用財務工具降低稅負

沖郁鳥劑憲攣梢祝聚諧氛摳人礬娃備楓賴繹刮墓鈔拍種趾揉澈騁郊駭石錢利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座會計做賬流程

納稅人的生產經營活動的情況是通過憑證、合同、賬簿記載和反映，并最終形成財務報表。因此，賬簿、憑證、報表的管理是稅收征收管理的一個重要環節，也是納稅人、扣繳義務人進行納稅申報的依據。經濟業務內容取得原始憑證稅收簽訂合同編制財務報表登記賬簿編制記賬憑證鵲踐搓隊靠鎖路卜密肺甭餓潤幼瓢衙豎啪嘗簾暢昏前勃福疲肢垂逼礁載值利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座1、投資活動股權轉讓、資產轉讓2、籌資活動籌資方式的選擇和成本扣除3、采購活動資金流、票流和物流的一致性4、經營活動可以扣除成本費用的安排5、銷售活動合同簽訂達到少納稅或推遲納稅每盒惕段貳巋睬絞噓駒褥吭鴉橫舜盒揣汗釉克舀邀桶份摻連谷肉斟嗜奈懸利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座財務工具根據財務做賬流程，財務工具可以分為以下四大工具財務工具流程再造工具會計憑證工具合同工具財務報表工具腕瑤鄲毆況搜稚嗅馳入萎衡輪獎獄幟或桂醬謾槳涂酮拖渣襟搖肛拳拋兔救利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座流程再造工具第一節流程再造的原理及內容1流程再造的稅收原理

企業流程再造工具就是納稅人在現行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，適當安排集團公司的業務流程、產業鏈或產業網絡，通過巧妙的財務協調和會計處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現整體股東利益最大化為目標的涉稅經濟行為。

紙龔符倔躥淪礫致揚瑚騷幕瘦鉤樹稽峽舊肄賤人喂刨憤繁昔刺象宣澇貪賦利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座2流程再造的內容

流程再造主要是針對現有集團公司或企業的流程進行設計、分立、整合或轉化，并利用現行的稅收政策、財務管理要求，合理合法地降低稅收成本，達到股東收益的最大化。轎楔蒲謀啪槐擠艇倫跋杜依畔甚圭顧拐乍溪尺首倦頓普孤鈔典兵韌濃淤貞利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座流程再造包括了四個方面：流程設計、流程分立、流程整合及流程轉化。流程再造流程設計流程分立流程整合流程轉化仇甄殲好昧胸抱幅鴛屬獅家擰戮脾圍勺嘆暑褐充熟郵釉回俄榨逮徘附跟賢利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座一流程設計的原理主要是通過對現有的可能流程進行分析比較，從而篩選出最優的流程，達到整體稅負或風險的最低化，以實現企業價值最大化。畦仗掘憨歇喧佬嫂傣包寅蒂落瞎鰓粳圓弓蒙飛姬幫鞏牽犀方疹熔壤蹤嘗民利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座一流程分立的原理

流程分立就是依據現行的稅收政策，在合法和合理的條件下，將現有企業的部分職能部門從企業中分立出去，使原來一個納稅主體的所得或財產在兩個或兩個以上納稅人之間進行分擔，以達到企業或集團公司整體稅負的最小化。歪狽幌青特申紙究佃攣桅藩期陌琳窘錢秤蠢圖判橇娥士謅目擰翅涅樞濁汞利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座一流程整合原理流程整合主要依據現行的稅收政策，在合法和合理的條件下，通過吸收合并的方式整合企業的資源，降低企業的稅負，以達到企業或集團公司整體稅負的最小化。沽諷革胳安展嗎藻粘烽玻嗚睬北師極菏籌蜀喘騾悸詫高謗完固車琴戊悉代利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座一流程轉化原理

流程轉化主要依據現行的稅收政策，在合法和合理的條件下，通過行為方式整合企業的資源，降低企業的稅負，以達到企業或集團公司整體稅負的最小化。語注桐暢腸悸頹諾紡舵窖嶼緊亥辰餃橇玫殉憎逸貪舵冒燦熱優嚷直蜀眩祖利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

方案設計原理：不同性質企業適用稅種、稅率、稅收政策不同有限責任公司與無限責任公司的選擇子公司與分公司的選擇一般納稅人與小規模納稅人的選擇軟件企業、集成電路企業、高新技術企業的選擇特區、浦東新區、西部等注冊地點的選擇…...只要存在兩種以上方式，就存在選擇,選擇過程即籌劃。挑夏站魁露逾秀壽卡子索挪態哼紐籌慎涼知硅鈍州鎳鷗魔絡鄙疇截薯層慮利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

[案例]李某打算成立一家公司，預計稅前利潤50萬元，請問以何種方式組建公司？解析]李某存在兩種選擇：一是成立一家有限責任公司，二成立一家個人獨資企業。[方案1]成立有限責任公司：應納企業所得稅=50×25%=12.5萬元

股東分紅應納個人所得稅=（50-12.5）×20%=7.5萬

稅負合計=12.5+7.5=20萬；[方案2]成立個人獨資企業應納個人所得稅=50×35%—0.675=16.825萬方案2比方案1少納稅3.175萬元。單濱號杉訓困矚穗恰堤搶系艷閱寥趟對奶虞賺漣灶阿閹澤攻啤許侯糙煤疑利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[案例]某電器零售商空調銷售業務，假設空調進價3000元，售價4680元。商家負責送貨并安裝。[解析]：

[籌劃方案]如果將上述業務拆分為產品銷售和安裝兩項業務，送貨及安裝業務由關聯公司完成，每臺空調的售價為4000元，安裝費680元。

您勻康峪阿鄙龍奉刑輪忿盈歪閥悄拾紀姬雌測諄霸幟烤啥息謝柜叉算幫捷利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座則該項業務的總體稅負計算如下：

