《管理會計》第八章

標準成本控制

《管理會計》第八章第一節(jié)標準成本概述第二節(jié)標準成本的制定第三節(jié)成本差異的計算與分析第一節(jié)標準成本概述學習重點：

標準成本控制的意義學習難點：

成本差異的計算與分析學習重點：

第一節(jié)標準成本概念標準成本控制培訓教材標準成本的產生

標準成本計算的產生與科學管理之父泰勒（F.W.Taylor）有著密不可分的關系。1873年經(jīng)濟危機之后美國的長期不景氣，導致美國企業(yè)不斷降低工人工資以削減成本，從而引發(fā)了美國工人“磨洋工”的問題。

標準成本的產生

為解決削減人工成本和提高工人待遇這一對矛盾，泰勒提出三條建議：設定標準工作量（標準作業(yè)），要求工人完成；對完成標準作業(yè)的工人支付高薪；對沒能完成標準作業(yè)的工人減薪;

為解決削減人工成本和提高工人待遇這一對矛盾，

因此，如何科學地設定工人每天的標準作業(yè)量成為首要問題。在美國機械工程師協(xié)會（AmericanSocietyofMe-chanicalEngineers）的支持下，1903年泰勒出版了《工廠管理（ShopManagement）》一書闡述其主張，得到了眾多美國機械工程師的推崇。

1904年至1910年前后，美國企業(yè)開始正式導入標準成本計算標準作業(yè)量。因此，如何科學地設定工人每天的標準作業(yè)量成一、標準成本的概念

所謂標準成本，是根據(jù)正常的生產水平，綜合企業(yè)采用提高勞動生產率的手段和措施，應用一定的經(jīng)濟技術分析方法來確定的生產產品所必需的各項成本。

一、標準成本的概念

標準成本系統(tǒng)也稱標準成本法或標準成本制度，是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，分析成本差異并對成本差異進行分析處理的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本系統(tǒng)制定標準成本；成本差異分析成本差異處理

標準成本系統(tǒng)也稱標準成本法或標準成本制度，是指通

理想標準成本指企業(yè)在現(xiàn)有的生產和經(jīng)營管理水平的條件下，能夠最好和最合理利用技術和設備所能達到的標準。

正常標準成本

根據(jù)企業(yè)目前已經(jīng)達到的生產技術水平，以有效經(jīng)營為前提制訂的標準成本。一般也可稱為現(xiàn)行可達到的標準成本。理想標準成本二、標準成本的作用

1、有利于提高企業(yè)的成本管理水平

2、為企業(yè)經(jīng)營預算與決策提供科學的依據(jù)

3、改善企業(yè)生產、經(jīng)營控制系統(tǒng)4、有利于責任會計的實施5．在一定程度上減少了帳務處理的工作量，可以使有關人員將精力集中于差異分析。

二、標準成本的作用標準成本實際應用現(xiàn)狀分析中國會計學會、中國總會計師協(xié)會在全國范圍內對有關企業(yè)的財務負責人進行了問卷調查，調查結果顯示，被調查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標成本法、計劃成本法和標準成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標成本法，34.6%的企業(yè)采用了計劃成本法，16%的企業(yè)采用了標準成本法。標準成本實際應用現(xiàn)狀分析中國會計學會、中國總會計師協(xié)會南京大學會計學系課題組的調查報告顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標成本法，38.9%的企業(yè)采用了計劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標準成本法。南京大學會計學系課題組的調查報告顯示，51.4%的企業(yè)采用了

第二節(jié)標準成本的制定標準成本控制培訓教材一、直接材料標準成本的制定

直接材料的標準消耗量是根據(jù)現(xiàn)有的技術條件和工藝水平的基礎上，采用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或者其他技術分析方法得到的生產單位產品所需的材料數(shù)量。

