增值稅深化增值稅改革政策培訓會精品資料注意保存增值稅深化增值稅改革政策培訓會精品資料注意保存1目錄CONTENTS1

降低增值稅稅率2

農產品進項抵扣3

不動產一次性扣除2019年深化增值稅改革4

旅客運輸進項抵扣進項稅額加計抵減45目錄1降低增值稅稅率2農產品進項抵扣3不2116%13%10%9%增值稅稅率

2019年4月1日起，原16%稅率調整為13%；原10%稅率調整為9%降低增值稅稅率

1116%13%10%9%增值稅稅率2019年4月1日起，原3降低增值稅稅率《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條等中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條基本規定是，納稅人發生增值稅應稅銷售行為，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。納稅義務發生時間

1降低增值稅稅率《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條《營4案例1：1降低增值稅稅率

1一家商貿企業，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發貨后，但到4月5日才實際收到貨款。按照規定，該納稅人取得索取銷售款項憑據的當天是3月25日，納稅義務發生時間在4月1日之前，應適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業務就是3月20日發貨，4月5日收到貨款。政策規定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，納稅義務發生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天。則按照規定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務發生時間在4月1日之后，應適用新的稅率。案例1：1降低增值稅稅率1一家商貿企業，2019年3月簽5降低增值稅稅率1.從2019年4月1日起，一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為，應當按照調整后的適用稅率開具增值稅發票。2.納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

1降低增值稅稅率16農產品進項稅額抵扣

2普通規定納稅人購進農產品，扣除率同步從10%調整為9%。加計扣除納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。核定扣除納入農產品進項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，以購進農產品為原料生產試點范圍貨物的，其購進農產品扣除率為銷售貨物的適用稅率。農產品進項稅額抵扣2普通規定納稅人購進農產品，扣除率同步從7農產品進項稅額抵扣

2010203農產品收購發票或者銷售發票，且必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票；一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書；從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。農產品進項抵扣憑證：注意：取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票，以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票，均不得計算抵扣進項稅額。農產品進項稅額抵扣2010203農產品收購發票或者銷售發票8案例2：一家茶葉加工企業，2019年4月從茶農手中收購鮮葉共計20噸，5月收購10噸，每噸收購價2000元。4月未生產，5月開始生產加工成品茶，生產領用鮮葉10噸。1.4月可申報抵扣的農產品進項為：①收購鮮葉20×2000×9%=3600元；②當月無領用生產，無加計扣除；實際可抵扣36000元。2.5月可申報抵扣為：①收購鮮葉10×2000×9%=1800元；②當月生產領用10噸，加計扣除10×2000×1%=200元實際可抵扣1800+200=2000元。農產品進項稅額抵扣

2案例2：一家茶葉加工企業，2019年4月從茶農手中收購鮮葉共9增值稅期末留抵稅額退稅政策

3期末留抵稅額退稅條件1自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）的增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；增量留抵稅額，是與2019年3月底相比，新增加的留抵。4申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上。2信用等級為A級或B級。3申請退稅前36個月內不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票的行為。52019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增值稅期末留抵稅額退稅政策3期末留抵稅額退稅條件1自20110不動產進項一次性扣除

3不動產扣除辦法對比舊政策增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。——《關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)新政策納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

——《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）不動產進項一次性扣除3不動產扣除辦法對比舊政策增值稅一般納11

3不動產進項一次性扣除【優惠內容】【享受條件】尚未抵扣的40%部分，可在4月所屬期起一次性納入抵扣。新購進的不動產，其進項稅額允許購進當期一次性扣除。4月1日前4月1日后提示：可在4月后任意時間扣除，但應一次性全部轉入抵扣，不得分次轉入。3不動產進項一次性扣除【優惠內容】【享受條件】尚未抵扣的412

3不動產進項一次性扣除不動產進項轉出不動產進項轉入按規定不得抵扣進項的不動產，轉用于允許抵扣進項稅額項目的，按公式計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

轉出轉入時間轉出：改變用途當月做進項稅額轉出。轉入：改變用途次月計算進項稅額扣除。已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失或轉用于不得抵扣進項的項目，按公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率3不動產進項一次性扣除不動產進項轉出不動產進項轉入按規定不13旅客運輸進項抵扣

