08-1月-2311.審計證據理解審計證據的含義掌握審計證據的特征熟悉審計證據的分類07-1月-2311.審計證據理解審計證據的含義08-1月-232 1）審計證據的含義概念，指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄中所含有的信息和其他信息。說明，會計記錄是編制財務報表的基礎，構成注冊會計師執行財務報表審計業務所需獲取的審計證據的重要部分，但是會計記錄中含有的信息不足以提供充分的證據作為發表意見的基礎，還需要獲取其他信息。07-1月-232 1）審計證據的含義08-1月-233 2）審計證據的特征充分性（數量上的要求）適當性（質量上的要求）兩者的關系07-1月-233 2）審計證據的特征08-1月-234 2）審計證據的特征充分性（數量上的要求）□要求審計人員在收集審計證據時要確定據以形成審計意見的審計證據的最低數量要求。但審計證據并非收集得越多越好，審計人員在收集審計證據時要考慮成本效益原則。

07-1月-234 2）審計證據的特征08-1月-235 2）審計證據的特征適當性（質量上的要求）□要求審計人員在收集審計證據時要保證審計證據應當與審計目標相互關聯（相關性），同時要保證其來源真實可靠，收集證據的方法科學、正確（可靠性）。

07-1月-235 2）審計證據的特征08-1月-236 2）審計證據的特征適當性/相關性具體要求

a.必須與被審計事項相互關聯；

b.必須與審計目標相互關聯；

c.特定的審計程序可能為某項審計目標提供的審計證據，而與其他認定無關；

d.針對同一審計目標可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；

e.只與某一審計目標相關的審計證據并不能替代與其他審計目標相關的審計證據。07-1月-236 2）審計證據的特征08-1月-237 2）審計證據的特征適當性/可靠性具體要求

a.從外部獨立來源獲取的比其他來源獲取的可靠；

b.內控有效時生成的比內控薄弱時生成的可靠；

c.直接獲取的比間接獲取或推論得出的更可靠;d.以文件記錄形式存在的比口頭的更可靠；

e.原件獲取的比傳真或復印獲取的更可靠。07-1月-237 2）審計證據的特征08-1月-238 2）審計證據的特征充分性和適當性的關系a.CPA需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。b.如果審計證據的質量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷;c.如果CPA獲取的證據不可靠，那么證據數量再多也難以起到證明作用。07-1月-238 2）審計證據的特征08-1月-239課堂一練1、在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；

B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在說服力；

C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據；

D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。07-1月-239課堂一練08-1月-2310

答案解析：B，本題考核審計證據的相關性。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，但不是表明該審計證據不存在說服力，所以選項B太絕對了。07-1月-2310答案解析：B，本題考核審計證據的08-1月-2311課堂一練2、在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書07-1月-2311課堂一練08-1月-2312

答案解析：C，選項ABD屬于來自于被審計單位內部的證據，而選項C是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部證據更可靠，所以選項C正確。

07-1月-2312答案解析：C，選項ABD屬于來自于08-1月-2313課堂一練3、L注冊會計師在對F公司2010年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據。要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。（1）收料單與購貨發票（2）銷貨發票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發放單（5）存貨盤點表與存貨監盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單07-1月-2313課堂一練08-1月-2314

答案解析：（1）購貨發票較為可靠。購貨發票是CPA從被審單位以外的單位獲取的審計證據，比被審單位提供的收料單的更可靠。（2）銷貨發票副本較為可靠。銷貨發票副本屬于被審計單位在外部流轉的證據，比僅在被審單位內部流轉的產品出庫單更可靠。（3）領料單較為可靠。材料成本計算表所依據的原始憑證是領料單，因此，領料單較材料成本計算表更可靠。07-1月-2314答案解析：08-1月-2315