直接材料的標準消耗量包括生產過程中發(fā)生的必要材料消耗以及廢品廢料的材料損失，是科學可行的材料消耗量。

一、直接材料標準成本的制定

直接材料的標準價格是根據(jù)下一年度實際需要支付的單位材料購進成本，包括材料的買價、稅費、運費、裝卸費、正常損耗和入庫前的挑選整理費用等。直接材料的標準價格是根據(jù)下一年度實際需要支付的直接材料標準成本＝∑（直接材料價格標準×直接材料用量標準）財務部門會同采購部門按材料品種分別制定

由設計技術部門支持制定，吸收生產部門和個人參加生產某產品需要用到A、B兩種原材料。其中生產一件產品需要A材料8千克、B材料3千克，其中A材料購入單價3.5元、B材料購入單價5元。求：該產品的材料標準成本材料標準成本=3.5*8+5*3=28+15=43直接材料標準成本財務部門會同采購部門按材料品種分別制定由設二、直接人工標準成本的制定

直接人工的標準消耗量就是生產單位產品耗用的標準工時。單位產品的標準工時是在現(xiàn)有的技術條件和工藝水平的基礎上，根據(jù)生產的加工工序分別統(tǒng)計，并匯總計算的單位產品生產工時。標準工時包括生產產品耗用的必要工時和合理的間歇、停工工時，如工間休息、調整設備時間等。

二、直接人工標準成本的制定

直接人工的標準價格就是標準工資率。

標準工資率可以是企業(yè)正常經(jīng)營條件下確定的正常工資率，也可以是預定的工資率。直接人工的標準價格就是標準工資率。直接人工標準成本＝工資率標準

×直接人工工時用量標準生產一件產品需要40小時，生產工人的工資標準是1.5元/小時，則直接人工的標準成本是1.5*40=60元/件直接人工標準成本＝工資率標準生產一件產品需要40小時，三、變動制造費用標準成本的制定變動性制造費用標準成本＝變動性制造費用分配率×工時用量標準

變動性制造費用預算總額=————————————標準工時總數(shù)或生產量標準三、變動制造費用標準成本的制定變動性制造第三節(jié)成本差異的計算與分析標準成本控制培訓教材成本差異＝實際成本-標準成本＝實際數(shù)量×實際價格-標準數(shù)量×標準價格＝實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標準價格

+實際數(shù)量×標準價格-標準數(shù)量*標準價格＝實際數(shù)量×（實際價格-標準價格）

+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格

＝價格(耗費)差異＋用量(效率)差異標準成本控制培訓教材一、直接材料差異直接材料成本差異＝實際數(shù)量×實際價格－標準價格×標準數(shù)量=實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標準價格+實際數(shù)量×標準價格－標準價格×標準數(shù)量＝實際數(shù)量*（實際價格－標準價格）

+（實際數(shù)量－標準數(shù)量）*標準價格=價格差異＋耗用量差異一、直接材料差異A、B材料的價格標準分別為：3.5元/千克、5元/千克，用量標準分別為：8千克/件，3千克/件，標準成本分別為：28元/件，15元/件。該企業(yè)1999年3月份甲產品的實際產量為300件。A、B兩種材料的實際消耗量分別為2000千克和1000千克；實際價格分別為4元和4.3元。要求：計算直接材料成本差異。A、B材料的價格標準分別為：3.5元/千克、5元/千克，用量實際產量下的直接材料實際成本=4×2000+4.3×1000=12300元實際產量下的直接材料標準成本=（28+15）×300=12900元直接材料成本差異=12300－12900=－600元（有利差異）A材料價格差異=（4－3.5）×2000=+1000元B材料價格差異=（4.3－5）×1000=-700元直接材料價格差異=1000－700=+300元實際產量下的直接材料實際成本=4×2000+4.3×1000實際產量下A材料標準耗用量=8×300=2400千克實際產量下B材料標準耗用量=3×300=900千克A材料耗用量差異=3.5×（2000－2400）=-1400B材料耗用量差異=5×（1000－900）=+500元直接材料耗用量差異=－1400+500=－900總差異：300+(-900)=-600（元）實際產量下A材料標準耗用量=8×300=2400千克生產甲產品，單位產品標準成本為3元（6公斤*0.5元/公斤），本月購入材料實際成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生產產品400件，使用材料2500公斤。要求：1、計算直接材料的實際成本和標準成本的差異

