品特許權與配方權商譽遞延資產取得成本其它無形資產及遞延借項負債銷貨契約（按固定價格合同收取部分）保單義務遞延投資貸項83第二節不變幣值會計（2）非貨幣性項目在一般物價變動的情況下，由于內含購買力相對不變，導致按名義貨幣表述的金額隨著物價水平的漲跌而增加或者減少的資產、負債或權益項目。

2、將歷史貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位3、計算貨幣性項目凈額上的購買力損益

貨幣性項目凈額是指企業在某一時日的貨幣性資產總額與貨幣性負債總額之間的差額。

4、重編不變幣值財務報表84第二節不變幣值會計對不變幣值會計的評價

1、不變幣值會計的優點（1）簡便易行、容易理解。（2）所有企業都采用相同的由政府公布的物價指數來換算歷史成本報表的數據，其結果具有客觀性，增強了不同企業之間財務報表的可比性。（3）克服了歷史成本報表計量單位不穩定的弊病，使同一企業不同時期的報表具有可比性，有助于信息使用者進行趨勢分析。

85第二節不變幣值會計2、不變幣值會計的缺點（1）所產生的信息的有用性令人懷疑。（2）所報告的貨幣性項目凈額上的購買力損益的意義是模糊的。（3）只是對歷史成本數據的重新表述，因此，除了改革了計量單位，它繼承了歷史成本會計的所有缺陷。（4）對貨幣性項目和非貨幣性項目的分類多少帶有主觀隨意性，造成財務報表不可比。

86第三節現行成本會計現行成本的定義

1、重置成本指在當前市場條件下，企業按現行市場價格重置與其現有資產相同或相似的資產所需支付的現金或現金等價物。

2、剝奪價值一項資產的價值是當企業業主被剝奪了該資產時，他為了獲得補償而需收到的現金總額。

87第三節現行成本會計現行成本會計的基本原理以現行成本代替歷史成本作為財務報表的計量基礎，以傳統的名義貨幣為計量單位。

編制現行成本基礎的財務報表的基本程序

1、按現行成本調整財務報表數據2、計算現行成本持有損益3、編制以現行成本為基礎的財務報表88第三節現行成本會計現行成本會計綜評

1、不變幣值會計的優點（1）反映了不同的企業以及同一企業里的不同資產和負債受到個別物價變動影響的事實，因此，它所產生的會計信息更具有決策相關性。（2）有利于揭示企業的資本保持情況。

（3）實行了現行成本會計，可提高企業內部各分部經營利潤的可比性。

89第三節現行成本會計2、不變幣值會計的缺點

（1）產生的會計信息缺乏可靠性。現行成本的估計主要依賴管理層或會計人員的主要估計，缺乏可驗證性。

（2）生成現行成本信息的成本太高。

需要估計現行成本的資產大多都很難找到直接可應用的市場價格，收集估計現行成本所需的信息可能需要很高的花費。90第四節現行成本/不變幣值會計現行成本/不變幣值會計的原理

在現行成本會計的基礎上，按不變幣值單位對現行成本財務報表進行重述。

編制現行成本/不變幣值財務報表的程序1、編制現行成本/名義貨幣財務報表；2、按不變幣值貨幣單位對現行成本/名義貨幣財務報表進行重新表述；3、確定貨幣性項目凈額上的購買力損益；91第四節現行成本/不變幣值會計4、確定剔除了一般物價變動影響的現行成本變動額；5、編制現行成本/不變幣值財務報表。現行成本/不變幣值會計評述1、現行成本/不變幣值會計的優點能夠更好更全面地消除物價變動對會計信息的影響，增加了會計信息的決策相關性和可比性。

