第三章計劃審計工作財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)約定書第三章計劃審計工作財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)1財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)一、財務(wù)報表審計總目標

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動期望達到的最終結(jié)果，包括財務(wù)報表審計總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標兩個層次。1.對財務(wù)報表發(fā)表意見p72

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（1）合法性：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

（2）公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)一、財務(wù)報表審計總目標22.評價財務(wù)報表的合法性

（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

（2）管理層作出的會計估計是否合理；

（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

2.評價財務(wù)報表的合法性

（1）選擇和運用的會計政策是33.評價財務(wù)報表的公允性

（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。3.評價財務(wù)報表的公允性

（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報44.財務(wù)報表審計的作用和局限性注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，只能提供合理保證。絕對保證，是指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證，要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。4.財務(wù)報表審計的作用和局限性5二.財務(wù)報表審計責(zé)任1）管理層和治理層的責(zé)任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

（1）選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制和列報財務(wù)報表。二.財務(wù)報表審計責(zé)任6

（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺嬚呤侵钙髽I(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺嬚?2）注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。3）兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。2）注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對8注意：

第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。注意：

第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承9二、審計具體目標p72管理層認定的含義：

管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在資產(chǎn)負債表中列明應(yīng)收賬款，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的應(yīng)收賬款是存在的；（2）應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出了以下隱含的認定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已恰當(dāng)記錄；（2）記錄的應(yīng)收賬款由被審單位擁有。

二、審計具體目標p72管理層認定的含義：10第三章計劃審計工作課件111.與各類交易和事項相關(guān)的審計目標認定目標交易和事項發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類1.與各類交易和事項相關(guān)的審計目標認定目標交易和事項發(fā)生：12認定目標期末賬戶余額存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄2.與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標認定目標期末賬戶余額存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在133.與列報相關(guān)的審計目標.認定目標列報發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項均包括在了財務(wù)報表中完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在了財務(wù)報表中分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)3.與列報相關(guān)的審計目標.認定目標列報發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披14

【例題1·單選題】注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)W公司有一筆賒銷給甲公司業(yè)務(wù)沒有記錄，則其主要違反財務(wù)報表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認定是（C）。

A.發(fā)生B.存在C.完整性D.計價和分攤【例題1·單選題】注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)W15【例題2·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是（A）。

A.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元

B.將應(yīng)付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中

D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中【例題2·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對16【例題3·單選題】如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務(wù)報表附注中披露，則其違反的認定是（B）。

A.計價和分攤

B.完整性

C.發(fā)生

D.準確性和計價【例題3·單選題】如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款17【例題4·單選題】注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（B）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤【例題4·單選題】注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)18【例題5·單選題】甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則違反的認定是（C）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.截止【例題5·單選題】甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，19【例題6·多選題】具體審計目標是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定推論得出的，具體審計目標一般包括（BCD）。

A．總體合理性與其他審計目標

B．與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

C．與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

D．與列報相關(guān)的審計目標【例題6·多選題】具體審計目標是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理20

【例題7·多選題】有關(guān)對財務(wù)報表認定的下列表述中，不正確的提法有（ABCD）。

A.“存在”認定主要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)

B.“完整性”認定主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)

C.“權(quán)利和義務(wù)”認定只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)

D.“計價和分攤”認定只與利潤表組成要素有關(guān)【例題7·多選題】有關(guān)對財務(wù)報表認定的下列表述中，不正21

【例題8·多選題】注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務(wù)報表上記錄600萬元，注冊會計師應(yīng)認為管理層對存貨項目的（CD）認定存在問題。

A.發(fā)生

B.準確性

C.計價和分攤

D.存在【例題8·多選題】注冊會計師A通過盤點得知存貨實有50022

【例題9·簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：

應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在1.2.權(quán)利和義務(wù)1.2.完整性1.2.計價和分攤1.2.【例題9·簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和23第三章計劃審計工作課件24三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)

1、接受業(yè)務(wù)委托

2、計劃審計工作

3、實施風(fēng)險評估程序

4、實施控制測試和實質(zhì)性程序

5、完成審計工作和編制審計報告三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)1、接受業(yè)務(wù)委托25審計過程審計過程261、接受業(yè)務(wù)委托在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的索質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求1、接受業(yè)務(wù)委托272、計劃審計工作一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。需要指出的是，計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。2、計劃審計工作283、實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。3、實施風(fēng)險評估程序294、實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。4、實施控制測試和實質(zhì)性程序305、完成審計工作和編制審計報告本階段主要工作有：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項和期后事項；獲取管理層聲明；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。5、完成審計工作和編制審計報告31審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽計審計業(yè)務(wù)約定書。二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容p77注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計師的責(zé)任和義務(wù)審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義32三、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮如果情況需要，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：

（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。三、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮33四、連續(xù)審計

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。四、連續(xù)審計

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)34五、審計業(yè)務(wù)的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：

（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）有跡象表明被審計單位會計信息有誤（比如審計范圍存在限制）五、審計業(yè)務(wù)的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求35如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意36【例題10·多選題】下列各項中，應(yīng)作為審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有（ABC）。

A.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助

B.管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認

C.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密

D.在連續(xù)接受委托情況下，對與前任注冊會計師溝通的安排【例題10·多選題】下列各項中，應(yīng)作為審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有37【例題11·多選題】初步業(yè)務(wù)活動有利于確保注冊會計師在計劃審計工作達到下列要求（ABC）