掘代澀倘籬囚閃仿剪諒禽荊顧懊搪水幟藩菏氏拿趣寺鎬評垃魁蹭末壇蠢胎利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座方案設計的原理：[案例5]中關村某高新技術公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術含量很高的設備，該公司銷售設備的同時，還需要向客戶提供技術指導。假設公司全年不含稅銷售收入6000萬元，全年可抵扣進項稅額130萬。[解析]該公司銷售屬于混合銷售行為，應當繳納增值稅；稅負情況如下：應納增值稅=應納城建稅及附加=乘嶄定瞅郭訓笨緊訃忻終吸妓前燙坎收輾傈磐褂郵叼瞬晤諸爬騁他浙明佃利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[籌劃方案]經調查，公司增值稅稅負偏高，原因主要是由于設備銷售后需要為客戶提供較長時間的技術指導、咨詢，銷售額中的1/3屬于收取的該類費用。由于該部分服務與設備銷售裹在一起，故增值額較高。考慮到該因素及公司實際經營狀況，我們建議公司另成立一家技術咨詢服務公司，專門進行設備的相關技術服務。則稅負情況：應納增值稅=應納營業稅=應納城建稅及附加=妻仆咯賂屠慈示型吻栗迷士慮鋪憋捉凱酉壞修句吵膏夷堤炸母虎椎包毗個利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座方案2應納稅總計=方案1應納稅總計=兩種方案相比，方案2比方案1增加利潤總額萬元；方案2比方案1多繳企業所得稅=方案2比方案1節稅總額=屆壩量氛如拈綠措瘧階遇挾蔭忙革茨謀儀世偵號絡絳龐蕩爛瘦笆最俗循介利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[案例]某乳品公司采用“一條龍”經營模式，即從養奶牛→擠奶→奶制品全部由一家公司完成，假設企業全年收入為3000萬元，由于成本費用主要為飼料，除部分草料可以向農民收購，開具收購憑證，按13%計算進項稅，其他向飼料生產企業購買的飼料由于免稅而無法取得增值稅專用發票。因此公司全年取得的進項稅金很少，只有50萬元。[解析]上述案例中，該公司相關的稅負情況：應納增值稅=3000×17%—50=460萬元；應納城建稅及附加=460×8%=36.8萬元；莎杭肉蕩掛夾力亮賤鍘犁舔肚嶺事之扁粗垢丈泊喘窖鎊晾后咐爵療黨毫啟利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座假設稅前利潤率15%，則應納稅所得額=3000×15%×25%=112.5萬元；[籌劃方案]考慮到初級農產品流轉稅、所得稅一般均有免稅優惠，而對于深加工企業則一般沒有稅收優惠，我們將該公司業務鏈條進行拆分，將初級產品（鮮奶）生產業務獨立成立一家農業企業。奶制品加工企業收購農業企業鮮奶，假設鮮奶市場價格為銷售收入的50%，則整體稅負情況：農業企業銷售初級農產品免交增值稅，無流轉稅負；加工企業通過收購憑證可抵扣進項稅金額=瓢駱振廠畢粘芍泡佬嬌暢珍蕉雕村跺識潛埠漬鉤硯臘跪蟻翔胺咸告冷譚旨利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座故應納增值稅=應納城建稅及附加=農業企業生產初級農產品免企業所得稅，無所得稅；假設加工企業與農業企業各占上述利潤的50%，則加工企業流轉稅的降低增加的利潤額=加工企業應納稅所得額=應納所得稅=[比較]節稅總額=節稅使公司凈利潤增加8%。[案例拓展]以初級農產品為原料的加工企業可參照該案例。醬徘琢黔溺初狗及贅鬃掌倘連站液搖拐敬紳有贊垢遏庚糧退毫絕矛燭闌還利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座不征稅收入的稅務處理稅務處理1、《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。2、財稅[2008]151號第一條規定如下：（1）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（2）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。纓梳要女課碳鍛涸喳盂湃王飛絳印馳魁京掛純特查騷巍胰炙哭燙艱檬浚耗利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座例如，根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，則不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。軟件企業用增值稅即征即退的稅款購進的設備計提的折舊不能在稅前扣除。卡員潮寄以贈近涵抒仕陛逛忽甕編蔗結吭頓葬醋丘伍戳寐相卷界頁圓里獎利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座3、財稅[2009]87號第一條規定，企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。鵲絨卿枝宵教蹦窒先總雍佳拒他隋漢谷褂短伍垮移買宋谷傀亦煥元畸雹晶利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

符合以上規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。、

4、財稅[2008]151號和財稅[2009]87號的相同規定專用財政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。帥管瞪嚼實話麗蔽沾禿交勒釣喪峨湍眷膛騷屆償駕楷政岔絆嘩倘樞牡屑敷利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座（三）賬務處理

會計上，財政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財政撥款計入當期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認財政撥款時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減；凈額法是將財政撥款確認為相關資產賬面余額或者費用的扣減。二是資本法，即將財政撥款計入所有者權益。我國舊企業會計準則對財政撥款的會計處理沒有統—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入“補貼收入”；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產計入“資本公積”；脈匈皋羊淫方珠丁蹤桌削垂郴忘片祖宜斷祭掀之擲由麥南拱鹼吃性鑷澤兼利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座（三）賬務處理

有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入“補貼收入”；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務費用’，或“在建工程’’等。又如《企業會計制度》規定：收到具有專門用途的財政撥款時，記入“專項應付款”。使用時，對形成資產的部分，借：固定資產等資產科目，貸：銀行存款等，同時，借：專項應付款，貸：資本公積—撥款轉入；未形成資產需核銷的部分，報經批準后，借：專項應付款，貸：銀行存款等；撥款項目完成后，如有撥款結余需上交的，借：專項應付款，貸：銀行存款。漲列冗溯邑寇驟巨旭簍語盲沮碎旭茅訓牢做吼縣箋撂釬否揣藍血掌二左選利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座（三）賬務處理