92第四節現行成本/不變幣值會計2、現行成本/不變幣值會計的缺點（1）提供現行成本/不變幣值信息的成本比較高，所帶來的效益卻不明顯。

（2）現行成本/不變幣值信息比較難以為一般信息使用者所理解，造成他們在利用這類信息時產生一些混亂，甚至被誤導。

93思考題1、物價變動會對傳統的會計模式產生什么樣的影響？2、請說明兩種資本保持觀念對會計處理的影響。3、什么是不變幣值會計？什么是購買力？4、請分別說明不變幣值會計、現行成本會計和現行成本/不變幣值會計的基本程序各包含哪些步驟？5、區別貨幣性項目與非貨幣性項目，各舉兩個例子。6、Kimmel公司于1989年購入價值$150,000的設備，于1995年以$70,000購入另一設備。如果1989年、1995年、1996年的物價水平指數分別為100、125和130的話，那么按1996年美元重新表述的設備金額是多少？

94思考題7、什么是現行成本會計？它與不變幣值會計有什么區別？8、在現行成本/不變幣值模式下，現行成本經營收益和現行成本凈收益給財務報表使用者提供了什么信息？9、評價三種物價變動會計模式。10、會計職業界對報告物價變動信息持什么立場？95第六章國際領域內的物價變動會計類型第一節美國的物價變動會計類型第二節英國的物價變動會計類型第三節巴西物價變動會計第四節國際會計準則委員會的物價變動會計類型96第一節美國的物價變動會計類型物價變動影響補充信息的計量和披露以現行成本/不變購買力為基礎，對物價變動影響部分進行重新表述的程序1、分析年初、年末存貨和銷售成本，確定成本的發生時間；2、將存貨和銷售成本折算為現行成本；3、分析不動產、廠房及設備，確定相關資產取得時間；

97第一節美國的物價變動會計類型4、將不動產、廠房及設備以及折舊、折耗和分攤費用折算為現行成本；5、確定期初、期末貨幣性項目的金額以及變動額；6、計算貨幣性項目凈額的一般購買力利得或損失；7、計算存貨、不動產、廠房及設備現行成本的變動和一般物價水平上漲的相關影響。

98第二節英國的物價變動會計類型英國物價變動會計的歷史演進1、1971年-1974年期間《通貨膨脹與報表》、《貨幣購買力變動會計》

2、1975年-1978年期間

桑迪蘭茲報告、《海蒂委員會指南》

3、1979年-1988年期間《第16號標準會計慣例準則——現行成本會計》

4、1988年以后

99第二節英國的物價變動會計類型第16號標準會計慣例準則1、適用對象2、披露的形式3、四項調整（1）銷貨成本調整額（2）折舊調整額（3）貨幣性營運資本調整額（4）財務杠桿調整額100第二節英國的物價變動會計類型美國和英國的物價變動會計的簡要比較

1、美國89號財務會計準則將調整的重點放在損益表上，而英國第16號標準會計慣例則同時對損益表和資產負債表進行調整。2、確認非貨幣性資產的持有損益和貨幣性項目凈額上的購買力損益，兩者的觀點是截然不同的。3、美國現行會計準則實質上采用的是現行成本/不變幣值計量模式，而英國則明顯對現行成本會計十分推崇。

101第三節巴西物價變動會計物價變動會計的相關法規

物價變動會計的模式

物價變動會計的總體思路

會計處理的幾點說明

資產負債表和收益表的舉例

102第四節國際會計準則委員會的物價變動會計類型國別/組織代表性準則資本保持觀會計模式物價變動信息披露形式采用指數主要特點美國FASB33號和89號財務資本保持觀現行成本/不變美元作為補充信息一般購買力指數提供五年的財務數據英國ASC第16號實體資本保持觀現行成本作為補充報表或者基本報表，有三種披露形式特定物價指數四項調整巴西1978年生效的《公司法》財務資本保持觀歷史成本/不變幣值同時對外提供歷史成本報表和一般物價指數調整后數據官方公布的指數訂正額的計算國際會計準則國際會計準則第15號兼而有之一般購買力會計或現行成本會計作為補充信息沒有特別要求沒有明顯的自己的特色103思考題1、物價變動會計的主要目的是保證公司能夠保持它的經營能力。你對這句話這么看待？2、論述美國的物價變動會計的發展路徑，試分析這種發展路徑的背后的原因？3、英國的物價變動會計的特點是什么，談談它的處理思想觀點？

