第五章投資

【學習目的與要求】通過本章的學習重點了解長短期投資的劃分依據；重點掌握交易性金融資產、可供出售金融資產購買及處置的核算；重點掌握長期股權投資的成本法與權益法的核算原則及其區別；掌握長期股權投資的成本法與權益法的相互轉換；持有至到期投資的溢、折價攤銷的核算。【教學章節安排】第一節投資概述第二節交易性金融資產及可出售金融資產第三節長期股權投資的核算第四節持有至到期日債權投資

第五節投資在報表中的列報及披露第五章投資1第一節投資概述

一、投資概述

二、投資的分類

三、投資核算的主要內容

第一節投資概述2一、投資概述投資是“指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產”。投資有以下幾個特征：1．投資是讓渡企業已有的資產，如現金、原材料、固定資產、無形資產等，換取的另一項資產。2．投資是一種特殊的資產，實質上是以股票和債券或股權證明等為表現形式的股權或債權。3．投資帶來的收益的實現與被投資單位的收益能力及分配政策密切相關，有一定的風險性。一、投資概述投資是“指企業為通過分配來增加3二、投資的分類按照投資的內容劃分為金融資產包括交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。1.交易性金融資產：持有的目的是為了近期內出售和回購；2.可供出售金融資產：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。3.持有至到期日的投資：有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產。4.長期股權投資：長期股權投資依據對被投資企業產生的影響，分為四種類型：控制；共同控制；重大影響；無控制；二、投資的分類按照投資的內容劃分為金融資產包4三、投資核算的主要內容投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調整，以及期末報表列報等等；投資損益的確認包括投資損益的入賬以及期末利潤表中的列報。科目：“交易性金融資產、可出售金融資產”、“公允價值變動損益”、“長期股權投資”（其明細科目包括“股票投資成本”、“損益調整”等）、“持有至到期投資”、“資本公積”、“持有至到期投資減值準備”、“長期投資減值準備”以及“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等等。三、投資核算的主要內容投資的計價包括投資成本的確定和投資賬5第二節長期股權投資的核算

一、長期股權投資概述二、長期股權投資取得的核算三、長期股權投資核算的成本法四、長期股權投資核算的權益法五、成本法與權益法的結轉六、長期股權投資處置的會計處理

七、長期股權投資減值

第二節長期股權投資的核算一、長期股權6一、長期股權投資概述㈠概念是指企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

㈡內容一是企業持有的對子公司、聯營企業及合營企業的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。一、長期股權投資概述㈠概念7一、長期股權投資概述

長期股權投資采用成本法核算，不要求企業在期末對其在被投資單位所擁有權益的變化予以反映；成本法適用于兩種情況：①投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；②對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法來核算。一、長期股權投資概述長期股權投資采用成8二、長期股權投資取得的核算(一)以現金購入長期股權投資

(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資

(三)接受投資者投入取得的長期股權投資

(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資

(五)通過債務重組取得的長期股權投資

(六)通過企業合并取得的長期股權投資

二、長期股權投資取得的核算(一)以現金購入長期股權投資9(一)以現金購入長期股權投資按照實際支付的購買價款與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。借：長期股權投資——投資成本

應收股利

貸：銀行存款

(一)以現金購入長期股權投資按照實際10(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。在這一過程中，與發行權益性證券有關的稅費及其他直接相關費用，應當沖減“資本公積”科目。

借：長期股權投資——投資成本

貸：股本資本公積借：資本公積貸：銀行存款(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資11(三)接受投資者投入取得的長期股權投資按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定不公平的除外。按照支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸雙方之間的差額，貸記“資本公積”科目。

借：長期股權投資——投資成本

貸：實收資本

資本公積(三)接受投資者投入取得的長期股權投資12(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資

按是否具有商業性質，分為具有商業實質和不具有商業實質兩種類型。（1）具有商業性質

借：長期股權投資

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品（2）不具有商業性質借：長期股權投資

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

銀行存款(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資13

(五)通過債務重組取得的長期股權投資

按照受讓的長期股權投資的公允價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按照重組債權已計提的減值準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理借：長期股權投資營業外支出