2、將差異進行分解標準成本控制培訓教材（1）生產用直接材料的實際成本

＝2500×0.55＝1375

直接材料的標準成本＝400×3＝1200（元）

直接材料成本總差異＝1375－1200＝175（元）（2）價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125

數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50總差異：125＋50＝175（元）（1）生產用直接材料的實際成本二、直接人工差異分析直接工資成本差異＝實際工時×實際工資率-標準工時×標準工資率=實際工時×實際工資率-實際工時×標準工資率+實際工時×標準工資率-標準工時×標準工資率=實際工時×（實際工資率-標準工資率）+（實際工時－標準工時）×標準工資率＝工資率差異＋人工效率差異二、直接人工差異分析某產品的人工標準成本如下：

標準工資率1.5元/小時工時標準40小時/件企業(yè)1999年3月份該產品的實際產量為300件，實際耗用工時11500小時，實際小時工資率1.55元/小時1、計算直接人工的實際成本和標準成本的差異

2、將差異進行分解。標準成本控制培訓教材實際產量下的直接工資實際成本=1.55*11500=17825實際產量下的直接工資標準成本=300*40*1.5=18000直接工資成本差異=17825-18000=-175（有利）工資率差異=（1.55-1.5）×11500=575（不利）實際產量下的標準人工工時=40×300=12000人工效率差異=1.5×（11500-12000）=-750（有利）

總差異：575+（-750）=-175（元）實際產量下的直接工資實際成本=1.55*11500=1782某企業(yè)生產一種產品，某月產量400件，耗費直接人工500工時，共支付工資920元。該企業(yè)單位產品直接人工標準為1工時，價格標準為1.8元／工時。

計算：

1、直接人工差異總額；

2、人工效率差異；

3、工資率差異

某企業(yè)生產一種產品，某月產量400件，耗費直接人工500

直接人工差異總額=920-400×1×1.8=200元人工效率差異＝(500-400×l)×1.8

=180（元）工資率差異=500×(920÷500-1.8)=20（元）標準成本控制培訓教材三、變動性制造費用差異分析變動性制造費用成本差異＝實際工時×實際分配率-實際工時×標準分配率+實際工時×標準分配率-標準工時×標準分配率=實際工時

×（實際分配率－標準分配率）

+標準分配率×（實際工時－標準工時）＝耗費差異＋效率差異三、變動性制造費用差異分析例題：某車間本月實際產量400件，使用實際工時600小時，實際發(fā)生變動性制造費用為930元。變動制造費用的標準成本為3元/件，即每件產品的標準工時為2小時，標準分配率為1.5元/小時。求（1）變動制造費用耗費差異；（2）變動制造費用效率差異；（3）變動制造費用成本差異。例題：某車間本月實際產量400件，使用實際工時600小時，實（1）變動制造費用耗費差異=(930÷600-1.5)×600=0.05×600=30（元）（2）變動制造費用效率差異=（600-400×2）×1.5=-300（元）

（3）變動制造費用成本差異=總差異=930-400×3=-270

（1）變動制造費用耗費差異四、固定性制造費用差異分析固定性制造費用成本差異=總差異

＝固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標準數(shù)固定性制造費用預算差異=耗費差異＝固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)固定制造費用能量差異＝固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準數(shù)=（預算產量標準工時-實際產量標準工時）*固定制造費用標準分配率四、固定性制造費用差異分析某車間本月實際產量是300件。發(fā)生固定制造費用900元，實際工時500小時。預計生產能量為280件；每件產品的固定制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為2元/小時.1、固定制造費用預算差異；2、能量差異。某車間本月實際產量是300件。發(fā)生固定制造費用900元，實際固定制造費用預算差異=900-280×2×2=900-1120=-220（元）固定制造費用能量差異=280×2×2-300×2×2=-80（元）總差異=900-300×2×2=-300固定制造費用預算差異2、某廠有關固定制造費用的資料如下：固定制造費用標準分配率按正常生產能力開工12000小時計算，每機器小時2元。該廠生產A、B兩種產品，各產品的標準機時是：A產品1小時/件B產品1.5小時/件本月生產A產品4000件，B產品4000件，共用9500機器小時，本月固定制造費用的實際發(fā)生額為21750。要求：用三因素法分析固定制造費用差異2、某廠有關固定制造費用的資料如下：解：閑置差異=（12000-9500）×2=5000（元）耗費差異=21750-12000×2=-2250（元）效率差異=[9500-（1×4000+1.5×4000）]×2=-1000（元）總差異=5000-2250-1000=1750（元）