4、試對美國、英國、巴西以及國際會計準則委員會的物價變動會計作出比較，并分析存在差異的原因？5、現在世界各國通貨膨脹現象普遍已經不再那么嚴重，你認為現在討論物價變動會計是否有必要？談談你對這個問題的看法？

104第三篇外幣交易會計及外幣報表折算第七章外幣交易會計第八章外幣報表的折算105第七章外幣交易會計第一節外幣交易會計的相關概念第二節外幣交易的會計處理106第一節外幣交易會計的相關概念功能貨幣和記賬本位幣匯率

1、浮動匯率制和固定匯率制2、直接標價和間接標價3、買入匯率、賣出匯率、中間匯率4、即期匯率和遠期匯率5、外幣折算匯率107第二節外幣交易的會計處理外幣交易的種類

1、外幣兌換；2、買入或賣出以外幣計價的商品或勞務；3、借入或借出以外幣為收付金額的款項；4、外匯衍生工具交易；5、購置或處理以外幣計價的資產，或者產生或結算以外幣計價的債務；6、收到外幣資本投資。

108第二節外幣交易的會計處理外幣交易會計所涉及的會計問題

1、“一筆交易觀”和“兩筆交易觀”2、未實現匯兌損益的當期確認法和遞延法3、企業會計準則第19號——外幣折算》對外幣交易會計的規定4、外幣交易會計處理例解（1）外幣兌換業務（2）外幣進出口業務

109第二節外幣交易的會計處理（3）外幣借款業務（4）接受外幣資本投資5、外幣交易會計的一些特殊問題（1）按公允價值計價的非貨幣性項目的外幣折算問題（2）對以外幣計價的資產計提減值準備（3）折算匯率的套算（4）匯兌差額資本化6、應披露的與外幣交易折算有關的信息110思考題1、什么是功能貨幣和記賬本位幣？2、什么是外幣交易？外幣交易有哪幾種類型？3、假設1美元可以兌換7.73元人民幣，如果采用直接標價，匯率是多少？如果采用間接標價法，匯率又是多少？4、請解釋即期匯率、遠期匯率、歷史匯率、期末匯率和平均匯率。5、什么是外幣折算？外幣折算和外幣兌換一樣嗎？

6、以外幣標價的資產和負債在交易日應如何計量和記錄？在資產負債表日如何計量和報告？

111思考題7、請舉例說明外幣交易折算的匯兌差額可能有幾種報告方式？8、關于外幣交易折算，應披露什么信息？112第八章外幣報表的折算第一節外幣報表折算方法的歷史演進第二節現行外幣報表折算方法第三節合并境外經營的外幣報表113第一節外幣報表折算方法的歷史演進流動與非流動項目法

貨幣性與非貨幣性項目法

時態法

現行匯率法功能貨幣法

114第二節現行外幣報表折算方法功能貨幣與列報貨幣外幣報表折算——從非功能貨幣到功能貨幣外幣報表折算——從功能貨幣到列報貨幣

外幣報表折算的一些特殊問題1、改變功能貨幣

115第二節現行外幣報表折算方法2、功能貨幣為惡性通貨膨脹經濟里的貨幣的外幣報表折算問題

3、處置境外經營對功能貨幣法的評述

與外幣報表折算有關的披露事項

116第三節合并境外經營的外幣報表合并境外經營外幣報表的一些特殊問題：境外經營的功能貨幣為當地貨幣1、收購境外經營時確認的境外經營資產升減值和商譽的折算問題2、公司間交易3、實質上構成境外經營凈投資的一部分的外幣貨幣性項目的折算差額117第三節合并境外經營的外幣報表合并境外經營外幣報表的一個例解：境外經營的功能貨幣為當地貨幣