貸：應收票據(五)通過債務重組取得的長期股權投資按照14(六)通過企業合并取得的長期股權投資

1.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資在購買日按照《企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，(六)通過企業合并取得的長期股權投資1.同一控制下的企業合15

三、長期股權投資的成本法的核算

(一)長期股權投資核算成本法的條件

（二）長期股權投資成本法的核算

三、長期股權投資的成本法的核算(一)長期16下列情況下應采用成本法核算：

1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。具體表現為：（1）投資企業直接或間接擁有被投資單位50％以上(不含50%)的表決權資本。①直接擁有被投資單位50％以上的表決權。②間接擁有被投資單位50％以上的表決權。③直接和間接擁有被投資單位50％以上的表決權。(一)長期股權投資核算成本法的條件下列情況下應采用成本法核算：(一)長期股權投資核算成本法的條17（2）投資企業雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。投資企業對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一種或一種以上情形來判定：①通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位50％上表決權資本的控制權。②根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。③有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。(一)長期股權投資核算成本法的條件（2）投資企業雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本18(一)長期股權投資核算成本法的條件2．投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（l）共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。（2）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。下列情況之一，也認為其對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過程。③互相交換管理人員。④依賴投資企業的技術資料。(一)長期股權投資核算成本法的條件2．投資企業對被投資單位不19（二）長期股權投資成本法的核算

1．投資年度的利潤或現金股利的處理投資年度應享有的投資收益

＝

投資當年被投資投資企業當年投資持有月份單位每股收益×持股比例×全年月份（12）

應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的投資企業投資企業投資年度利潤或現金股利×持股比例–應享有的投資收益⑴購入時

借：長期股權投資

貸：銀行存款

⑵被投資企業宣告分派股利：

借：應收股利

貸：長期股權投資（二）長期股權投資成本法的核算1．投資年度的利潤或現金股利20（二）長期股權投資成本法的核算

2．投資年度以后的利潤或現金股利的處理某年度應沖減投資成本的金額=（投資后至本年末被投資單位累計分派的利潤或現金股利－投資后至上年末被投資單位累計實現的凈損益）×企業的持股比例－企業已沖減的投資成本。某年度應確認的投資收益=當年分到的利潤或現金股利－應沖減投資成本的金額當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后再確認投資收益。（二）長期股權投資成本法的核算2．投資年度以后的利潤或現21四、長期股權投資核算的權益法（一）長期股權投資核算的權益法的適用范圍（二）長期股權投資初始投資成本的調整（三）長期股權投資的后續計量

四、長期股權投資核算的權益法（一）長期股權投資核算的權益法的22（一）長期股權投資核算的權益法的適用范圍

根據企業會計準則的規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。權益法是指投資最初以初始投資成本計價，以后根據企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。其中被投資單位所有者權益的變動包括被投資單位實現凈利潤、凈虧損及其他所有者權益的變動。（一）長期股權投資核算的權益法的適用范圍23（二）長期股權投資初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計人當期損益，同時調整長期股權投資的成本。（二）長期股權投資初始投資成本的調整241．投資后被投資單位發生凈損益的會計處理在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，按照以下順序處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，同時確認投資收益。（三）長期股權投資的后續計量1．投資后被投資單位發生凈損益的會計處理（三）長期股權投資的25（三）長期股權投資的后續計量

2．被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的會計處理投資企業的長期股權投資賬面價值，應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資產的變動除了實現的凈損益會影響凈資產外，還包括資產評估增值、外幣折算差額等。對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。投資企業投資后，因被投資單位的各種原因而調整前期留存收益的，投資企業也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。如果被投資單位的上述變更或差錯產生于投資前，并將累計影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。如果被投資單位僅就所有者權益各項目所作調整，并不影響所有者權益總額的變化，則長期股權投資的賬面價值保持不變。此時，涉及明細科目的，在長期股權投資各明細科目中應作相應調整。（三）長期股權投資的后續計量2．被投資單位除凈損益以外其他26五、成本法與權益法的結轉（一）權益法轉為成本法