=21750-10000×2=1750（元）⊙注：標準總機時=1×4000+1.5×4000=10000（小時）解：課堂練習題課堂練習題一、判斷題1、在標準成本賬務處理中，原材料無論是借方還是貸方只能登記實際數(shù)量的標準成本（）。2、結轉本期損益的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的（

）。3、材料價格差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定（）4、無論哪種變動成本項目的實際價格上升，都會引起整個變動差異的不利變化（）5、變動性制造費用效率差異形成原因與人工效率差異不相同（

）。一、判斷題一、判斷題1、在標準成本賬務處理中，原材料無論是借方還是貸方只能登記實際數(shù)量的標準成本（√）。2、結轉本期損益的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的（√

）。3、材料價格差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定（×）4、無論哪種變動成本項目的實際價格上升，都會引起整個變動差異的不利變化（√）5、變動性制造費用效率差異形成原因與人工效率差異不相同（×

）。一、判斷題6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品成本，因此單位產品的標準成本中不包括固定性制造費用的標準成本。不需要制定固定性制造費用的標準成本（）。7、在材料成本差異分析中，價格差異總額是根據(jù)單價偏差乘以實際用量計算的，而用量差異總額則是根據(jù)單耗偏差乘以標準成本計算的（）8、變動制造費用耗費差異，是實際制造費用支出與按實際工時和變動制造費用標準分配率相乘而得到的預算數(shù)之間的差額（）9、標準成本法是對成本差異一般是分產品歸集，全部作為期間費用直接計入當月銷售成本或損益（）10、直接材料標準成本是根據(jù)直接材料用量標準和價格標準計算的（）6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品成本，因此單位產品的標準成本中不包括固定性制造費用的標準成本。不需要制定固定性制造費用的標準成本（×）。7、在材料成本差異分析中，價格差異總額是根據(jù)單價偏差乘以實際用量計算的，而用量差異總額則是根據(jù)單耗偏差乘以標準成本計算的（√

）8、變動制造費用耗費差異，是實際制造費用支出與按實際工時和變動制造費用標準分配率相乘而得到的預算數(shù)之間的差額（√

）9、標準成本法是對成本差異一般是分產品歸集，全部作為期間費用直接計入當月銷售成本或損益（×）10、直接材料標準成本是根據(jù)直接材料用量標準和價格標準計算的（√

）6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品二、單項選擇題1、通常應對不利的材料價格差異負責的部門是（）A、質量控制部門B、采購部門C、工程設計部門D、生產部門2、（）可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷售成本計價A、現(xiàn)行標準成本B、基本標準成本C、預算標準成本D、理想標準成本3、標準成本與目標成本相比，不正確的是（）A、含義不同B、指導思想不同C、制定方法不同D、作用不同二、單項選擇題二、單項選擇題答案1、通常應對不利的材料價格差異負責的部門是（B）A、質量控制部門B、采購部門C、工程設計部門D、生產部門2、（A）可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷售成本計價A、現(xiàn)行標準成本B、基本標準成本C、正常標準成本D、理想標準成本3、標準成本與目標成本相比，不正確的是（D）A、含義不同B、指導思想不同C、制定方法不同D、作用不同二、單項選擇題答案6、標準成本是一種（）A、機會成本B、歷史成本C、重置成本D、預計成本7、基本標準成本，在發(fā)生（）時，就需要進行調整A、產品的物理結構變化B、市場供求變化導致的售價變化C、市場變化導致的生產經(jīng)營能力利用程度的變化；D、由于工作方法改變而引起的效率變化8、固定制造費用的實際金額與預算金額之間的差額稱之為（）A、耗費差異B、能量差異C、效率差異D、閑置能量差異9、本月生產甲產品8000件，實際耗用A材料32000千克，實際價格為40元/千克，該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為45元，其直接材料用量差異是（）A、360000B、320000C、200000D、-160000標準成本控制培訓教材6、標準成本是一種（D）A、機會成本B、歷史成本C、重置成本D、預計成本7、基本標準成本，在發(fā)生（A）時，就需要進行調整A、產品的物理結構變化B、市場供求變化導致的售價變化C、市場變化導致的生產經(jīng)營能力利用程度的變化；D、由于工作方法改變而引起的效率變化