答案解析：（4）工資發放單較為可靠。工資發放單上有受領人的簽字，所以，工資發放單較工資計算單更可靠。（5）存貨監盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監盤記錄是CPA實施存貨監盤程序的記錄。所以，存貨監盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。CPA直接獲取的銀行存款函證的回函較被審單位提供的銀行對賬單更可靠。07-1月-2315答案解析：08-1月-2316 3）審計證據的分類按其表現形態a.實物證據，是指以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。b.書面證據，是以文字記載的內容來證明被審計事項的各種書面資料。c.口頭證據，是指以視聽資料、證人證詞，有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的審計證據。d.環境證據，是指對審計事項產生影響的各種環境事實。07-1月-2316 3）審計證據的分類08-1月-2317 3）審計證據的分類按其相關程度a.直接證據，是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。b.間接證據，又稱旁證，是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據相結合起來，經過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。07-1月-2317 3）審計證據的分類08-1月-2318 3）審計證據的分類按其獲取來源a.自然證據，是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的，不需要加工的資料和事實。b.加工證據，是指審計人員在審計過程中親自對書面證據、實物證據等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統和明晰的資料。07-1月-2318 3）審計證據的分類08-1月-2319 3）審計證據的分類按其重要性a.基本證據，是指對審計人員形成審計意見、作出審計結論具有直接影響作用的審計證據。b.輔助證據，是作為基本證據的一種必要補充，補充說明基本證據的證據。c.矛盾證據，是指證明的方向與基本證據相反，或證明的內容與基本證據一致的證據。07-1月-2319 3）審計證據的分類08-1月-23202.審計工作底稿熟悉審計工作底稿的要素與格式了解審計工作底稿的形成理解審計工作底稿的復核了解審計工作底稿的管理理解審計檔案的組成07-1月-23202.審計工作底稿熟悉審計工作底稿的要素與08-1月-2321 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的概念

指CPA對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。它是審計證據的載體，具有法律效力，形成于整個審計過程，也反映了整個審計過程。

07-1月-2321 1）審計工作底稿的要素與格式08-1月-2322 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素

a.被審計單位名稱；b.審計項目名稱；c.審計項目時點或期間；d.審計過程記錄；e.審計標識及其說明；f.審計結論；g.索引號及編號；h.編制者姓名及編制日期；i.復核者姓名及復核日期；j.其他應說明事項。

07-1月-2322 1）審計工作底稿的要素與格式08-1月-2323 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素

e.審計標識及其說明；

順序號符號圖意順序號符號圖意1√已核對7×錯弊事項2？疑問待查8檢查起訖3S與明細賬核對一致9B與上年結轉數核對一致4G與總分類賬核對一致10T與原始憑證核對一致5∧縱加核對11＜橫加核對6T/B與試算平衡表核對一致12？！疑問已查清07-1月-2323 1）審計工作底稿的要素與格式順序號符號08-1月-2324 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式事務所基于審計準則及在審計實務中的經驗，統一制定審計工作底稿模板、范例等。并在此基礎上，再根據各具體業務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

07-1月-2324 1）審計工作底稿的要素與格式08-1月-2325 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的總體要求

CPA編制的審計工作底稿，應使沒有接觸過該項審計工作的有經驗的專業人士清楚此項審計工作的如下內容：按審計準則規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；就重大事項得出的結論。

07-1月-2325 2）審計工作底稿的形成08-1月-2326 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的具體要求√

CPA應該及時編制全面詳細的工作底稿；√編制文字應當使用中文；√保證底稿的真實可靠；√保證底稿的完整性；√保證底稿的標識一致，便于使用和檢索；√保證底稿的的記錄清晰；√保證專業判斷與結論明確；07-1月-2326 2）審計工作底稿的形成08-1月-2327 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的具體要求√對于通過掃描復制等方式獲取的資料，須注明來源，并實施必要的審計程序予以確證；√已被取代的底稿的草稿或財務報表的草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本及重復的文件記錄不得作為工作底稿。

07-1月-2327 2）審計工作底稿的形成08-1月-2328 3）審計工作底稿的復核復核內容√審計工作是否已按照法律法規、職業道德規范和審計準則的規定執行；√審計程序的目標是否實現，是否需要修改已執行審計工作的性質、時間和范圍；√審計工作底稿中重要的勾稽關系是否正確；√獲取的審計證據是否充分、適當；√對審計差異的處理是否恰當；√審計判斷與審計結論是否恰當。

07-1月-2328 3）審計工作底稿的復核08-1月-2329 3）審計工作底稿的復核復核級次√項目負責人（項目經理）的復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核（逐張復核）；√部門經理（簽字CPA）的復核是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核；√審計機構負責人（主任會計師）的復核是三級復核制度中的第三級復核，稱為重點復核。