（二）成本法轉為權益法

五、成本法與權益法的結轉（一）權益法轉為成本法27㈠權益法轉為成本法根據企業會計制度規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。（舉例說明）㈠權益法轉為成本法根28

【例5一28】甲公司2007年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的60%。乙公司的其他股份分別由其他四個企業平均持有。甲公司采用權益法核算對乙公司的投資，至2008年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2009年1月5日，乙公司的某一股東A企業收購了甲公司對乙公司投資的45％，款項為240萬元。甲公司持有乙公司15％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2009年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利28萬元。

【例5一28】甲公司2007年對乙公司投資，占乙公司29甲公司的有關賬務處理如下：

（1）向A企業出售待有的乙公司部分股權

減少投資成本＝2000000÷0.6×0.45≈1500000

減少損益調整＝100÷0.6×0.45≈750000

借：銀行存款2400000

貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）1500000

——乙公司（損益調整）750000

投資收益150000

（2）出售部分股權后投資的賬面價值為

3000000—2250000=750000元

新的投資成本=750000元

借：長期股權投資——乙公司750000

貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）500000

——乙公司（損益調整）250000

（3）2009年3月l日，乙公司分派2008年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利300000元，由于乙公司分派的現金股利屬于甲公司采用成本法前實現凈利潤的分配額，該部分分配額已記入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。

借：應收股利280000

貸：長期股權投資——乙公司280000甲公司的有關賬務處理如下：

（1）向A企業出售待有的乙公司30㈡成本法轉為權益法根據企業會計制度規定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中關于金融工具的規定確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。初始投資成本與應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的差額作為商譽，對與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不進行任何處理。（舉例說明）㈡成本法轉為權益法根31

【例5一29】甲公司于2007年1月l日以500000元購入乙公司股票，占乙公司實際發行在外股數的10%，另支付2000元相關稅費等，甲公司采用成本法核算。2007年5月2日，乙公司宣告分派2006度的股利，每股分派0．l元的現金股利，甲公司可以獲得40000元的現金股利。2008年1月5日，甲公司再以現金1800000元購入乙公司實際在外股數的25%，另支付9000元相關稅費。至此持股比例達35%，改用權益法核算此項投資。如果2007年1月1日乙公司所有者權益合計為4500000元，2007年度實現的凈利潤為400000元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33%，【例5一29】甲公司于2007年1月l日以5000032甲公司的賬務處理如下：

（1）2007年l月1日投資時

借：長期股權投資——乙公司500000

投資收益2000

貸；銀行存款502000

（2）2007年宣告分派股利

借：應收股利40000

貸：長期股權投資——乙公司40000

（3）2008年1月5日再次投資時

第一，采用追溯調整法調整原投資的賬面價值

07年應確認的投資收益=40×10％=4(萬元)

成本法改為權益法累積影響數=4(萬元)

甲公司的賬務處理如下：

（1）2007年l月1日投33會計分錄為：

借:長期股權投資——B公司（損益調整）40000

貸:利潤分配——未分配利潤40000

第二，追加投資時

借：長期股權投資——投資成本1800000

投資收益9000

貸：銀行存款1809000

(4)2008年，應享有的投資收益=40×35％=14（萬元）

長期股權投資——B（損益調整）140000

投資收益——股權投資收益140000

(5)長期股權投資余額=（52-7）+（180-67.5）+14=246-74.5=171.5，該題目中隱含的商譽=74.5，與被投資公司權益相一致：（450+40）X35%=171.5會計分錄為：

借:長期股權投資——B公司（損益調整）34

六、長期股權投資處置的會計處理

企業處置長期股權投資時，長期股權投資的賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。（舉例說明）六、長期股權投資處置的會計處理企業處置長35

【例5一30】甲公司2007年對丁公司投資，占丁公司注冊資本的60%。甲公司采用權益法核算對乙公司的投資，至2008年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為310萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元，所有者權益其他變動為10萬元。2009年1月20日，企業將對丁的投資30%出售，售價為105萬元。假設不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款1050000