8、固定制造費用的實際金額與預算金額之間的差額稱之為（A）A、耗費差異B、能量差異C、效率差異D、閑置能量差異9、本月生產甲產品8000件，實際耗用A材料32000千克，實際價格為40元/千克，該產品A材料的用量標準為3千克，標準價格為45元，其直接材料用量差異是（A）A、360000B、320000C、200000D、-160000標準成本控制培訓教材三、多項選擇題1、下列各項中，能夠造成變動制造費用耗費差異的是（）A、直接材料質量次，廢料過多B、間接材料價格變化C、間接人工工資調整D、間接人工的人數(shù)過多2、標準成本按其所依據(jù)的生產技術和經(jīng)營管理水平的分類，包括（）A、基本標準成本B、理想標準成本C、正常標準成本D、現(xiàn)行標準成本3、標準成本按其適用期的分類，包括（）A、基本標準成本B、理想標準成本C、正常標準成本D、現(xiàn)行標準成本三、多項選擇題4、影響變動制造費用效率差異的原因有（）A、工人的勞動情緒不佳B、作業(yè)計劃安排不當C、加班或使用臨時工D、出勤率變化E、設備故障多5、在確定直接人工正常標準成本時，標準工時包括（）A、直接加工必不可少的時間B、必要的休息時間C、設備調整時間D、不可避免的廢品耗用工時6、原材料質量低劣，會造成（）向不利的方面擴大A、直接材料成本的用量差異B、直接人工成本的效率差異C、變動制造費用的效率差異D、固定制造費用的能量差異4、影響變動制造費用效率差異的原因有（）三、多項選擇題1、下列各項中，能夠造成變動制造費用耗費差異的是（BCD

）A、直接材料質量次，廢料過多B、間接材料價格變化C、間接人工工資調整D、間接人工的人數(shù)過多2、標準成本按其所依據(jù)的生產技術和經(jīng)營管理水平的分類，包括（

BC

）A、基本標準成本B、理想標準成本C、正常標準成本D、現(xiàn)行標準成本3、標準成本按其適用期的分類，包括（AD

）A、基本標準成本B、理想標準成本C、正常標準成本D、現(xiàn)行標準成本三、多項選擇題4、影響變動制造費用效率差異的原因有（

ABE

）A、工人的勞動情緒不佳B、作業(yè)計劃安排不當C、加班或使用臨時工D、出勤率變化E、設備故障多5、在確定直接人工正常標準成本時，標準工時包括（ABCD）A、直接加工必不可少的時間B、必要的休息時間C、設備調整時間D、不可避免的廢品耗用工時6、原材料質量低劣，會造成（ABC）向不利的方面擴大A、直接材料成本的用量差異B、直接人工成本的效率差異C、變動制造費用的效率差異D、固定制造費用的能量差異4、影響變動制造費用效率差異的原因有（ABE）四、計算題1、某產品的變動制造費用標準成本為：工時消耗3小時，變動制造費用小時分配率5元。本月生產產品500件，實際使用工時1400小時，實際發(fā)生變動制造費用7700元。求：（1）變動制造費用的耗費差異；（2）變動制造費用的效率差異；（3）變動制造費用的成本差異。四、計算題（1）變動制造費用的耗費差異=1400（7700/1400-5）=700（2）變動制造費用的效率差異=（1400-500*3）*5=-500（3）變動制造費用的成本差異=總差異=7700-500*3*5=200=700+（-500）（1）變動制造費用的耗費差異專注是生活中所有成功的關鍵。專注是生活中所有成功的關鍵。58演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！59