07-1月-2329 3）審計工作底稿的復核08-1月-2330 4）審計工作底稿的管理歸檔√審計工作底稿的歸檔期間為審計報告日后60天內。審計工作底稿經過整理歸檔后就形成了審計檔案。這只是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序，也不會得出新的結論。√如果審計人員未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。07-1月-2330 4）審計工作底稿的管理08-1月-2331 4）審計工作底稿的管理保管√自審計報告日起，工作底稿至少應保存10年。在保管期內事務所應安全保管工作底稿并對其保密。當期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應視為當期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個審計期間被替換，則被替換資料也從被替換的年度起至少保存10年。07-1月-2331 4）審計工作底稿的管理08-1月-2332 5）審計檔案的組成永久性檔案√審計項目管理（被審計單位地址、主要聯系人、職位、電話；參與項目的其他注冊會計師或專家的姓名和地址；審計業務約定書原件；各期審計檔案清單）√被審計單位背景資料√法律事項資料（有關公司設立、經營的文件的復印件）07-1月-2332 5）審計檔案的組成08-1月-2333 5）審計檔案的組成當期檔案√審計計劃階段工作底稿√審計實施階段工作底稿√審計終結階段工作底稿√溝通和報告相關工作底稿07-1月-2333 5）審計檔案的組成08-1月-233407-1月-233408-1月-23351.審計證據理解審計證據的含義掌握審計證據的特征熟悉審計證據的分類07-1月-2311.審計證據理解審計證據的含義08-1月-2336 1）審計證據的含義概念，指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄中所含有的信息和其他信息。說明，會計記錄是編制財務報表的基礎，構成注冊會計師執行財務報表審計業務所需獲取的審計證據的重要部分，但是會計記錄中含有的信息不足以提供充分的證據作為發表意見的基礎，還需要獲取其他信息。07-1月-232 1）審計證據的含義08-1月-2337 2）審計證據的特征充分性（數量上的要求）適當性（質量上的要求）兩者的關系07-1月-233 2）審計證據的特征08-1月-2338 2）審計證據的特征充分性（數量上的要求）□要求審計人員在收集審計證據時要確定據以形成審計意見的審計證據的最低數量要求。但審計證據并非收集得越多越好，審計人員在收集審計證據時要考慮成本效益原則。

07-1月-234 2）審計證據的特征08-1月-2339 2）審計證據的特征適當性（質量上的要求）□要求審計人員在收集審計證據時要保證審計證據應當與審計目標相互關聯（相關性），同時要保證其來源真實可靠，收集證據的方法科學、正確（可靠性）。

07-1月-235 2）審計證據的特征08-1月-2340 2）審計證據的特征適當性/相關性具體要求

a.必須與被審計事項相互關聯；

b.必須與審計目標相互關聯；

c.特定的審計程序可能為某項審計目標提供的審計證據，而與其他認定無關；

d.針對同一審計目標可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；

e.只與某一審計目標相關的審計證據并不能替代與其他審計目標相關的審計證據。07-1月-236 2）審計證據的特征08-1月-2341 2）審計證據的特征適當性/可靠性具體要求

a.從外部獨立來源獲取的比其他來源獲取的可靠；

b.內控有效時生成的比內控薄弱時生成的可靠；

c.直接獲取的比間接獲取或推論得出的更可靠;d.以文件記錄形式存在的比口頭的更可靠；

e.原件獲取的比傳真或復印獲取的更可靠。07-1月-237 2）審計證據的特征08-1月-2342 2）審計證據的特征充分性和適當性的關系a.CPA需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。b.如果審計證據的質量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷;c.如果CPA獲取的證據不可靠，那么證據數量再多也難以起到證明作用。07-1月-238 2）審計證據的特征08-1月-2343課堂一練1、在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；

B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在說服力；

C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據；

D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。07-1月-239課堂一練08-1月-2344

答案解析：B，本題考核審計證據的相關性。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，但不是表明該審計證據不存在說服力，所以選項B太絕對了。07-1月-2310答案解析：B，本題考核審計證據的08-1月-2345課堂一練2、在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續編號的采購訂單

B.甲公司編制的成本分配計算表

C.甲公司提供的銀行對賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書07-1月-2311課堂一練08-1月-2346

答案解析：C，選項ABD屬于來自于被審計單位內部的證據，而選項C是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部證據更可靠，所以選項C正確。

07-1月-2312答案解析：C，選項ABD屬于來自于08-1月-2347課堂一練3、L注冊會計師在對F公司2010年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據。要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。（1）收料單與購貨發票（2）銷貨發票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發放單（5）存貨盤點表與存貨監盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單07-1月-2313課堂一練08-1月-2348