貸：長期股權投資——丁公司（投資成本）600000

——丁公司（損益調整）300000

——丁公司(所有者權益其他變動)30000

投資收益120000【例5一30】甲公司2007年對丁公司投資，占丁公36七、長期股權投資減值

企業持有的長期股權投資，是否計提減值準備，需分別情況確定：（1）有市價的長期股權投資，可根據以下跡象判斷：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。七、長期股權投資減值企業持有的長期股權投資，37七、長期股權投資減值（2）無市價的長期股權投資，可根據以下跡象判斷：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。七、長期股權投資減值（2）無市價的長期股權投資，可根據以下跡38七、長期股權投資減值如果已計提減值準備的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內，借記“長期股權投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目。但最多恢復金額不得超過原計提的減值準備金額。七、長期股權投資減值如果已計提減值準備的長期39第四節持有至到期日債權投資一、持有至到期投資特征二、持有至到期投資的核算三、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

四、可供出售金融資產重分類為持有至到期投資五、持有至到期投資減值準備

第四節持有至到期日債權投資一、持有至到期投資特征40一、持有至到期投資特征下列非衍生金融資產不應當被劃分為持有至到期投資：初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；貸款和應收款項。

（一）持有至到期投資的特點

（二）表明企業沒有明確意圖將金融資產持有至到期的情形

（三）表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產持有至到期的情形一、持有至到期投資特征下列非衍生金融41（一）持有至到期投資的特點

1．到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產相關的合同明確了投資者在確定的期限內獲得或收取現金流量的金額和時間。

2．有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產時就有明確的意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業無法控制、預期不會重復發生并且難以合理預計的獨立事項。需要注意的是，一項可回售的金融資產（即持有人有權要求發行人在到期前償付或贖回該金融資產）不能被歸類為持有至到期投資。此外，對于已歸類為持有至到期投資的金融資產，企業應當在每個資產負債表日對其持有至到期的意圖和能力進行持續的評價。如果測試表明企業不打算將其持有至到期，則應當將其重分類為可供出售金融資產。（一）持有至到期投資的特點1．到期日固定、回收金額固定或42（二）表明企業沒有明確意圖將金融資產持有至到期的情形

存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

1．持有該金融資產的期限不確定。

2．當出現市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及投資收益率變化。

3．金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

4．其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。（二）表明企業沒有明確意圖將金融資產持有至到期的情形

43（三）表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產持有至到期的情形

存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：①沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期；②受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期；③其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。（三）表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產持有至到期的情44二、持有至到期投資的核算

(一)

持有至到期投資的初始計量(二)持有至到期投資的后續計量二、持有至到期投資的核算45(一)

持有至到期投資的初始計量企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益。如果有客觀證據表明相同金融資產的公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數的估值技術確定的結果更公允，應當采用更公允的交易價格或估值結果確定公允價值，并在附注中對此作出詳細說明。（舉例說明）(一)持有至到期投資的初始計量企業初46(一)

持有至到期投資的初始計量

【例5一33】2007年1月1日，甲上市公司購買了一項5年期的債務工具，實際支付價款4400萬元，以銀行存款支付。該項債務工具投資作為持有至到期投資進行核算和管理，本金為5000萬元，固定利率為5％，每年年末支付，借款人無權提前償付該債務工具。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會計處理如下：借：持有至到期投資---本金50000000

貸：銀行存款44000000持有至到期投資—利息調整6000000(一)持有至到期投資的初始計量【例547對于持有至到期投資，應當采用實際利率法，以攤余成本進行后續計量。（1）收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借：銀行存款貸：應收利息/持有至到期投資--應計利息收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發放債券利息，借：銀行存款貸：持有至到期投資--投資成本(二)持有至到期投資的后續計量對于持有至到期投資，應當采用實際利率48(二)持有至到期投資的后續計量企業將處置末持有至到期投資，借：銀行存款