《管理會計》第八章

標準成本控制

《管理會計》第八章第一節(jié)標準成本概述第二節(jié)標準成本的制定第三節(jié)成本差異的計算與分析第一節(jié)標準成本概述學習重點：

標準成本控制的意義學習難點：

成本差異的計算與分析學習重點：

第一節(jié)標準成本概念標準成本控制培訓教材標準成本的產生

標準成本計算的產生與科學管理之父泰勒（F.W.Taylor）有著密不可分的關系。1873年經(jīng)濟危機之后美國的長期不景氣，導致美國企業(yè)不斷降低工人工資以削減成本，從而引發(fā)了美國工人“磨洋工”的問題。

標準成本的產生

為解決削減人工成本和提高工人待遇這一對矛盾，泰勒提出三條建議：設定標準工作量（標準作業(yè)），要求工人完成；對完成標準作業(yè)的工人支付高薪；對沒能完成標準作業(yè)的工人減薪;

為解決削減人工成本和提高工人待遇這一對矛盾，

因此，如何科學地設定工人每天的標準作業(yè)量成為首要問題。在美國機械工程師協(xié)會（AmericanSocietyofMe-chanicalEngineers）的支持下，1903年泰勒出版了《工廠管理（ShopManagement）》一書闡述其主張，得到了眾多美國機械工程師的推崇。

1904年至1910年前后，美國企業(yè)開始正式導入標準成本計算標準作業(yè)量。因此，如何科學地設定工人每天的標準作業(yè)量成一、標準成本的概念

所謂標準成本，是根據(jù)正常的生產水平，綜合企業(yè)采用提高勞動生產率的手段和措施，應用一定的經(jīng)濟技術分析方法來確定的生產產品所必需的各項成本。

一、標準成本的概念

標準成本系統(tǒng)也稱標準成本法或標準成本制度，是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，分析成本差異并對成本差異進行分析處理的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本系統(tǒng)制定標準成本；成本差異分析成本差異處理

標準成本系統(tǒng)也稱標準成本法或標準成本制度，是指通

理想標準成本指企業(yè)在現(xiàn)有的生產和經(jīng)營管理水平的條件下，能夠最好和最合理利用技術和設備所能達到的標準。

正常標準成本

根據(jù)企業(yè)目前已經(jīng)達到的生產技術水平，以有效經(jīng)營為前提制訂的標準成本。一般也可稱為現(xiàn)行可達到的標準成本。理想標準成本二、標準成本的作用

1、有利于提高企業(yè)的成本管理水平

2、為企業(yè)經(jīng)營預算與決策提供科學的依據(jù)

3、改善企業(yè)生產、經(jīng)營控制系統(tǒng)4、有利于責任會計的實施5．在一定程度上減少了帳務處理的工作量，可以使有關人員將精力集中于差異分析。

二、標準成本的作用標準成本實際應用現(xiàn)狀分析中國會計學會、中國總會計師協(xié)會在全國范圍內對有關企業(yè)的財務負責人進行了問卷調查，調查結果顯示，被調查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標成本法、計劃成本法和標準成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標成本法，34.6%的企業(yè)采用了計劃成本法，16%的企業(yè)采用了標準成本法。標準成本實際應用現(xiàn)狀分析中國會計學會、中國總會計師協(xié)會南京大學會計學系課題組的調查報告顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標成本法，38.9%的企業(yè)采用了計劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標準成本法。南京大學會計學系課題組的調查報告顯示，51.4%的企業(yè)采用了