答案解析：（1）購貨發票較為可靠。購貨發票是CPA從被審單位以外的單位獲取的審計證據，比被審單位提供的收料單的更可靠。（2）銷貨發票副本較為可靠。銷貨發票副本屬于被審計單位在外部流轉的證據，比僅在被審單位內部流轉的產品出庫單更可靠。（3）領料單較為可靠。材料成本計算表所依據的原始憑證是領料單，因此，領料單較材料成本計算表更可靠。07-1月-2314答案解析：08-1月-2349

答案解析：（4）工資發放單較為可靠。工資發放單上有受領人的簽字，所以，工資發放單較工資計算單更可靠。（5）存貨監盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監盤記錄是CPA實施存貨監盤程序的記錄。所以，存貨監盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。CPA直接獲取的銀行存款函證的回函較被審單位提供的銀行對賬單更可靠。07-1月-2315答案解析：08-1月-2350 3）審計證據的分類按其表現形態a.實物證據，是指以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。b.書面證據，是以文字記載的內容來證明被審計事項的各種書面資料。c.口頭證據，是指以視聽資料、證人證詞，有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的審計證據。d.環境證據，是指對審計事項產生影響的各種環境事實。07-1月-2316 3）審計證據的分類08-1月-2351 3）審計證據的分類按其相關程度a.直接證據，是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。b.間接證據，又稱旁證，是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據相結合起來，經過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。07-1月-2317 3）審計證據的分類08-1月-2352 3）審計證據的分類按其獲取來源a.自然證據，是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的，不需要加工的資料和事實。b.加工證據，是指審計人員在審計過程中親自對書面證據、實物證據等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統和明晰的資料。07-1月-2318 3）審計證據的分類08-1月-2353 3）審計證據的分類按其重要性a.基本證據，是指對審計人員形成審計意見、作出審計結論具有直接影響作用的審計證據。b.輔助證據，是作為基本證據的一種必要補充，補充說明基本證據的證據。c.矛盾證據，是指證明的方向與基本證據相反，或證明的內容與基本證據一致的證據。07-1月-2319 3）審計證據的分類08-1月-23542.審計工作底稿熟悉審計工作底稿的要素與格式了解審計工作底稿的形成理解審計工作底稿的復核了解審計工作底稿的管理理解審計檔案的組成07-1月-23202.審計工作底稿熟悉審計工作底稿的要素與08-1月-2355 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的概念

指CPA對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。它是審計證據的載體，具有法律效力，形成于整個審計過程，也反映了整個審計過程。

07-1月-2321 1）審計工作底稿的要素與格式08-1月-2356 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素

a.被審計單位名稱；b.審計項目名稱；c.審計項目時點或期間；d.審計過程記錄；e.審計標識及其說明；f.審計結論；g.索引號及編號；h.編制者姓名及編制日期；i.復核者姓名及復核日期；j.其他應說明事項。

07-1月-2322 1）審計工作底稿的要素與格式08-1月-2357 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的要素

e.審計標識及其說明；

順序號符號圖意順序號符號圖意1√已核對7×錯弊事項2？疑問待查8檢查起訖3S與明細賬核對一致9B與上年結轉數核對一致4G與總分類賬核對一致10T與原始憑證核對一致5∧縱加核對11＜橫加核對6T/B與試算平衡表核對一致12？！疑問已查清07-1月-2323 1）審計工作底稿的要素與格式順序號符號08-1月-2358 1）審計工作底稿的要素與格式審計工作底稿的格式事務所基于審計準則及在審計實務中的經驗，統一制定審計工作底稿模板、范例等。并在此基礎上，再根據各具體業務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

07-1月-2324 1）審計工作底稿的要素與格式08-1月-2359 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的總體要求

CPA編制的審計工作底稿，應使沒有接觸過該項審計工作的有經驗的專業人士清楚此項審計工作的如下內容：按審計準則規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；就重大事項得出的結論。

07-1月-2325 2）審計工作底稿的形成08-1月-2360 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的具體要求√

CPA應該及時編制全面詳細的工作底稿；√編制文字應當使用中文；√保證底稿的真實可靠；√保證底稿的完整性；√保證底稿的標識一致，便于使用和檢索；√保證底稿的的記錄清晰；√保證專業判斷與結論明確；07-1月-2326 2）審計工作底稿的形成08-1月-2361 2）審計工作底稿的形成形成審計工作底稿的具體要求√對于通過掃描復制等方式獲取的資料，須注明來源，并實施必要的審計程序予以確證；√已被取代的底稿的草稿或財務報表