合并境外經營外幣報表：境外經營的功能貨幣為母公司的功能貨幣

118思考題1、關于外幣報表折算，歷史上存在過哪些方法？這些方法各有什么特點？2、時態法和現行匯率法的概念依據是什么？3、什么是功能貨幣？如何確定一個境外經營的功能貨幣？4、什么是功能貨幣法？為什么它成為當前國際上較流行的外幣折算方法？5、如果境外經營處于高通貨膨脹經濟，應如何折算該境外經營的財務報表？6、企業在什么情況下可以改變功能貨幣？如果改變功能貨幣，應當采用什么方法折算原來的報表余額？119思考題7、當一家公司收購一家境外子公司時，其收購價格超過母公司應享的該境外子公司凈資產賬面價值的部分，應確認為境外子公司的某些資產的公允價值調整額以及境外子公司的商譽。如果境外子公司的功能貨幣是當地貨幣，那么這些公允價值調整額和商譽在合并過程中應按什么匯率折算？為什么？如果境外子公司的功能貨幣也是母公司的功能貨幣，但境外子公司的報表為外幣報表，又當如何？為什么？8、在合并過程中，消除公司間交易的影響是否應當考慮匯率變動的影響？為什么？

120思考題9、關于外幣報表折算，國際會計準則和我國《外幣折算》準則各要求做哪些披露？10、表8-16的文章對外幣報表折算差額的經濟意義提出質疑。假設你是一家跨國公司的財務總監，你所服務的公司也有許多境外經營，面對這樣的質疑，你將作何評論？你可以從以下方面闡述你的觀點，但你的回答可以不限于這些方面：(1)現行的外幣報表折算慣例采用的是功能貨幣法，請說明功能貨幣法的理論依據。(2)就功能貨幣法是否能反映境外經營的經濟現實的問題做出評論。(3)現行匯率法和時態法對外幣報表折算差額的處理是不同的，請說明其理論依據。你是否認為現行匯率法和時態法對外幣報表折算差額的處理能夠反映經濟現實？說明理由。121第四篇金融工具會計第九章金融工具的確認、計量與披露第十章衍生工具與套期保值122第九章金融工具的確認、計量與披露第一節金融工具概述第二節金融工具的初始確認與終止確認第三節金融工具的計量第四節金融工具的列報123第一節金融工具概述金融工具的定義

1、基礎金融工具如現金、應收款項、應付款項和證券投資等。

2、衍生金融工具

指從另一標的物的價格衍生出其價值的工具，如遠期合同、期權、期貨和互換等。124第一節金融工具概述3、金融資產（1）現金；（2）持有的其他單位的權益工具；（3）從其他單位收取現金或其他金融資產的合同權利；（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；（5）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業根據該合同將收到非固定數量的自身權益工具；但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。125第一節金融工具概述4、金融負債

（1）向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；（3）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。

5、權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。

126第一節金融工具概述金融工具的分類

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債2、持有至到期投資3、貸款和應收款項

4、可供出售金融資產5、其他金融負債。127表2各類金融資產和金融負債的常見例子

金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產為短期獲利而持有的有牌價的證券投資；遠期外匯合同；利率互換；股票認購權證。國債；企業債券。貸款；應收賬款；應收票據；客戶存款。無牌價的普通股股票投資優先股投資不符合“持有至到期投資”的債務工具投資。金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債其他金融負債遠期外匯合同；利率互換；企業發行的、擬在近期依據市場價格變動情況進行回購的有牌價債務工具。應付賬款；應付票據；企業發行的債券；銀行借款。128第二節金融工具的初始確認與終止確認金融工具的初始確認

1、確認的一般原則

2、金融工具的初始確認

金融工具的終止確認1、金融資產的終止確認2、金融負債的終止確認

129第三節金融工具的計量金融工具的初始計量

按公允價值進行計量

金融工具的后續計量

1、金融資產的后續計量

（1）交易性金融資產的后續計量（2）持有至到期投資和貸款及應收款項的后續計量（3）可供出售金融資產的后續計量（4）金融資產的不同分類對財務報表的影響

130第三節金融工具的計量2、金融負責的后續計量3、金融工具重分類（1）按攤余成本計量的金融資產重分類為按公允價值計量的金融資產；（2）按成本計量的金融資產或金融負債重分類為按公允價值計量的金融資產或金融負債；（3）按公允價值計量的金融資產或金融負債重分類為按成本或攤余成本計量的金融資產或金融負債。