第二節(jié)標準成本的制定標準成本控制培訓教材一、直接材料標準成本的制定

直接材料的標準消耗量是根據(jù)現(xiàn)有的技術條件和工藝水平的基礎上，采用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或者其他技術分析方法得到的生產單位產品所需的材料數(shù)量。

直接材料的標準消耗量包括生產過程中發(fā)生的必要材料消耗以及廢品廢料的材料損失，是科學可行的材料消耗量。

一、直接材料標準成本的制定

直接材料的標準價格是根據(jù)下一年度實際需要支付的單位材料購進成本，包括材料的買價、稅費、運費、裝卸費、正常損耗和入庫前的挑選整理費用等。直接材料的標準價格是根據(jù)下一年度實際需要支付的直接材料標準成本＝∑（直接材料價格標準×直接材料用量標準）財務部門會同采購部門按材料品種分別制定

由設計技術部門支持制定，吸收生產部門和個人參加生產某產品需要用到A、B兩種原材料。其中生產一件產品需要A材料8千克、B材料3千克，其中A材料購入單價3.5元、B材料購入單價5元。求：該產品的材料標準成本材料標準成本=3.5*8+5*3=28+15=43直接材料標準成本財務部門會同采購部門按材料品種分別制定由設二、直接人工標準成本的制定

直接人工的標準消耗量就是生產單位產品耗用的標準工時。單位產品的標準工時是在現(xiàn)有的技術條件和工藝水平的基礎上，根據(jù)生產的加工工序分別統(tǒng)計，并匯總計算的單位產品生產工時。標準工時包括生產產品耗用的必要工時和合理的間歇、停工工時，如工間休息、調整設備時間等。

二、直接人工標準成本的制定

直接人工的標準價格就是標準工資率。

標準工資率可以是企業(yè)正常經(jīng)營條件下確定的正常工資率，也可以是預定的工資率。直接人工的標準價格就是標準工資率。直接人工標準成本＝工資率標準

×直接人工工時用量標準生產一件產品需要40小時，生產工人的工資標準是1.5元/小時，則直接人工的標準成本是1.5*40=60元/件直接人工標準成本＝工資率標準生產一件產品需要40小時，三、變動制造費用標準成本的制定變動性制造費用標準成本＝變動性制造費用分配率×工時用量標準

變動性制造費用預算總額=————————————標準工時總數(shù)或生產量標準三、變動制造費用標準成本的制定變動性制造第三節(jié)成本差異的計算與分析標準成本控制培訓教材成本差異＝實際成本-標準成本＝實際數(shù)量×實際價格-標準數(shù)量×標準價格＝實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標準價格

+實際數(shù)量×標準價格-標準數(shù)量*標準價格＝實際數(shù)量×（實際價格-標準價格）

+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格

＝價格(耗費)差異＋用量(效率)差異標準成本控制培訓教材一、直接材料差異直接材料成本差異＝實際數(shù)量×實際價格－標準價格×標準數(shù)量=實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標準價格+實際數(shù)量×標準價格－標準價格×標準數(shù)量＝實際數(shù)量*（實際價格－標準價格）

+（實際數(shù)量－標準數(shù)量）*標準價格=價格差異＋耗用量差異一、直接材料差異A、B材料的價格標準分別為：3.5元/千克、5元/千克，用量標準分別為：8千克/件，3千克/件，標準成本分別為：28元/件，15元/件。該企業(yè)1999年3月份甲產品的實際產量為300件。A、B兩種材料的實際消耗量分別為2000千克和1000千克；實際價格分別為4元和4.3元。要求：計算直接材料成本差異。A、B材料的價格標準分別為：3.5元/千克、5元/千克，用量實際產量下的直接材料實際成本=4×2000+4.3×1000=12300元實際產量下的直接材料標準成本=（28+15）×300=12900元直接材料成本差異=12300－12900=－600元（有利差異）A材料價格差異=（4－3.5）×2000=+1000元B材料價格差異=（4.3－5）×1000=-700元直接材料價格差異=1000－700=+300元實際產量下的直接材料實際成本=4×2000+4.3×1000實際產量下A材料標準耗用量=8×300=2400千克實際產量下B材料標準耗用量=3×300=900千克A材料耗用量差異=3.5×（2000－2400）=-1400B材料耗用量差異=5×（1000－900）=+500元直接材料耗用量差異=－1400+500=－900總差異：300+(-900)=-600（元）實際產量下A材料標準耗用量=8×300=2400千克生產甲產品，單位產品標準成本為3元（6公斤*0.5元/公斤），本月購入材料實際成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生產產品400件，使用材料2500公斤。要求：1、計算直接材料的實際成本和標準成本的差異