4旅客運輸服務納入抵扣范圍舊政策《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第二條第（一）項第5點——下列行為不得計算抵扣進項稅額：購進旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。新政策《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第二條第（一）項第5點——下列行為不得計算抵扣進項稅額：購進貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。旅客運輸進項抵扣4旅客運輸服務納入抵扣范圍舊政策《營業稅改14旅客運輸進項抵扣電子普通發票據實抵扣按發票注明的稅額據實抵扣其他旅客運輸計算抵扣其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%航空鐵路客票計算抵扣鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%基本規定：購進旅客運輸最基本的扣稅憑證仍是增值稅專用發票，按專用發票注明的稅額據實扣除。扣稅憑證計算方法

4旅客運輸進項抵扣電子普通發票據實抵扣其他旅客運輸計算抵扣航15

4旅客運輸進項扣除注意：1.只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅2.其他旅客運輸扣稅憑證須注明旅客身份信息3.航空運輸的抵扣范圍包括票價+燃油附加費，不含民航發展基金。4.旅客運輸的進項稅抵扣原則，需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定5.與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍，包括勞務派遣員工。4旅客運輸進項扣除注意：16進項稅額加計抵減

5政策簡介：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。——《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第七條進項稅額加計抵減517旅客運輸進項抵扣

5政策執行期稅款所屬期：2019年4月1日-2021年12月31日案例一：某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續抵減的。旅客運輸進項抵扣5政策執行期稅款所屬期：2019年4月118旅客運輸進項抵扣

4政策適用主體從事生產、生活性服務業的一般納稅人2.經營范圍標準：郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務（以下稱四項服務）銷售額占納稅人全部銷售額的比重超過50%1.身份標準：一般納稅人旅客運輸進項抵扣4政策適用主體從事生產、生活性服務業的一19進項稅額加計抵扣

5四項服務銷售比重超過50%的界定情況一4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務銷售額比重是否超過50%判斷，經營期不滿12個月的，以實際經營期的銷售額計算情況二4月1日新成立的納稅人，以2019年4月至6月的四項服務銷售合計除以4月至6月全部銷售額。滿足條件自7月開始加計10%抵扣進項稅額，且允許補提4月-6月的進項稅額加計抵減額。注意：確定適用加計抵扣政策后，一個會計年度內不得變更。進項稅額加計抵扣5四項服務銷售比重超過50%的界定情況一420

5進項稅額加計抵減【優惠內容】【享受條件】4月1日前4月1日后加計抵減額的計算當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額5進項稅額加計抵減【優惠內容】【享受條件】4月1日前4月121進項稅額加計抵減

5計算應納稅額應納稅額=0，則當期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結轉到下期抵減應納稅額>0，則先行抵減相應的應納稅額，未抵減完的部分結轉下期繼續抵減。進項稅額加計抵減步驟進項稅額加計抵減5計算應納稅額應納稅額=0，則當期無需再22旅客運輸進項抵扣

4案例：某服務業一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年8月，一般計稅項目銷項稅額為200萬元，進項稅額150萬元，上期留抵稅額15萬元，上期結轉的加計抵減額余額10萬元；此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅呢？一般計稅項目：抵減前的應納稅額=200-150-15=35（萬元）當期可抵減加計抵減額=150*10%+10=25（萬元）抵減后的應納稅額=35-25=10（萬元）旅客運輸進項抵扣4案例：某服務業一般納稅人，適用加計抵減23謝謝大家謝謝大家24增值稅深化增值稅改革政策培訓會精品資料注意保存增值稅深化增值稅改革政策培訓會精品資料注意保存25目錄CONTENTS1

降低增值稅稅率2

農產品進項抵扣3

不動產一次性扣除2019年深化增值稅改革4

旅客運輸進項抵扣進項稅額加計抵減45目錄1降低增值稅稅率2農產品進項抵扣3不26116%13%10%9%增值稅稅率

2019年4月1日起，原16%稅率調整為13%；原10%稅率調整為9%降低增值稅稅率

1116%13%10%9%增值稅稅率2019年4月1日起，原27降低增值稅稅率《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條等中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條基本規定是，納稅人發生增值稅應稅銷售行為，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。納稅義務發生時間

1降低增值稅稅率《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條《營28案例1：1降低增值稅稅率

1一家商貿企業，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發貨后，但到4月5日才實際收到貨款。按照規定，該納稅人取得索取銷售款項憑據的當天是3月25日，納稅義務發生時間在4月1日之前，應適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業務就是3月20日發貨，4月5日收到貨款。政策規定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，納稅義務發生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天。則按照規定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務發生時間在4月1日之后，應適用新的稅率。案例1：1降低增值稅稅率1一家商貿企業，2019年3月簽29降低增值稅稅率1.從2019年4月1日起，一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為，應當按照調整后的適用稅率開具增值稅發票。2.納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