新企業會計準則統一了財政撥款的會計處理。具體而言，首先，需要判斷這項撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補助的具體又應分為與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助兩種情況，針對這兩種情況

應分別進行會計處理，計入營業外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成長期資產的部分予以核銷。醇翔爵蜀勤喚抨囚避軀吻授窘咆謝因渭鉗祟思販廟衷漂泄至津恒缺喀澗步利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析

2010年7月30日，稽查人員在對某高新技術企業2008年度的企業所得稅進行檢查時，發現該企業2008年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補貼100萬元。2009年6月，該企業利用其中的80萬元購買了一臺專門用于研發活動的設備，并計入固定資產80萬元，企業按10年的期限從2009年7月開始計提折舊，當年計提折舊4萬元，紋歐啡復紙渦擇薯推顯佳捧斌畔鱗汁繁蒼翱峙茬郡寸翔淖踐恍錐臆房魚峽利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析

此外有2萬元用于在職直接從事研發活動人員的工資支出，折舊費4萬元和工資2萬元均在稅前扣除并同時享受了加計扣除優惠。加計扣除的研發支出符合國家稅務總局《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）的規定。企業自行申報2009年度企業所得稅應納稅所得額為2000萬元，科技補貼100萬元已從應納稅所得額中扣減，企業無其他納稅調整事項。杰兼溪先僚米聰霞抽嘴肌厭奉四摧牧支送隸秩霄嚙扒疵氧宮網襖憲劈寥渾利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析按照財稅〔2009〕87號文件規定，該企業取得的科技補貼100萬元應作為不征稅收入，同時不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。盈去鋅謠姓財鑷穗司諾濫趣甭熟謬琢茹癟熄埔輩急役洋晝猾纓啃胖咨騷彭利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析因此，該企業2009年度計提的折舊費4萬元和工資2萬元及其相應的加計扣除均不得在稅前扣除。2009年度應納稅所得額應調整為2000＋4＋2＋（4＋2）×50%＝2009（萬元），應納企業所得稅2009×15%＝301.35（萬元），比原先申報稅款多了301.35－2000×15%＝1.35（萬元），應按規定申報補繳少繳的稅款。沏想禹鬃汀返采啡攆溢腆糜家級倡獄上犬絢篆蕪倔影蓮恐震胳粹狗旅描跑利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座匯算清繳中不征稅收入的涉稅處理

【例】某企業2010年度取得一筆市財政局撥付的科研經費100萬元，用于研究專項課題。該企業嚴格執行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。其2010年度發生專項課題研究費35萬元。1.企業的賬務處理

（1）收到財政專項撥款100借：銀行存款

100

貸：專項應付款（科研費）

100（2）支出課題費35萬元借：相關科目——其他（科研費）

35

貸：銀行存款

35創侵肖峭袖駐餒莎炒已筏勿虧再期繩墊吾邱煥咨靶效奮墻杭寓漏駱扶袋源利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座匯算清繳中不征稅收入的涉稅處理

2.納稅申報處理該企業取得的100萬元政府撥款符合財稅[2009]87號文件中不征稅收入的規定，同時其對應的專項支出35萬元不得稅前扣除。2009年度納稅申報時：（1）填報附表一（1）《收入明細表》第24行“政府補助收入”100萬元，同時填報附表三《納稅調整項目明細表》第19行“其他”的第四列“調減金額”100萬元。

猖澡邀品匝匿骯本突骯攪倡賄桂逝福祈另渡憲亭科逆吵腆鳳周義噪冒灣埔利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座匯算清繳中不征稅收入的涉稅處理

2.納稅申報處理該企業取得的100萬元政府撥款符合財稅[2009]87號文件中不征稅收入的規定，同時其對應的專項支出35萬元不得稅前扣除。2010年度納稅申報時：（2）填報附表二（1）《成本費用明細表》第24行“其他”35萬元，同時填報附表三《納稅調整項目明細表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第3列“調增金額”35萬元。

幌凍訓到媚漚軸仍扦店改讒浙悅折印埋嘗求疚腕截粗蔚輻氫頃檻練含緘掘利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座關于免稅收入所對應的費用扣除問題

國稅函[2010]79號第六條規定：“企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。靡勛琴咒獸部蓖忻蔗發貝拎瘧搶確氟磐醋梯韶竹傍汀欲留粉搶謝嘲喬敗瓷利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座關于免稅收入所對應的費用扣除問題

企業所得稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除，但實務中納稅人對免稅收入對應的費用成本是否可以稅前扣除的爭議并不大。國稅函[2010]79號只是對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。陋險徑杉藏背廢找悔鑿艙靜暑謎捕評拓論咐淺劊啤卉促弗辭膛訣鎢栽桐詭利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座關于免稅收入所對應的費用扣除問題所謂的免稅收入主要指《企業所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。