131第三節金融工具的計量金融工具的減值是指企業在每個資產負債表日必須對除被指定為以公允價值計價且其變動計入當期損益的金融資產以外的所有金融資產的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據表明金融資產發生減值，就應該計提減值準備，并將減值損失計入當期損益。

132第三節金融工具的計量公允價值的確定

1、存在活躍市場的金融資產或金融負債的公允價值確定

金融資產或金融負債的活躍市場報價

2、不存在活躍市場的金融資產或金融負債的公允價值確定采用估值技術來確定其公允價值133第四節金融工具的列報金融工具的列示1、按金融工具的實質列示2、混合金融工具

3、金融資產和金融負債的互抵問題

金融工具的披露

金融工具披露的目標

134思考題1、請說明金融資產、金融負債和權益工具的定義。2、簡要說明金融資產和金融負債的分類以及各類別的主要特征。3、為什么要對金融資產和金融負債進行分類？4、金融資產和金融負債的不同分類是否影響到它們的初始計量和后續計量？請詳細說明。5、金融資產和金融負債在什么情況下可以重分類？在什么情況下不可以重分類？請簡要說明金融資產和金融負債重分類時的會計處理。

135思考題

6、請說明應如何確定金融工具的公允價值。7、如果持有至到期投資、貸款及應收款、可供出售金融資產發生減值，應如何進行會計處理？如果發生減值的金融資產在以后會計期間出現價值回升，應如何進行處理？8、什么是混合金融工具？如果企業發行混合金融工具，應當如何進行初始確認？9、如果企業發行將用或者可以用自身權益工具進行結算的金融工具，應當將其報告為金融負債還是權益工具？判斷依據是什么？10、金融工具信息披露的目標是什么？136第十章衍生工具與套期保值第一節衍生工具及其會計核算第二節套期保值會計137第一節衍生工具及其會計核算衍生工具概述符合衍生工具定義的衍生工具舉例合同類型主要的定價/結算變量（基礎變量）利率互換貨幣互換（外幣互換）商品互換權益工具互換信用互換總報酬互換購買的或發行的國債期權（買權或賣權）購買的或發行的貨幣期權（買權或賣權）購買的或發行的商品期權（買權或賣權）購買的或發行的股票期權（買權或賣權）與政府債務聯系的利率期貨（國債期貨）貨幣期貨商品期貨與政府債務聯系的利率遠期合同（國債遠期）貨幣遠期合同商品遠期合同權益工具遠期合同利率匯率商品價格權益工具價格（其他單位的權益工具）信用評級、信用指數或者信用價格參考資產的公允價值總額及利率利率匯率商品價格權益工具價格（其他單位的權益工具）利率匯率商品價格利率匯率商品價格權益工具價格（其他單位的權益工具）138第一節衍生工具及其會計核算主要衍生工具及其會計核算

1、遠期合同及其會計核算

（1）遠期合同概述

（2）遠期合同的會計核算

2、期貨及其會計核算3、期權及其會計核算

4、互換（swap）及其會計核算139第一節衍生工具及其會計核算（1）利率互換A公司與B公司的互換合約關系圖

支付浮動利息A公司B公司支付固定利息支付浮動利息A公司借款銀行B公司借款銀行支付固定利息140第一節衍生工具及其會計核算（2）貨幣互換

貨幣互換關系圖甲公司貨幣互換銀行美元利息日元利息甲公司日元貸款銀行日元利息在提款日支付日元本金在提款日支付日元本金在提款日支付美元本金在還款日支付美元本金在還款日支付日元本金在還款日歸還日元本金141第一節衍生工具及其會計核算嵌入衍生工具嵌入衍生工具是一個混合工具的組成部分。包含嵌入衍生工具的混合工具一般具有如下特征：1、它由一項非衍生工具的主合同和一項或者多項嵌入衍生工具構成；2、由于存在嵌入衍生工具，其現金流量的全部或者一部分將隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動。142第二節套期保值會計套期保值會計概述1、套期會計的理論基礎

