第二組中俄會計制度的差異第二組中俄會計制度的差異第二組中俄會計制度的差異第二組組長：林*組員：鄭**李**陳**周**謝*中俄會計制度的差異會計制度是指由政府有關部門和企事業單位制定的，用來指導和約束會計具體工作的一種會計規范。會計制度從本質上說是一種公共合約，開始于80年代的中國會計制度變遷，是一次以資本市場和國際慣例為導向，以政府為制度供給主體的強制性、漸進式制度變遷。會計準則作為一項制度安排，與其他制度安排的重要區別是：它通過提供會計信息加工的技術標準，來減少會計信息使用者搜集、鑒證、利用會計信息的交易成本，以減少不確定性，從而實現制度所具有的調節人與人之間利益關系的功能。中國與俄羅斯會計制度的管理體制比較接近，會計改革進程也比較接近，都反映了經濟體制改革的共性要求，在對會計改革產生影響的諸多因素中，政治因素舉足輕重，兩國統一的會計制度多是在國家政治力量的干預下實現的。但由于兩國政治制度、經濟環境、歷史文化特征等都有著明顯的差異，因而中俄兩國在會計制度上依舊具有較大的差異。兩國會計制度在結構上的不同我國會計制度結構分為五個層次分別是國家法律、國家行政法規、國家行政規章、地方行政法規、地方行政規章。俄羅斯會計制度結構分為四個層次分別是是法律（由議會、政府或總統頒布）、法規（由俄財政部和中央銀行頒布）、方法性規定（如會計準則以外的規則和一些方法性的建議）、組織性規定（類似于我國的企業會計制度）。兩國會計立法宗旨的不同我國的會計立法宗旨規范會計行為，保障會計信息真實完整，,加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。俄羅斯的會計立法宗旨向企業內部和外部的信息使用者提供充分可靠的會計信息，提供實施控制功能所需要的信息，防范經營風險，挖掘內部潛力，提高企業財務的穩定性。俄羅斯將會計信息的真實性和企業財務的穩定性放到了同一個層面，更強調發揮會計對經濟活動的控制功能和風險防范功能，而我國會計法中則強調會計信息的質量，更加注重會計信息的真實完整，但沒有提及企業財務的穩定性。不同國家有不同的政治經濟環境,前蘇聯解體后，俄羅斯政局動蕩，盧布匯率直線下跌，“休克”療法的實施將很多國企改為私有化，企業經營受到直接和嚴重的影響。在這樣劇烈變動的環境中，企業為保持正常經營，自然需要通過增強財務穩定性來抗衡風險。因此，俄羅斯在制定會計法規時將增強企業穩定性作為首要因素予以考慮是順理成章的。相形之下，我國政通人和，經濟增勢迅猛，社會主義市場經濟體制逐步得以健全、完善。與此同時，財務會計涉及的范圍不斷擴大，企業各方關系人對會計信息質量的要求越來越高，但會計造假問題卻屢禁不止，嚴重干擾了市場經濟秩序。所以在制定會計法規時，我國所面對的主要矛盾是會計信息失真和會計工作秩序混亂的問題，這與俄羅斯方情況是截然不同的。兩國會計制度特征的不同中國的會計制度特征1.政府是制度供給主體。我國堅持以政府為主體供給會計準則的原因主要有三點：（1）制度遺產。制度的制定本身也是一種制度安排。我國長期實行計劃經濟體制，制度供給主體角色一直由政府充當。特別是會計制度，無論是全國統一的會計制度，還是行業性、地區性的會計制度都由政府有關部門制定。制度制定程序本身作為一種制度安排，已經為社會所接受，況且這一制度安排已在《會計法》中明確規定。（2）政府作為會計準則的供給主體。由于政府代表國家，因此，政府制定會計準則比民間職業團體更具有權威性。此外，由于政府制定會計準則可以減少制定過程中的交易費用，縮短制定過程和實施推廣過程，從而具有更好的時效性，而這種時效性在我國經濟體制改革十分迅速的今天是十分必要的。（3）經濟利益。在大中型企業及上市公司中，國有及國有控股企業所具有的主體地位也是政府制定會計準則的重要原因。