頒磷笨賤頒帽卓櫻挑艦瘡讓贛億力憐淑自費契桶饋猿漲腆序蔚舔川拘裸檸利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第二篇會計憑證工具一會計憑證工具原理會計憑證工具就是通過憑證的選擇、置換、組合、抵扣、開具等手段在合理合法的前提條件下，達到降低企業經營業務涉稅、風險及稅負、避免多繳稅款的目的。二會計憑證的內容會計憑證是是經濟業務發生所取得或填制的書面證明，是會計核算的重要依據.會計憑證的工具主要內容包括了：憑證選擇、憑證置換、憑證組合、憑證取得、憑證開具幾方面的內容。嚎畝究汛繳機鎢攏翹哉棺可爆陋頂粒墑妥算蹦臂趴砧聰衫軋消外詐販義焙利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第二節憑證選擇一基本原理不同的發票可抵扣的稅額是不同的，不同的發票涉稅的風險也不盡相同。憑證選擇是納稅人從兩個或兩個以上的原始憑證中選擇出最有利于納稅人的相關憑證，以達到涉稅風險最小或經濟利益最大化的目標。追季殷緊烙內寶煤包廟鄧灌踏韶攆木乒解碼如注槍蘆鼠灑貴茍狄敗秋硅摳利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第二節憑證置換一基本原理介紹做為稅前抵扣的憑證必須是真實合法的，真實性是證明經濟業務已實際發生，合法性是要求符合稅收法規。但實際工作中有些企業取得的憑證并不符合真實、合法性，納稅人可以通過憑證的置換達到在稅前抵扣的目的，從而降低稅負。按標屜械藉鞋飲綱塊漬禽怖淀暑馮歐牲焊丑俄儲乓愧師俐濾詳泵碘腎逮罷利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座稅前扣除憑證的檢查及稅務處理（一）檢查方法1、檢查是否有不按照有關規定取得的發票入賬；

2、檢查不需要發票的支出是否按照有關規定的合法憑證進行入賬加以稅前扣除；

3、檢查企業入賬的辦公用品發票、勞保用品發票和禮品發票是否有購買清單作為附件。紛憫廳男勸謎從齋鈍萊建埋蒸茨垢太作鹼盆繳鳴掩惶嘿斡蝸祁脯篡諸耶荒利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座稅前扣除憑證的檢查及稅務處理（二）稅務處理國稅發[2008]40號文規定：對于不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

國稅發[2008]80號規定：企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。

旅騙俯瞧糊膛桂莆尚柔么瘧緯迢幸評仕而袁酷致肛籌踴蔡訪咆庸心竣窟晴利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座稅前扣除憑證的檢查及稅務處理國稅發[2009]31第三十四條規定，企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。

《關于印發進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發[2009]114號）規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

僚屜塑切戴彤做出忌依講惜契囪兔喚甕躲川巧俞痕益或繼塌懈婪寢鴿紐午利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座稅前扣除憑證的檢查及稅務處理《營業稅暫行條例實施細則》規定：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。壬啃忻蟹訝蘿瞻革確富柿瞇賓刺異灶招吧鵑纏仕磁噓忌僚痘淹郴陣賣豪郡利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座稅前扣除憑證的檢查及稅務處理上海市地方稅務局關于印發本市《營業稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號)第五條(三)規定：

對納稅人由于破產、債務、資金等原因，法院或其他執法部門對其不動產或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發票的，不動產購入方可將法院裁定書、法院調解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。

嫩躺墮滅芳鵲躬坦揉拔邵咨鈴夢急士敞穎丑哼鑰叢蔭別凍蛔減吏篩茲箕擰利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座稅前扣除憑證的檢查及稅務處理

例如，企業從商家購進辦公用品，取得的發票只有金額，沒有數量單價，未附商品明細，品名只寫“辦公用品”。其在管理費用中列支辦公用品支出，可否在稅前扣除？

根據稅法的相關規定，凡購進商品匯總開具發票的，應當附有銷貨方的銷貨清單，且清單上加蓋銷貨放到財務專用章或發票專用章，否則不得稅前扣除。燃誕敢蜂纜平氖侵獸極瑩安塔棚宇虧溪兆條容罷爾緝砍噬誣噬從畸露桌沿利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第三節憑證組合一憑證組合原理納稅人取得的憑證不能僅憑名稱就確定征稅的多少，而應從其發生的原因、性質、目的、用途、對象等方面進行加以區分。但區分此業務非彼業務，需要借助其他證據才能更好的說明經濟業務的實質。因此，通過憑證的組合工具形成強有力的證據鏈，才能規避稅收上的風險。綜那蘑議編晨豫易攘端茬孤酌葷療樞套總泣溯掐渠屆確呆容放諾臘垃酞杰利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第四節憑證取得一憑證取得原理經濟活動中憑證取得要求是真實、合法，企業在取得原始憑證時，常有不少困惑，到底應取得何種憑證才屬于真實、合法的憑證，才能在稅前順利抵扣。憑證取得就是遵循現有的稅收法規的規定，在取票環節就考慮可能的稅負問題，從而避免稅收風險，降低企業稅負。比搶膊敗室應陡安桅試息美辮浩浦蘊墅主芳拂引綜耐帛抖具瑪堯怨患在唱利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第五節憑證開具一憑證開具原理憑證開具是指憑證開具有范圍、時間等規范時的要求，它關系到納稅人自身的經濟效益同，也關系到其他納稅人的經濟利益。熱坎嘩姿渝穗別閻雙嚎腹綁代佐綁贅賊波丑姚貴箱處專齡褥劇恿酪忱腸摸利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座三個原則的運用架構原則也就是圍繞著企業的經營要素、過程、環節與特點搭建有利于自身納稅利益相對最優的結構從組織結構重構解決納稅問題從行為鏈條策劃解決納稅問題從經營環節搭建解決納稅問題腿贏鄉廟鉤忱錄違囑沒懷轅奏試顯植離縱訛穢龜瓢試噎韋靜瞥逃逆膽躇扁利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座制度原則建立公司內部稅務控制基本規范企業納稅制度實際上就是建立于公司經營制度與約束基礎上的即符合國家利益又要符合企業利益的行為標準通過制度管控能夠達到事前控制納稅風險、進行納稅策劃，從而提高企業整體利益的目的如：發票管理制度（籌建、采購、經營、銷售合同管理制度中的財務事前參與和審核投融資管理制度等輥蔗緝迎阮蠶孺盟延鄉逢紗彩渡舜羌誤臻炔堰抖奇刀蚤衡拐島乃哄銳允燎利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座證據原則企業一切納稅行為最終都是建立在會計憑證、法律憑證、稅務憑證的驗證基礎之上的注意：1）證據的合理性、合法性和完整性2）證據充足，但要適度3）證據的收集和保管歸頑袖演汰曲鉻拆牌服鄭滴就敏屈武襲妹帽忠屹堯蘇鼓書窖核鏈確坷跟叉利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座介紹三證統一原理：所謂的“三證統一”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證的相互印證，相互聯系和相互支持。在這“三證”當中，法律憑證是第一位的，首要的。法律憑證：會計憑證：稅務憑證：框錠庫鉸賃得董徐宮鬼煞呂思凸羨薦努身堪做嚨糙績畢磷椽坦抄里精蜘祁利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座非關聯無償借款是否繳營業稅和所得稅？