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資收益(二)持有至到期投資的后續計量企業將處置末持有至到期投資，49三、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

(一)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算三、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(一)持有至50(一)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

在下列情況下，企業不應將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產：

1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2．根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。

3．出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：(一)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

在下列情況下51(一)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售。例如，在外部信用等級評定機構降低了發行人信用評級后出售金融資產，如果通過與初始確認時的信用等級進行比較而判定，信用評級的降低證明了發行人信用狀況的嚴重惡化，那么，該金融資產的出售并不會使企業將其他投資持有至到期的意圖受到懷疑。類似的，如果企業采用內部評級估計風險，只要企業采用的方法保持持續、可靠并客觀地度量了發行人的信用質量，那么這些內部評級的變動可能有助于識別信用狀況發生嚴重惡化的發行人。（2）因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。（3）因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售。（4）因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售。（5）因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。(一)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

（1）因被投52（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。在重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在談可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。借：可供出售金融資產

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的核算企業因持53四、可供出售金融資產重分類為持有至到期投資與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規定處理：

1．該金融資產有固定到期日的，應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。

2．該金融資產沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。四、可供出售金融資產重分類為持有至到期投資與54四、可供出售金融資產重分類為持有至到期投資與該可供出售金融資產相關的原直接計入所有者權益的累計利得或損失，應當按照不同的情況分別進行如下會計處理：

1．該金融資產有固定到期日的，借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益該金融資產的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應在該金融資產的剩余期限內，按采用實際利率法攤銷的金額，借：持有至到期投資貸：投資收益2．該金融資產沒有固定到期日的，借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益四、可供出售金融資產重分類為持有至到期投資與該可供出售金融資55五、持有至到期投資減值準備在資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失出售持有至到期投資時，借：銀行存款貸：持有至到期投資減值準備持有至到期投資投資收益五、持有至到期投資減值準備在資產負債表日，企業根據金融56第五節

投資在報表中的列報及披露一、資產負債表中的披露二、報表附注中的披露三、在現金流量表中的列報第五節投資在報表中的列報及披露一、資產負債表中的披露57一、資產負債表中的披露1．交易性金融資產根據“交易性金融資產”科目的期末余額和“公允價值變動損益”科目的金額分析填列。2．可供出售金融資產根據“可供出售金融資產”科目的期末余額減去“可供出售金融資產減值準備”科目的金額分析填列。3．持有至到期投資根據“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目的余額分析填列。4．長期股權投資根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。一、資產負債表中的披露1．交易性金融資產58二、報表附注中的披露1．長期股權投資權益法與成本法轉換的理由及變更的累計影響數，其中成本核算法轉換為權益法需追溯反映的已在表內披露。2．長期股權投資的關聯方關系。3．投資的核算方法。二、報表附注中的披露1．長期股權投資權益法與成本法轉換的理由591．收回投資所收到的現金“收回投資所收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的、長期股權投資而收到的現金，以及收回債權投資本金而收到的現金。不包括債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

2．取得投資收益所收到的現金“取得投資收益所收到的現金”項目，反映企業因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤收到的現金。包括收到的屬于現金等價物范圍內的債券利息收入，但不包括股票股利和收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領取的現金股利和已到期尚未領取的利息。

3．收到的其他與投資活動有關的現金“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。其他現金流入如價值較大的，應單列項目反映。

三、在現金流量表中的列報1．收回投資所收到的現金三、在現金流量表中的列報60三、在現金流量表中的列報4．投資所支付的現金“投資所支付的現金”項目，反映企業進行權益性投資和債權性投資支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資支付的現金、以及支付的傭金、手續費等附加費用。但企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目反映。5．吸收投資所收到的現金“吸收投資所收到的現金”項目，反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不從本項目內減去。三、在現金流量表中的列報4．投資所支付的現金61第五章投資