1降低增值稅稅率130農產品進項稅額抵扣

2普通規定納稅人購進農產品，扣除率同步從10%調整為9%。加計扣除納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。核定扣除納入農產品進項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，以購進農產品為原料生產試點范圍貨物的，其購進農產品扣除率為銷售貨物的適用稅率。農產品進項稅額抵扣2普通規定納稅人購進農產品，扣除率同步從31農產品進項稅額抵扣

2010203農產品收購發票或者銷售發票，且必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票；一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書；從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。農產品進項抵扣憑證：注意：取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票，以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票，均不得計算抵扣進項稅額。農產品進項稅額抵扣2010203農產品收購發票或者銷售發票32案例2：一家茶葉加工企業，2019年4月從茶農手中收購鮮葉共計20噸，5月收購10噸，每噸收購價2000元。4月未生產，5月開始生產加工成品茶，生產領用鮮葉10噸。1.4月可申報抵扣的農產品進項為：①收購鮮葉20×2000×9%=3600元；②當月無領用生產，無加計扣除；實際可抵扣36000元。2.5月可申報抵扣為：①收購鮮葉10×2000×9%=1800元；②當月生產領用10噸，加計扣除10×2000×1%=200元實際可抵扣1800+200=2000元。農產品進項稅額抵扣

2案例2：一家茶葉加工企業，2019年4月從茶農手中收購鮮葉共33增值稅期末留抵稅額退稅政策

3期末留抵稅額退稅條件1自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）的增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；增量留抵稅額，是與2019年3月底相比，新增加的留抵。4申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上。2信用等級為A級或B級。3申請退稅前36個月內不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票的行為。52019年4月1日起至申請退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增值稅期末留抵稅額退稅政策3期末留抵稅額退稅條件1自20134不動產進項一次性扣除

3不動產扣除辦法對比舊政策增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。——《關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)新政策納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

——《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）不動產進項一次性扣除3不動產扣除辦法對比舊政策增值稅一般納35

3不動產進項一次性扣除【優惠內容】【享受條件】尚未抵扣的40%部分，可在4月所屬期起一次性納入抵扣。新購進的不動產，其進項稅額允許購進當期一次性扣除。4月1日前4月1日后提示：可在4月后任意時間扣除，但應一次性全部轉入抵扣，不得分次轉入。3不動產進項一次性扣除【優惠內容】【享受條件】尚未抵扣的436

3不動產進項一次性扣除不動產進項轉出不動產進項轉入按規定不得抵扣進項的不動產，轉用于允許抵扣進項稅額項目的，按公式計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

轉出轉入時間轉出：改變用途當月做進項稅額轉出。轉入：改變用途次月計算進項稅額扣除。已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失或轉用于不得抵扣進項的項目，按公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率3不動產進項一次性扣除不動產進項轉出不動產進項轉入按規定不37旅客運輸進項抵扣

4旅客運輸服務納入抵扣范圍舊政策《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第二條第（一）項第5點——下列行為不得計算抵扣進項稅額：購進旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。新政策《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第二條第（一）項第5點——下列行為不得計算抵扣進項稅額：購進貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。旅客運輸進項抵扣4旅客運輸服務納入抵扣范圍舊政策《營業稅改38旅客運輸進項抵扣電子普通發票據實抵扣按發票注明的稅額據實抵扣其他旅客運輸計算抵扣其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%航空鐵路客票計算抵扣鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%基本規定：購進旅客運輸最基本的扣稅憑證仍是增值稅專用發票，按專用發票注明的稅額據實扣除。扣稅憑證計算方法

4旅客運輸進項抵扣電子普通發票據實抵扣其他旅客運輸計算抵扣航39

4旅客運輸進項扣除注意：1.只有國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅2.其他旅客運輸扣稅憑證須注明旅客身份信息3.航空運輸的抵扣范圍包括票價+燃油附加費，不含民航發展基金。4.旅客運輸的進項稅抵扣原則，需要符合現行增值稅進項抵扣的基本規定5.與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍，包括勞務派遣員工。4旅客運輸進項扣除注意：40進項稅額加計抵減

5政策簡介：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。——《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第七條進項稅額加計抵減541旅客運輸進項抵扣

5政策執行期稅款所屬期：2019年4月1日-2021年12月31日案例一：某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續抵減的。