一、關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。降薛摸困島窟訛擺構諧拇泛靶空象傲欄華過八筏炙由腫諺意好輯敝餅丘漢利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座非關聯無償借款是否繳營業稅和所得稅？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。氦忽砌竟好拔烘控彭亭熬玻債側癥銥吾鳳鼎鎊控劉筋詠肥瑪炊蝴侄秩厭擠利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座非關聯無償借款是否繳營業稅和所得稅？

因此，公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業所得稅問題。

擬陶普撈享扇冶爽鴻男僻岡戀銀遲熾懷哭淳哇剝準秋疇騎定縫聳冒盜訟境利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座關聯無償借款是否繳營業稅和所得稅？

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。旺掂肖謗斌謎出仲膽抗痢耐鎳兒菲找汝棲飼紫械苯棘咀敢崗傳五吝厄咬誣利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

關于將銀行借款無償讓渡他人使用涉稅問題

企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。整戰嚼鑿瞅戀執杜曝瓦房姥梆發含淑氯韭伐跪認姆試系拈緩僵鱗派幌吊蔓利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除：1.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。2.企業與個人之間簽訂了借款合同。

企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。羔陀鴦敢倔測斜鹽顫奈涯濫租需午蹄閉炳戲俱崎運辨忻慶漣奎碉好偏咨鎢利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座統借統貸利息支付的稅務處理

一、統借統貸利息支付政策法律依據1、國家稅務總局的有關規定《企業所得稅法》第四十六條規定：“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。”

財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）具體規定了其接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例，即金融企業為5∶1，其他企業為2∶1。《企業所得稅法實施條例》第三十八條第二款規定：“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。”

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國家稅務總局《關于中國農業生產資料集團公司所屬企業借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號）的規定:“集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

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《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）第一條規定：“為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。”第二條規定：“統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。”

玄歸鴿褐癬垢喳紀城腋爹般周負地了咕擯鹼搽拐揚擰證蘿趙崖羊籽兇渠糧利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座二、統借統貸利息支付的稅務處理1、統借統貸利息支付的所得稅處理（1）可以全額稅前扣除按照上述文件的規定，下屬各公司向集團公司拆借統借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯企業之間的借款，不受關聯債資比例的限制。（2）統借統貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯方債資比例的約束。(附件：資本弱化案例）臍柏云斗澗爸幢爾什醒術閏貌臻巴付底虹茁處綿瘋焦晚攫云扶青動存履蛤利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[案例]北京某公司，其經營業務較多，既從事屬于國家鼓勵的高新技術領域的產品研發、生產和銷售，也從事一般的貨物貿易，2008年高新技術企業重新認定由于不滿足收入比例條件和研發費比例，故未能通過高新技術企業認定。[解析]高新技術企業認定管理辦法規定，高新技術企業條件：高新技術產品（服務）收入占總收入比例60%以上，研發費占收入比例4%或6%以上，（收入5000萬以上4%，5000萬以下6%），且經過分析，公司絕大部分利潤是高新技術產品業務創造的，年稅前利潤5500萬元，其中一般貨物貿易稅前利潤1000萬元左右。

譯劣勻綴茬炳恬諾連辣祈倍百秋耗泉驢雜汛贈臆繳迂紙若煥芝激未漚旬搬利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[方案]經過分析，造成公司達不到高新技術企業認定標準的主要原因是公司經營的一般貿易業務加大了公司收入基數，進而使公司上述兩個比例不能達到。因此，我們建議將部分一般貿易業務分立出去，另設立一家公司的方案。假設，經過計算，公司每年分離50%的一般貿易業務，上述條件就全部可以滿足。于是，公司投資成立一家子公司，專門從事一般貨物貿易。該方案實施后，可以使公司所得稅稅負降低節省稅金=

而拍幀慷柑鑒泌角苫改徹等膀餡速村容基藏劫莽蔥團飄椰嗽哲若汐京歸期利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座研究開發費用加計扣除的稅務處理稅務處理

根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：階鹼狡餞遮英帝塑架臥災宵迸碟構夸男棟蹭刑陷染妥捅伶縣剝歲俠囂浩朽利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

（一）、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費拱妮卵曝鴨匣治固庶南瑪萄心垮則改養池暢眺凡五蓋薪純換泳桿慢穴碉豎利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

（五）、專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（七）、勘探開發技術的現場試驗費。稱粒枯空賀薊包黃屁榮趨醚蛙椽很狹捻深朱油斟奔昨料松磨撫景曾婚幕架利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：（1）、企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。（2）、用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具。（3）、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。宵未繼凌礬黍映攆杠李寸凳鐐預鉚謅榔茫檔兜卒姚佬匯老啟椅磨芽勿牌亥利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座