【學習目的與要求】通過本章的學習重點了解長短期投資的劃分依據；重點掌握交易性金融資產、可供出售金融資產購買及處置的核算；重點掌握長期股權投資的成本法與權益法的核算原則及其區別；掌握長期股權投資的成本法與權益法的相互轉換；持有至到期投資的溢、折價攤銷的核算。【教學章節安排】第一節投資概述第二節交易性金融資產及可出售金融資產第三節長期股權投資的核算第四節持有至到期日債權投資

第五節投資在報表中的列報及披露第五章投資62第一節投資概述

一、投資概述

二、投資的分類

三、投資核算的主要內容

第一節投資概述63一、投資概述投資是“指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產”。投資有以下幾個特征：1．投資是讓渡企業已有的資產，如現金、原材料、固定資產、無形資產等，換取的另一項資產。2．投資是一種特殊的資產，實質上是以股票和債券或股權證明等為表現形式的股權或債權。3．投資帶來的收益的實現與被投資單位的收益能力及分配政策密切相關，有一定的風險性。一、投資概述投資是“指企業為通過分配來增加64二、投資的分類按照投資的內容劃分為金融資產包括交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。1.交易性金融資產：持有的目的是為了近期內出售和回購；2.可供出售金融資產：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。3.持有至到期日的投資：有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產。4.長期股權投資：長期股權投資依據對被投資企業產生的影響，分為四種類型：控制；共同控制；重大影響；無控制；二、投資的分類按照投資的內容劃分為金融資產包65三、投資核算的主要內容投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調整，以及期末報表列報等等；投資損益的確認包括投資損益的入賬以及期末利潤表中的列報。科目：“交易性金融資產、可出售金融資產”、“公允價值變動損益”、“長期股權投資”（其明細科目包括“股票投資成本”、“損益調整”等）、“持有至到期投資”、“資本公積”、“持有至到期投資減值準備”、“長期投資減值準備”以及“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等等。三、投資核算的主要內容投資的計價包括投資成本的確定和投資賬66第二節長期股權投資的核算

一、長期股權投資概述二、長期股權投資取得的核算三、長期股權投資核算的成本法四、長期股權投資核算的權益法五、成本法與權益法的結轉六、長期股權投資處置的會計處理

七、長期股權投資減值

第二節長期股權投資的核算一、長期股權67一、長期股權投資概述㈠概念是指企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

㈡內容一是企業持有的對子公司、聯營企業及合營企業的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。一、長期股權投資概述㈠概念68一、長期股權投資概述

長期股權投資采用成本法核算，不要求企業在期末對其在被投資單位所擁有權益的變化予以反映；成本法適用于兩種情況：①投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；②對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法來核算。一、長期股權投資概述長期股權投資采用成69二、長期股權投資取得的核算(一)以現金購入長期股權投資

(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資

(三)接受投資者投入取得的長期股權投資

(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資

(五)通過債務重組取得的長期股權投資

(六)通過企業合并取得的長期股權投資

二、長期股權投資取得的核算(一)以現金購入長期股權投資70(一)以現金購入長期股權投資按照實際支付的購買價款與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。借：長期股權投資——投資成本

應收股利

貸：銀行存款

(一)以現金購入長期股權投資按照實際71(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。在這一過程中，與發行權益性證券有關的稅費及其他直接相關費用，應當沖減“資本公積”科目。

借：長期股權投資——投資成本

貸：股本資本公積借：資本公積貸：銀行存款(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資72(三)接受投資者投入取得的長期股權投資按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定不公平的除外。按照支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸雙方之間的差額，貸記“資本公積”科目。

借：長期股權投資——投資成本

貸：實收資本

資本公積(三)接受投資者投入取得的長期股權投資73(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資

按是否具有商業性質，分為具有商業實質和不具有商業實質兩種類型。（1）具有商業性質

借：長期股權投資

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品（2）不具有商業性質借：長期股權投資

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

銀行存款(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資74

(五)通過債務重組取得的長期股權投資

按照受讓的長期股權投資的公允價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按照重組債權已計提的減值準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理借：長期股權投資營業外支出

貸：應收票據(五)通過債務重組取得的長期股權投資按照75(六)通過企業合并取得的長期股權投資

1.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資在購買日按照《企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，(六)通過企業合并取得的長期股權投資1.同一控制下的企業合76