對達到經濟避險目標的套期工具和被套期項目，在相同的會計期間將其公允價值變動的抵消結果計入當期損益。

2、應用套期會計的條件（1）套期工具

143第二節套期保值會計（2）被套期項目（3）套期的有效性分析A、主要條款比較法；B、統計分析法。3、套期的類型（1）公允價值套期（2）現金流量套期（3）境外經營凈投資套期144第二節套期保值會計公允價值套期及其會計核算例解套期工具被套期項目賬面價值調整為公允價值賬面價值調整為公允價值公允價值變動額計入當期損益公允價值變動額計入當期損益資產負債表利潤表145第二節套期保值會計1、對已確認的資產或者負債進行公允價值套期2、對確定承諾進行公允價值套期3、利用利率互換對固定利率金融負債進行公允價值套期現金流量套期及其會計核算例解對境外經營凈投資的套期

披露146思考題1、請簡要說明衍生工具的定義，以及未被指定為套期工具的衍生工具的會計處理方法。2、遠期合同與期貨有什么差別？3、簡要解釋利率互換。4、請解釋期權持有人和期權發行人在承擔風險和獲取報酬上存在的差異，并且說明為什么期權發行人不能將所發行的期權指定為套期工具？5、什么是嵌入衍生工具？應如何核算嵌入衍生工具？6、什么是套期保值？從會計核算的角度，套期保值可以分成幾個類別？147思考題7、運用套期會計應滿足哪些條件？8、請說明公允價值套期與現金流量套期的差別。9、利用利率互換對固定利率金融資產或金融負債進行的套期屬于哪種類型的套期？為什么？利用利率互換對浮動利率金融資產或金融負債進行的套期屬于哪種類型的套期？為什么？10、什么是境外經營凈投資套期？對境外經營凈投資的套期應如何進行會計處理？11、關于套期保值活動，企業應披露哪些信息？148第五篇合并會計報表第十一章企業合并及其會計處理第十二章股權取得日合并報表的編制第十三章股權取得日以后合并報表的編制第十四章公司間交易

第十五章合并會計報表綜合舉例第十六章分部報告149第十一章企業合并及其會計處理第一節企業合并中涌現的會計問題第二節企業合并的會計處理方法150第一節企業合并中涌現的會計問題企業合并的類型

1、吸收合并（merger）2、新創合并（consolidation）3、控股合并（controlling）企業合并帶來的會計問題母子公司復雜的投資控股關系

1、絕對控制、法定控制與相對控制151第一節企業合并中涌現的會計問題

2、多層控股P企業A1aA1bA1cB2aB2cB2bA1

dB2d60%40%100%33%22%60%80%20%40%90%152第一節企業合并中涌現的會計問題3、多層及交叉控股A1aB2aB2bA1

dB2dP企業A1bA1cB2cA1aB2aB2bA1

dB2dP企業60%40%20%80%60%22%100%33%40%90%30%10%30%153第一節企業合并中涌現的會計問題長期股權投資會計處理方法概述

1、成本法、不完全權益法、完全權益法2、舉例說明（詳見教材P9）3、對復雜權益法的進一步分析4、成本法轉為復雜權益法的會計處理154第二節企業合并的會計處理方法購買法

1、購買法下取得控制股權的會計處理2、股權取得日合并資產負債表的編制權益集合法

1、權益集合法下取得控制股權的會計處理2、股權取得日合并資產負債表的編制155第二節企業合并的會計處理方法購買法與權益集合法的比較及簡評1、權益集合法下凈資產利潤率較高。2、權益集合法下將子公司整個期間的損益并入母公司；而在購買法下，如果合并在某一期間的期中進行，只能將購買日后至期末子公司所實現的損益并入母公司，期初至購買日子公司實現的損益屬于母公司購買成本的一部分。3、權益集合法下，子公司的未分配利潤成為母公司未分配利潤的一部分。