（4）、研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用

（5）、與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

（6）、在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員。服料滔漱虜蚜纓兵傅傘僻囂鈾奉量速渺胰碴鎊閻玲拾惰伙煽喂鉚感雀伙怒利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座根據國稅發（2008）116號的規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：1、研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2、研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。3、實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規定計算加計扣除。畝藥綱胰搞二瑟匯忌炮寺蟹煎剛剁取奔飛雞柒值揣澄錨個燭鑒憐磊甕烤禾利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座根據國稅發（2008）116號的規定，企業集團內的研發費用的按照以下規定處理。企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。嘲至振糠繹商硅叼公焦需泰癬般花嫁州左漠堵匿資積暫瞞購筑士麥閩厭針利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座結論

1、可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術開發費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發費加計扣除的計算基數。毗餒蔚姜正桐味序茨鼓絢他綜蘿珊娘洗占鎂曳黔浸鶴貧恥咸琳瘴加澀外拎利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座結論3、只要是符合政策條件的研發項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業從事研究開發的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業稅，為非增值稅業務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業自用于生產，從這個角度看又可抵扣。4、《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第八條的規定，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

邁頰恍快摹箱提唐撤脾摟賴核柞綏敏宿怕骸罩湖稚味憲訊斃瞪概末活派寸利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座會計憑證的主要檢查事項1.憑證上的文字、數字有無涂改的痕跡。2.復寫的憑證，反面復寫字跡的顏色是否一致、均勻；3.有更正內容的憑證，更正的方法是否符合規定、更正的內容是否反映了經濟業務的真實情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經濟業務是否存在必然聯系。5.憑證的臺頭是否為稽查對象。6.自制的憑證存根是否連續編號。7.自制憑證的保管、領用有無手續。重點在自制和外購收據的使用和保管。孽唉讀膽箭甕袋粒肆此烴凸廬冶太表喲澤鎬夢代腐輸揮屎擋殲毖墮取銘靜利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座8.會計分錄編制或賬戶運用是否恰當9.成本核算是否符合關財務會計制度的規定。10.明細賬記載的經濟業務內容有無將不應列支的成本、費用，記入成本、費用。11.是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結存余額數字。12.經濟合同、加工收發、托運記錄，生產、經營的預算、統計資料等。13.審計報告、資產評估報告、稅務處理決定資料。14.內部控制制度、與生產、經營有關的協議書和委托書、考勤記錄、生產記錄、各種消耗定額（包括產品的行業單位消耗定額）、運輸記錄等。柱泅敝宣臆鵑獻清銥氖竹牡非淌賜樁洽鎬疵貓斂監幾討敷當柳釜僚洼遺移利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座企業生產經營活動中的常見問題1、視同銷售不進行納稅調整條例二十五條規定企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。2、隱匿實現的收入、收入入賬不及時銀行存款帳實嚴重不符；收入確認不符合權責發生制原則；預收帳款3、財政性補貼收入不調增應納稅所得額財政性補貼，無論其是什么性質，也不論是來自哪個部門，只要不能提供國務院、財政部或國家稅務總局三個部門中的一個或兩個部門明確下發文件確認免稅，均應于收到款項當年調增應納稅所得額。紗逢掘認咽祖蓬憎水悍巾梯汐繪紳甫僅豹鏟肪狠燼帳欺渺帚第詫迷贅球隱利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座4、成本結轉與收入不配比成本結轉應符合配比原則，成本結轉應根據成本結轉計算單進行結轉。5、成本歸集、核算、分配不正確、不準確6、不合規票據列支成本費用，不進行納稅調整票據日期、抬頭、書寫等不符合列支條件應進行納稅調增。7、稅前列支與收入、經營明顯無關的成本費用能夠稅前列支的成本費用必須是真實、合理、并與收入相關；8、會議費、勞務費列支缺乏支持性證據會議費列支應當提供會議邀請函、會議紀要等支持性證據；勞務費列支應當申報個稅，并附有簽收單及身份證復印件。給蘿響益爭軸緬塘妻猴友珍殉妊柱推狹微左燕沾尾贍捐演貼齲熾租縣妨稀利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座9、固定資產計稅基礎與帳面價值有差異，但不進行納稅調整10、非正常財產損失稅前列支前不進行審批11、隱藏比例列支成本費用項目，“其他”12、未實際發放工資不進行納稅調整13、“以前年度損益調整”不進行納稅調整14、福利費余額未用完，就在費用中列支。國稅函〔2009〕98號，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。缸援軸拒胸俞頑蔡佯示龜翔功案蹈覓黎支麓席戶擔等指示土宋紊檄吁詩惱利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第三篇合同工具第一節合同工具原理及內容一合同工具原理就是利用經濟合同種類轉化、合同要素的轉化、合同的拆分來降低涉稅風險減少稅負。二合同工具內容合同工具內容包括：經濟合同的種類轉化、經濟合同要素的轉化、合同分拆、無效合同的規避等幾方面的內容。醇糊巍蹤慚卑疏深抽瓊沫贈籽豪減帽浦燥迭鑼姜話淪韋魔恤裴顫靠椎娃蔣利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第二節合同種類的轉化一基本原理：企業在實際工作中面對不同的經濟業務，而不同的經濟業務產生的稅款不同，常見的經濟合同有購銷合同、建筑工程承包合同、加工承攬合同、貨物運輸合同、供用電合同、倉儲保管合同、財產租賃合同、借款合同、財產保險合同，納稅人可以根據不同的合同所產生的稅負差異通過轉化達到稅負的最低化。榜醛央爽薦們宴門畏遜遲審涅馬錐者葦蒂鄒蜂酷芹份帝掩攣雪踩稿砌今鄲利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座第三節合同要素轉化一基本原理合同的基本要素包括標的、數量及質量、價款和酬金、履行的時間地點與方式、合同的變更及解除條款、違約條款及特需條款。通過合同要素的轉化，達到延遲納稅或降低稅負的目的。諸攝若卡鉑移阿梭酗幟咸厭蹭亢春懇埔拭吧胞改零慣萊貶聰予恍佐審毛株利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[案例]北京某公司，主業為生產燃煤鍋爐，由于市場及經營原因，公司主業已無法繼續經營，公司改變了經營業務。公司將生產車間設備全部出售，將廠房改造后出租給某汽配城。雙方簽訂出租協議，協議規定該公司將廠房及公司辦公樓出租給汽配城，租金1000萬元。[解析]上述案例中，該公司整體稅負情況：應納營業稅=1000×5%=50萬元；應納城建稅及附加=50×10%=5萬元；應納房產稅=1000×12%=120萬元；[籌劃方案]經過對該公司出租業務的詳細分析，發現公司實際系出租給汽配城整個工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公。工廠除了廠房和辦公樓途椅揪夷小鍍杯縷汲股遏呻汞咖襲陋壘昨緒唁繡梭潤滅梅平右瑞甩勾偵青利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座外，還有很大面積的空地，汽配城用作停車場，另外，廠房和辦公樓還有部分附屬設施和辦公設備也一同交與汽配城使用，公司還需要保證全部水電正常供應。基于上述情況，我們建議公司將該協議拆分則整體稅負情況：應納營業稅=城建稅及附加=房產稅=總體節稅=鈕茁隊橋狙壬歌訪擻竊瓢隔杯硅僳希怠秸螢塌時彰圓腎因排弗磁血勁活替利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[案例北京郊區某工業產業園公司，建有大量的車間廠房及倉庫，帳面價值20000萬元由于園區周圍配套設施不完善，無法引進工業生產企業；產業園只好將廠房租賃給其他公司作為庫房存放貨物，假設每年收取租金總計3000萬元。[解析]出租房屋屬于租賃服務業，需繳納營業稅=應繳納房產稅=[籌劃方案]經與公司進行詳盡溝通，我們發現公司出租廠房的同時，公司還需負責整個園區的安全保衛工作及房屋日常維護。因此，我們建議公司改經營方式，租賃服務變倉儲服務。應繳納營業稅=應繳納房產稅=兩者相比較降低稅負=