A.注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力

B.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況

C.與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

D.對被審計單位有一個更詳盡的了解【例題11·多選題】初步業(yè)務(wù)活動有利于確保注冊會計師在計38【例題12·多選題】在完成審計業(yè)務(wù)前，通常情況下，下列（CD）是可能導(dǎo)致被審計單位業(yè)務(wù)變更的合理理由。

A.審計范圍存在限制

B.有跡象表明被審計單位會計信息有誤

C.情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

D.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【例題12·多選題】在完成審計業(yè)務(wù)前，通常情況下，下列（39演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！40第三章計劃審計工作財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)約定書第三章計劃審計工作財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)41財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)一、財務(wù)報表審計總目標

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動期望達到的最終結(jié)果，包括財務(wù)報表審計總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標兩個層次。1.對財務(wù)報表發(fā)表意見p72

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

（1）合法性：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

（2）公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計目標與實現(xiàn)一、財務(wù)報表審計總目標422.評價財務(wù)報表的合法性

（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

（2）管理層作出的會計估計是否合理；

（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

2.評價財務(wù)報表的合法性

（1）選擇和運用的會計政策是433.評價財務(wù)報表的公允性

（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。3.評價財務(wù)報表的公允性

（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報444.財務(wù)報表審計的作用和局限性注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，只能提供合理保證。絕對保證，是指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證，要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。4.財務(wù)報表審計的作用和局限性45二.財務(wù)報表審計責(zé)任1）管理層和治理層的責(zé)任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

（1）選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制和列報財務(wù)報表。二.財務(wù)報表審計責(zé)任46

（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺嬚呤侵钙髽I(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺嬚?72）注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。3）兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。2）注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對48注意：

第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。注意：

第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承49二、審計具體目標p72管理層認定的含義：

管理層認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在資產(chǎn)負債表中列明應(yīng)收賬款，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的應(yīng)收賬款是存在的；（2）應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出了以下隱含的認定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已恰當(dāng)記錄；（2）記錄的應(yīng)收賬款由被審單位擁有。

二、審計具體目標p72管理層認定的含義：50第三章計劃審計工作課件511.與各類交易和事項相關(guān)的審計目標認定目標交易和事項發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類1.與各類交易和事項相關(guān)的審計目標認定目標交易和事項發(fā)生：52認定目標期末賬戶余額存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄2.與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標認定目標期末賬戶余額存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在533.與列報相關(guān)的審計目標.認定目標列報發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項均包括在了財務(wù)報表中完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在了財務(wù)報表中分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)3.與列報相關(guān)的審計目標.認定目標列報發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披54

【例題1·單選題】注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)W公司有一筆賒銷給甲公司業(yè)務(wù)沒有記錄，則其主要違反財務(wù)報表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認定是（C）。

A.發(fā)生B.存在C.完整性D.計價和分攤【例題1·單選題】注冊會計師在對W公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)W55【例題2·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是（A）。

A.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元

B.將應(yīng)付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中

D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中【例題2·單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對56【例題3·單選題】如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務(wù)報表附注中披露，則其違反的認定是（B）。

A.計價和分攤

B.完整性

C.發(fā)生

D.準確性和計價【例題3·單選題】如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款57【例題4·單選題】注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（B）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤【例題4·單選題】注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)58【例題5·單選題】甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則違反的認定是（C）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.截止【例題5·單選題】甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，59【例題6·多選題】具體審計目標是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定推論得出的，具體審計目標一般包括（BCD）。

A．總體合理性與其他審計目標

B．與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

C．與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

D．與列報相關(guān)的審計目標【例題6·多選題】具體審計目標是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理60

【例題7·多選題】有關(guān)對財務(wù)報表認定的下列表述中，不正確的提法有（ABCD）。

A.“存在”認定主要與財務(wù)報表組成要素的低估有關(guān)

B.“完整性”認定主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)

C.“權(quán)利和義務(wù)”認定只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)

D.“計價和分攤”認定只與利潤表組成要素有關(guān)【例題7·多選題】有關(guān)對財務(wù)報表認定的下列表述中，不正61

【例題8·多選題】注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務(wù)報表上記錄600萬元，注冊會計師應(yīng)認為管理層對存貨項目的（CD）認定存在問題。

A.發(fā)生

B.準確性

C.計價和分攤

D.存在【例題8·多選題】注冊會計師A通過盤點得知存貨實有50062

【例題9·簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：

應(yīng)收賬款相關(guān)認定審計目標審計程序存在1.2.權(quán)利和義務(wù)1.2.完整性1.2.計價和分攤1.2.【例題9·簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和63第三章計劃審計工作課件64三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)

1、接受業(yè)務(wù)委托

2、計劃審計工作

3、實施風(fēng)險評估程序

4、實施控制測試和實質(zhì)性程序

5、完成審計工作和編制審計報告三、審計過程與審計目標的實現(xiàn)1、接受業(yè)務(wù)委托65審計過程審計過程661、接受業(yè)務(wù)委托在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的索質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求1、接受業(yè)務(wù)委托672、計劃審計工作一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。需要指出的是，計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。2、計劃審計工作683、實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。3、實施風(fēng)險評估程序694、實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。4、實施控制測試和實質(zhì)性程序705、完成審計工作和編制審計報告本階段主要工作有：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項和期后事項；獲取管理層聲明；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。5、完成審計工作和編制審計報告71審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽計審計業(yè)務(wù)約定書。二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容p77注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計師的責(zé)任和義務(wù)審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義72三、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮如果情況需要，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)