156第二節企業合并的會計處理方法同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并1、同一控制與非同一控制下企業合并的定義2、同一控制下企業合并的特點

3、我國對同一控制下企業合并的具體要求

同一控制下企業合并的會計處理

1、同一控制下取得控制股權的會計處理

2、股權取得日合并資產負債表的編制157思考題1、企業合并有哪幾種類型？它們的主要區別是什么？會計處理有什么不同？2、忽略企業合并之間的法律差異，企業集團的報表是否相同？3、如何理解控制的涵義？美國FASB在1999年征求意見稿《合并財務報表：目的和政策》將符合一定條件的相對控制也納入合并范圍，為什么會有這一變化？4、在計算間接持股時，我國與國際慣例在計算控股比例上有什么不同？你認為哪一種方法更合理？5、成本法與權益法在長期股權投資核算中有何區別？它們分別適用于什么情況？158思考題6、簡單權益法、復雜權益法與完全權益法之間的主要區別是什么？它們是基于什么角度考慮的？7、簡單權益法、復雜權益法與完全權益法與被投資企業賬面凈資產之間存在什么樣的關系？8、什么是購買法和類似權益集合法？購買法和類似權益集合法的差異主要體現在哪些方面？在編制合并會計報表時存在哪些差異？9、購買法和權益集合法是否只適用于控股合并？能否適用于吸收合并和新創合并？如何應用，請舉例說明。159第十二章股權取得日合并報表的編制第一節合并理論與合并報表范圍的確定第二節合并報表的編制原理第三節股權取得日合并報表的編制及其程序160第一節合并理論與合并報表范圍的確定定義合并會計報表的產生與發展合并理論1、所有權理論2、主體理論3、母公司理論161第一節合并理論與合并報表范圍的確定我國合并報表的范圍1、我國合并會計報表的范圍2、不予合并的情況（1）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司。（2）已宣告破產的子公司。

162第一節合并理論與合并報表范圍的確定3、確定合并范圍時需注意的幾個方面（1）合并范圍應當以控制為基礎確定（2）確定能否控制時應考慮潛在表決權因素（3）母公司應當將所有被其控制的子公司納入合并范圍4、確定合并范圍時存在的問題（1）一個企業對另一個企業投資，同時也控制了對方（2）一個企業對另一個企業投資，但并沒有控制對方

（3）一個企業控制了另一個企業，但并未對對方進行股權投資163第一節合并理論與合并報表范圍的確定合并報表的種類1、合并資產負債表2、合并利潤表3、合并現金流量表4、合并所有者權益變動表164第二節合并報表的編制原理購買價格等于被并企業凈資產的賬面價值

1、吸收合并2、控股合并3、啟示

165第二節合并報表的編制原理購買價格高于被并企業可辨認凈資產的公允價值1、吸收合并2、控股合并3、下推會計

4、啟示

166第二節合并報表的編制原理購買價格低于被并企業可辨認凈資產的公允價值

1、吸收合并2、控股合并167第三節股權取得日合并報表的編制及其程序母公司理論下合并報表的編制

1、母公司理論的特點（1）少數股東權益。（2）少數股東應享損益。（3）資產雙重計價。

（4）公司間交易中未實現利潤的抵銷。

2、母公司理論下股權取得日合并資產負債表的編制3、評述母公司理論

168第三節股權取得日合并報表的編制及其程序主體理論下合并報表的編制

1、主體理論的特點（1）少數股東權益。（2）少數股東應享損益。（3）資產單一計價。

（4）公司間交易中未實現利潤的抵銷。2、主體理論下股權取得日合并資產負債表的編制169第三節股權取得日合并報表的編制及其程序修正的主體理論下合并報表的編制1、修正的涵義2、股權取得日合并資產負債表的編制幾種理論下合并報表的對比我國合并報表的編制