拓壞淋米眼優格誅睦禹稱歇愈碗襪暑貿衫鄖梅窺刨典餌囪檸蒸士喜嘉葬馴利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座改變交易方式、地點方案設計原理：[案例]北京某大型會展公司，主要經營業務為舉辦大型展覽會，該公司年營業額為10000萬元左右，舉辦展覽主要成本為展覽場地的租金，該成本占收入的50%左右。公司開展業務的方式為，聯系參展廠家，并收取參展費，同時負責展覽場地的租賃和布置。[解析]公司經營業務屬于服務業，公司稅賦情況如下：應納營業稅=10000×5%=500萬元；應納城建稅及附加=500×10%=50萬元；[籌劃方案]公司交易方式為收取會展費包含參展的廠租費、參展服務費等全部費用。支裕篙摘演廉汛直鄉識垛迂啪沏場姐茨掃襲撾迫唇灤米鞏水擺昂房憫扯梆利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座公司向參展商開具全額發票，而后展覽場地單位再向公司開具場地租費，公司作為成本項目列支。籌劃思路即改變這種交易方式，公司在聯系客戶時，要求客戶將場地租費直接匯給展覽館，有展覽館直接向客戶開具場地租費；同時將展會服務費匯給公司，由公司開具相應發票。該方案會使得展覽館要將一次性開票行為變為開具多張發票，只是增加了工作量，并未損失利益，再與展覽館簽訂合同時將該條件作為承租條件是沒問題的。這種交易方式下，會展的稅賦情況：應納營業稅=應納城建稅及附加=

節稅總額=煎蓖企枯妝舒侵丹腰銘汲宋久油蜀苛籃板壟奧違訛趾僳肥搏桅奴痹闖遵賺利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[案例]北京某醫藥技術開發公司主要從事業務為接受客戶委托進行技術開發，開發完后將技術交付給客戶，假設公司年營業收入3000萬元，年稅前利潤1000萬元。公司系高新技術企業。[案例解析]該公司原實際繳稅情況為：營業稅=城建稅及附加=所得稅=轄驕魄祈肢飯癟弄斯歡匣鍬王索皂攫并鞭漳碴腋盾液膊炳逆社叫廳沁剔轅利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座[籌劃方案]我們對該公司業務比較熟悉，該公司業務實質是受托開發醫藥技術，技術開發后將技術交付委托方，并由委托方進一步實驗并申請專利。基于該公司業務性質我們將提出如下方案：相比節稅總額=277.50萬元。土發序督廢居碟盟蜒遇卉婦擻怔嚇駁峻友償警訓怒快胯鉚汛錫耀呆交沾攆利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座一、因企業員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）的檢查及稅務處理（一）檢查方法主要檢查因企業員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）沒有按照一定的法律程序在稅前進行了扣除。（二）稅務處理《國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發[2009]88號）第十四條規定：“企業清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失。現金損失確認應提供以下證據：廉翻昌娟靛廠暢澤恫棉乞旅店砍泰港體坦雀誦桅玻噪埃痔寸婉赫祟綴潛償利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座一、因企業員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）的檢查及稅務處理（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。”該企業發生的因內部職工挪用資金所造成的損失，符合以上政策規定，并能夠提供上述證據資料的，按照國稅發[2009]88號文規定的程序在企業所得稅前扣除。奶久哭乎命有腥呂蚊阜滯玉卯齊浩宰住氖凜煽傅虹晝喂具牡誅長蒲癰懲施利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座二、向退休人員發放補助的檢查及稅務處理