三、長期股權投資的成本法的核算

(一)長期股權投資核算成本法的條件

（二）長期股權投資成本法的核算

三、長期股權投資的成本法的核算(一)長期77下列情況下應采用成本法核算：

1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。具體表現為：（1）投資企業直接或間接擁有被投資單位50％以上(不含50%)的表決權資本。①直接擁有被投資單位50％以上的表決權。②間接擁有被投資單位50％以上的表決權。③直接和間接擁有被投資單位50％以上的表決權。(一)長期股權投資核算成本法的條件下列情況下應采用成本法核算：(一)長期股權投資核算成本法的條78（2）投資企業雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。投資企業對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一種或一種以上情形來判定：①通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位50％上表決權資本的控制權。②根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。③有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。(一)長期股權投資核算成本法的條件（2）投資企業雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本79(一)長期股權投資核算成本法的條件2．投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（l）共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。（2）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。下列情況之一，也認為其對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過程。③互相交換管理人員。④依賴投資企業的技術資料。(一)長期股權投資核算成本法的條件2．投資企業對被投資單位不80（二）長期股權投資成本法的核算

1．投資年度的利潤或現金股利的處理投資年度應享有的投資收益

＝

投資當年被投資投資企業當年投資持有月份單位每股收益×持股比例×全年月份（12）

應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的投資企業投資企業投資年度利潤或現金股利×持股比例–應享有的投資收益⑴購入時

借：長期股權投資

貸：銀行存款

⑵被投資企業宣告分派股利：

借：應收股利

貸：長期股權投資（二）長期股權投資成本法的核算1．投資年度的利潤或現金股利81（二）長期股權投資成本法的核算

2．投資年度以后的利潤或現金股利的處理某年度應沖減投資成本的金額=（投資后至本年末被投資單位累計分派的利潤或現金股利－投資后至上年末被投資單位累計實現的凈損益）×企業的持股比例－企業已沖減的投資成本。某年度應確認的投資收益=當年分到的利潤或現金股利－應沖減投資成本的金額當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后再確認投資收益。（二）長期股權投資成本法的核算2．投資年度以后的利潤或現82四、長期股權投資核算的權益法（一）長期股權投資核算的權益法的適用范圍（二）長期股權投資初始投資成本的調整（三）長期股權投資的后續計量

四、長期股權投資核算的權益法（一）長期股權投資核算的權益法的83（一）長期股權投資核算的權益法的適用范圍

根據企業會計準則的規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。權益法是指投資最初以初始投資成本計價，以后根據企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。其中被投資單位所有者權益的變動包括被投資單位實現凈利潤、凈虧損及其他所有者權益的變動。（一）長期股權投資核算的權益法的適用范圍84（二）長期股權投資初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計人當期損益，同時調整長期股權投資的成本。（二）長期股權投資初始投資成本的調整851．投資后被投資單位發生凈損益的會計處理在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，按照以下順序處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，同時確認投資收益。（三）長期股權投資的后續計量1．投資后被投資單位發生凈損益的會計處理（三）長期股權投資的86（三）長期股權投資的后續計量

2．被投資單位除凈損益以外其他所有者權益變動的會計處理投資企業的長期股權投資賬面價值，應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資產的變動除了實現的凈損益會影響凈資產外，還包括資產評估增值、外幣折算差額等。對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。投資企業投資后，因被投資單位的各種原因而調整前期留存收益的，投資企業也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。如果被投資單位的上述變更或差錯產生于投資前，并將累計影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。如果被投資單位僅就所有者權益各項目所作調整，并不影響所有者權益總額的變化，則長期股權投資的賬面價值保持不變。此時，涉及明細科目的，在長期股權投資各明細科目中應作相應調整。（三）長期股權投資的后續計量2．被投資單位除凈損益以外其他87五、成本法與權益法的結轉（一）權益法轉為成本法