170思考題1、為什么需要編制合并會計報表？合并會計報表與個別會計報表在編制方法上有什么不同？2、合并理論對合并會計報表的編制會產生哪些影響？3、如何理解抵銷內部投資的有關分錄？為什么在編制合并會計報表時需要將母公司的投資價差分攤到各具體資產增減值？4、說明合并抵銷分錄的性質，它與母、子公司賬中的記錄有什么不同？為什么它不能計入有關賬簿？171思考題5、母公司理論下合并會計報表有什么特點？主體理論下合并會計報表有什么特點？修正的主體理論呢？它們在內部投資的抵銷分錄上有什么差異？6、編制合并工作底稿需注意哪些問題？7、按照母公司理論、主體理論及修正的主體理論，各自應如何計算商譽？172第十三章股權取得日以后合并報表的編制第一節全資子公司下股權取得當年合并會計報表的編制第二節全資子公司下股權取得若干年后合并會計報表的編制第三節控股子公司下股權取得當年合并報表的編制第四節控股子公司下股權取得若干年后合并報表的編制第五節商譽減值測試及會計處理173第一節全資子公司下股權取得當年合并會計報表的編制母公司對子公司投資及投資收益的會計處理

1、對子公司投資及投資收益的會計處理2、投資價差的攤銷原理3、對投資價差攤銷余額的理解

合并報表的編制1、編制抵銷分錄2、編制合并工作底稿3、列示合并會計報表174第一節全資子公司下股權取得當年合并會計報表的編制對投資價差當期攤銷額及攤銷余額的進一步理解抵銷內部投資的多種方法1、順向消除法2、逆向消除法3、綜合消除法4、簡短結論175第二節全資子公司下股權取得若干年后合并會計報表的編制列示合并報表所需資料尋找內部投資及其投資收益的對應關系編制抵銷分錄編制合并工作底稿及合并報表

176第三節控股子公司下股權取得當年合并報表的編制尋找內部投資及投資收益的對應關系對合并報表中少數股權及少數股東應享損益的分析編制合并抵銷分錄

編制合并工作底稿

編制合并會計報表

177第四節控股子公司下股權取得若干年后合并報表的編制尋找內部投資及投資收益的對應關系

計算少數股權及少數股東應享損益編制合并抵銷分錄及合并工作底稿178第五節商譽減值測試及會計處理商譽減值測試的基本要求1、資產組或資產組組合2、商譽減值測試基本要求商譽減值測試的方法及會計處理1、確定商譽所在的資產組或資產組組合2、確定該資產組或資產組組合的可收回金額3、確定資產組組合中未包含商譽的資產組減值損失4、確定商譽所在的資產組組合的減值損失，并進行相應分攤179思考題1、與股權取得日合并報表的編制相比，股權取得日以后，合并會計報表的編制出現了哪些復雜因素？2、從理論上講，應如何攤銷投資價差？投資價差的攤銷額及余額代表什么？3、母公司購買子公司時產生的子公司資產及負債增減值，為什么在編制合并報表時需要攤銷？4、對內部投資有幾種抵銷方法，它們各自的抵銷分錄是什么？代表什么含義？5、為什么在編制合并報表時需要消除子公司所有的利潤分配項目？6、什么是少數股權？應如何計量？7、你認為應否沖回子公司的盈余公積？

180第十四章公司間交易第一節公司間債權債務交易第二節公司間存貨交易第三節公司間固定資產和無形資產轉讓交易第四節公司間租賃交易181第一節公司間債權債務交易公司間一般債權債務關系的消除1、合并抵銷原理——分析法2、合并抵銷原理——還原法

內部債券投資與應付債券的消除1、直接從發行企業購入債券2、從第三方購入債券

182第一節公司間債權債務交易壞賬準備的消除

1、期初內部應收款項余額為零，當期發生內部應收款項2、期初內部應收款項余額不為零3、總結

以前期間抵銷分錄對當期影響的抵銷1、對當期凈影響為零的前期抵銷分錄2、判斷前期合并抵銷分錄對當期的影響183第二節