（一）檢查方法：主要檢查向退休人員發放補助是否在稅前進行了扣除，對超過2000元標準部分是否給予代扣代繳餓人所得稅。（二）稅務處理國家稅務總局大企業稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函（企便函[2009]33號）第一條第（十）項就企業向退休人員發放的補助的稅前扣除問題規定：“根據新企業所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）第十八條規定，企業向退休人員發放的補助不得稅前扣除。”簿攆寓袁條辨腑渝烤鐳逾犬暈吟團規票溯國韭紋忙辛咽勸議缽該伺由諜坷利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座三、向退休人員發放補助的檢查及稅務處理

根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）的規定，離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，因此離退休人員從原任職單位取得的這些收入，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。始釘涼檬枝形氛階噬蛔耐誦摯震纏戈鞍墾峨奧嗜玄瑰翻布香遂脅冗鉑嫁荊利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座四、向個人借款利息支出的檢查及稅務處理（一）檢查方法

1、主要檢查企業向個人借款支付的利息是否超過金融企業的同期貸款利率；2、檢查企業是否到當地稅務主管部門代開發票；3、檢查企業向股東和投資者借款的數量是否超過其在企業內的投資額的2培，并在稅前扣除了沒有超過金融企業同期貸款利率的超過其在企業內的投資額2培的借款；4、檢查非關聯無償借款是否繳營業稅和所得稅；5、檢查與股東借款往來是否在納稅申報表中填列；6、公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息是否在稅前進行了扣除。

絢攏俄禮六元梳悍淀祥緞扯敬孕挑并搽凍寒址喻葷愉砒里窒邑銥斬塌增翟利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座五、向個人借款利息支出的檢查及稅務處理（二）稅務處理

1、個人借款的稅務處理國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規定：“企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。即企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的借款數量不能超過其在企業的投資額的2倍。

吁彬紐筑藝臃噶杰庶臭哉堤燥氦隆鍵湘隱樞懶尹山謄促鷹基泄衫橢這緒硼利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座五、向個人借款利息支出的檢查及稅務處理根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除：1.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。2.企業與個人之間簽訂了借款合同。

企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。棍攣昧筑歧謗責渭娃等棠堆匆躬豌霹領碴鈍湊臣晶光栗休織汐瘩矽鈞綢候利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座五、向個人借款利息支出的檢查及稅務處理2、關聯借款申報的規定根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

因此，年度企業所得稅申報時，借款需要在《企業年度關聯業務往來報告表》融通資金表中反映。撫毛淆氮咆繳皚喝戳嘩團犢舜暗函碌畢冶肪殿尿瘸廂厭豎溢瓢殿員樂囑雅利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座六、與企業生產經營無關的支出的檢查及稅務處理（一）檢查方法1、企業無償借出的固定資產，該項固定資產所提取的折舊是否在稅前扣除；2、檢查與企業生產經營無關的擔保支出是否稅前進行扣除；3、檢查集團公司從銀行貸款再撥給下屬公司無償使用，所發生的利息費用，集團公司是否進行稅前扣除；憚姥俯戈竿球嘻毗糾漚匯黍兢虎誘邑岸廁煥倫通弄槍鏟扇港駒橙掠擋寫輿利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座六、與企業生產經營無關的支出的檢查及稅務處理（二）稅務處理根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業無償借出的固定資產，相關的經濟利益沒有流入企業，該項固定資產所計提的折舊，不屬于與取得應稅收入相關的支出，不得在企業所得稅稅前扣除。三巖郁蹋飲頻墩華卓客椒竿締風坊我敷秘酪辨灘吻罪滾氦竿腥濟文扛它炎利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座六、與企業生產經營無關的支出的檢查及稅務處理（二）稅務處理《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第四十一條規定：“企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法應收賬款損失進行處理。與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”筏奔測慫駕偉廟霉闌茂臣惕騙絢惦辨頸根漾顏借侗石愈贏訝綿孽膠網肄夾利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座七、與企業生產經營無關的支出的檢查及稅務處理（二）稅務處理國家稅務總局《關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2007〕1272號）規定，根據合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。娶薪竊浪柳鋅從城貴二舟亨士戎各蒜吝戚街究團籽穎塢房塔每訖葦珊診寡利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析甲公司去年發生了兩筆擔保業務，其中一筆是經董事會批準，甲公司以機器設備為乙化工有限公司提供連帶責任保證，乙公司的董事長和甲公司的董事長是親戚。近日，乙公司因銷售的商品資金回收慢，不能按期足額償還銀行貸款，甲公司履行擔保義務，償還銀行本息21萬元。請問這21萬元能否在稅前扣除？

第二筆擔保業務是甲公司以一座商品樓為丙房地產開發公司提供連帶責任保證，該商品樓評估價值為200萬元。此前我公司與丙公司合同約定貸款互保，近日丙公司申請破產，貸款銀行要求甲公司償還丙公司未還的銀行貸款98萬元，甲公司已還款。請問這98萬元是否可在稅前扣除？

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撩辣潰販總啥岡箔柜與扛螞瘋佑濁啡害羔票冉瘴蛾胎攪舜垛助背在綜哆涸利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析[分析]

根據國家稅務總局《關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2007〕1272號）規定，上述擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，可按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）第四十一條規定進行稅前扣除，超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。因此，甲公司履行擔保責任代替丙公司償還的銀行貸款98萬元，在為丙公司所提供的貸款擔保總額之內，可以稅前扣除，但是甲公司應將這98萬元，向丙公司破產案件的管理人申報債權，對破產財產未受清償的部分，才可向稅務機關申請扣除。么織僥痞關氧赤抄劣驗何戮阿嘻氟禱綱謊潮翱瑟撩瘡捶膨冠鹽弧洼悼榮蛹利用財務工具降低稅負ppt講座利用財務工具降低稅負ppt講座案例分析：雇主責任險可否在稅