（二）成本法轉為權益法

五、成本法與權益法的結轉（一）權益法轉為成本法88㈠權益法轉為成本法根據企業會計制度規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。（舉例說明）㈠權益法轉為成本法根89

【例5一28】甲公司2007年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的60%。乙公司的其他股份分別由其他四個企業平均持有。甲公司采用權益法核算對乙公司的投資，至2008年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2009年1月5日，乙公司的某一股東A企業收購了甲公司對乙公司投資的45％，款項為240萬元。甲公司持有乙公司15％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2009年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利28萬元。

【例5一28】甲公司2007年對乙公司投資，占乙公司90甲公司的有關賬務處理如下：

（1）向A企業出售待有的乙公司部分股權

減少投資成本＝2000000÷0.6×0.45≈1500000

減少損益調整＝100÷0.6×0.45≈750000

借：銀行存款2400000

貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）1500000

——乙公司（損益調整）750000

投資收益150000

（2）出售部分股權后投資的賬面價值為

3000000—2250000=750000元

新的投資成本=750000元

借：長期股權投資——乙公司750000

貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）500000

——乙公司（損益調整）250000

（3）2009年3月l日，乙公司分派2008年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利300000元，由于乙公司分派的現金股利屬于甲公司采用成本法前實現凈利潤的分配額，該部分分配額已記入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。

借：應收股利280000

貸：長期股權投資——乙公司280000甲公司的有關賬務處理如下：

（1）向A企業出售待有的乙公司91㈡成本法轉為權益法根據企業會計制度規定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中關于金融工具的規定確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。初始投資成本與應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的差額作為商譽，對與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不進行任何處理。（舉例說明）㈡成本法轉為權益法根92

【例5一29】甲公司于2007年1月l日以500000元購入乙公司股票，占乙公司實際發行在外股數的10%，另支付2000元相關稅費等，甲公司采用成本法核算。2007年5月2日，乙公司宣告分派2006度的股利，每股分派0．l元的現金股利，甲公司可以獲得40000元的現金股利。2008年1月5日，甲公司再以現金1800000元購入乙公司實際在外股數的25%，另支付9000元相關稅費。至此持股比例達35%，改用權益法核算此項投資。如果2007年1月1日乙公司所有者權益合計為4500000元，2007年度實現的凈利潤為400000元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33%，【例5一29】甲公司于2007年1月l日以5000093甲公司的賬務處理如下：

（1）2007年l月1日投資時

借：長期股權投資——乙公司500000

投資收益2000

貸；銀行存款502000

（2）2007年宣告分派股利

借：應收股利40000

貸：長期股權投資——乙公司40000

（3）2008年1月5日再次投資時

第一，采用追溯調整法調整原投資的賬面價值

07年應確認的投資收益=40×10％=4(萬元)

成本法改為權益法累積影響數=4(萬元)

甲公司的賬務處理如下：

（1）2007年l月1日投94會計分錄為：

借:長期股權投資——B公司（損益調整）40000

貸:利潤分配——未分配利潤40000

第二，追加投資時

借：長期股權投資——投資成本1800000

投資收益9000

貸：銀行存款1809000

(4)2008年，應享有的投資收益=40×35％=14（萬元）

長期股權投資——B（損益調整）140000

投資收益——股權投資收益140000

(5)長期股權投資余額=（52-7）+（180-67.5）+14=246-74.5=171.5，該題目中隱含的商譽=74.5，與被投資公司權益相一致：（450+40）X35%=171.5會計分錄為：

借:長期股權投資——B公司（損益調整）95

六、長期股權投資處置的會計處理

企業處置長期股權投資時，長期股權投資的賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。（舉例說明）六、長期股權投資處置的會計處理企業處置長96

【例5一30】甲公司2007年對丁公司投資，占丁公司注冊資本的60%。甲公司采用權益法核算對乙公司的投資，至2008年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為310萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元，所有者權益其他變動為10萬元。2009年1月20日，企業將對丁的投資30%出售，售價為105萬元。假設不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款1050000

貸：長期股權投資——丁公司（投資成本）600000

——丁公