同其他制度安排一樣，會計制度涉及到有關各方的經濟利益，而在國有及國有控股企業中，國家是企業的最大利益者，保證國家利益不能不說是政府制定會計準則的一個重要原因。2.制度實施具有強制性。強制性會計制度變遷的優點在于，能利用政府的強制力和“暴力潛能”等方面的優勢降低制度變遷的成本。但政府的有限理性、集團間利益沖突和知識準備不足等則可能影響制度變遷的效果。例如，會計制度的強制運作，可能違背了某些人的利益，而這些人可能不按制度行事，這便會降低制度效率。近年來，一些企業不按會計制度特別是不按具體會計準則要求進行會計處理和信息披露，制造虛假會計信息，便是企業管理當局抵制新會計制度，導致制度效率降低的例證。3.制度變遷過程是漸進的。我國的會計標準體系變遷基本上屬于一種漸進式的方式，即一些新的制度安排是由先前舊的制度邊緣衍生出來的，通過新制度的不斷發展來蠶食舊制度的空間，然后平穩的達到整個會計改革的目標。4.資本市場和國際慣例具有導向作用。與國際慣例接軌，是這次會計制度變遷目標的重要組成部分，也是這次會計制度變遷的重要導向。資本市場和貿易的國際化必然要求作為商業語言的會計提高其一致性程度。只有這樣，才能提高財務信息的國際可比性，進而為合理配置資本、降低市場風險和籌資成本提供信息支持。從我國已頒布的幾項具體會計準則的內容看，均具有與國際會計慣例較高的協調性。俄羅斯的會計制度特征1.會計改革主要以政府為主導。蘇聯解體后，俄羅斯作為一個獨立主權國家登上國際政治舞臺，并經歷了一個由政局動蕩到社會安定、由經濟衰退到經濟復蘇、由計劃經濟到市場經濟、由國有經濟到私有經濟的發展過程。為適應經濟社會發展的要求，俄羅斯會計改革也走過了一條不平坦的道路。由于俄羅斯政治體制的集權性、經濟的發展性、文化的兩重性，俄羅斯會計仍是變革中的會計，其信息的可靠性、完整性是比較低的。俄羅斯會計改革主要以政府為主導，會計規范體系主要由政府機構制定、發布，一些大的民間會計職業團體也是靠政府扶持而建立。2.制度實施具有強制性。與中國進行同樣的強制政策，使俄羅斯的會計改革在短短十多年時間里就取得了很大的成就，參照國際會計、審計準則，俄羅斯很快就建立起了會計規范體系。但這種強制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關者的意見，以至制定出來的具體準則、法規只能強制實施。但具體實施時，技術上又碰到許多困難，導致會計改革出現反復。這也是俄羅斯會計、審計改革過程中急需解決的問題。3.會計體系建立時間較短，俄羅斯在短短的十多難時間內就完成了會計制度的改革，其準則的國際化又操之過急。因此其會計準則并不像原來設想的那樣與國際完全接軌。過于急切的完善會計制度，反倒顯現出其諸多的弊端，從總體上看，俄羅斯目前的會計準則與中國20世紀90年代初期的情形有些相似。4.與國際準則存在較大差異。引用3的制度特點可知，俄羅斯的會計準則在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異。可以說，俄羅斯會計準則中大約只有百分之五十與國際會計準則相同。總的來說，其會計準則具有如下特點：（1）俄羅斯尚未采用關于減值、金融工具、通貨膨脹的準則；（2）固定資產不計提減值準備，資產虛高；（3）公司在對非財務信息的披露方面已經做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質量依然不高；（4）個別準則的制定并不完全適合俄羅斯企業的具體情況，還不能完全把握國際化進程；（5）俄羅斯會計人員的專業判斷能力不及發達國家的會計人員，更很少運用公允價值。總結會計制度的建立和發展離不開社會環境