2、將差異進行分解標準成本控制培訓教材（1）生產用直接材料的實際成本

＝2500×0.55＝1375

直接材料的標準成本＝400×3＝1200（元）

直接材料成本總差異＝1375－1200＝175（元）（2）價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125

數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50總差異：125＋50＝175（元）（1）生產用直接材料的實際成本二、直接人工差異分析直接工資成本差異＝實際工時×實際工資率-標準工時×標準工資率=實際工時×實際工資率-實際工時×標準工資率+實際工時×標準工資率-標準工時×標準工資率=實際工時×（實際工資率-標準工資率）+（實際工時－標準工時）×標準工資率＝工資率差異＋人工效率差異二、直接人工差異分析某產品的人工標準成本如下：

標準工資率1.5元/小時工時標準40小時/件企業(yè)1999年3月份該產品的實際產量為300件，實際耗用工時11500小時，實際小時工資率1.55元/小時1、計算直接人工的實際成本和標準成本的差異

2、將差異進行分解。標準成本控制培訓教材實際產量下的直接工資實際成本=1.55*11500=17825實際產量下的直接工資標準成本=300*40*1.5=18000直接工資成本差異=17825-18000=-175（有利）工資率差異=（1.55-1.5）×11500=575（不利）實際產量下的標準人工工時=40×300=12000人工效率差異=1.5×（11500-12000）=-750（有利）

總差異：575+（-750）=-175（元）實際產量下的直接工資實際成本=1.55*11500=1782某企業(yè)生產一種產品，某月產量400件，耗費直接人工500工時，共支付工資920元。該企業(yè)單位產品直接人工標準為1工時，價格標準為1.8元／工時。

計算：

1、直接人工差異總額；

2、人工效率差異；

3、工資率差異

某企業(yè)生產一種產品，某月產量400件，耗費直接人工500

直接人工差異總額=920-400×1×1.8=200元人工效率差異＝(500-400×l)×1.8

=180（元）工資率差異=500×(920÷500-1.8)=20（元）標準成本控制培訓教材三、變動性制造費用差異分析變動性制造費用成本差異＝實際工時×實際分配率-實際工時×標準分配率+實際工時×標準分配率-標準工時×標準分配率=實際工時

×（實際分配率－標準分配率）

+標準分配率×（實際工時－標準工時）＝耗費差異＋效率差異三、變動性制造費用差異分析例題：某車間本月實際產量400件，使用實際工時600小時，實際發(fā)生變動性制造費用為930元。變動制造費用的標準成本為3元/件，即每件產品的標準工時為2小時，標準分配率為1.5元/小時。求（1）變動制造費用耗費差異；（2）變動制造費用效率差異；（3）變動制造費用成本差異。例題：某車間本月實際產量400件，使用實際工時600小時，實（1）變動制造費用耗費差異=(930÷600-1.5)×600=0.05×600=30（元）（2）變動制造費用效率差異=（600-400×2）×1.5=-300（元）

（3）變動制造費用成本差異=總差異=930-400×3=-270

（1）變動制造費用耗費差異四、固定性制造費用差異分析固定性制造費用成本差異=總差異

＝固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標準數(shù)固定性制造費用預算差異=耗費差異＝固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)固定制造費用能量差異＝固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準數(shù)=（預算產量標準工時-實際產量標準工時）*固定制造費用標準分配率四、固定性制造費用差異分析某車間本月實際產量是300件。發(fā)生固定制造費用900元，實際工時500小時。預計生產能量為280件；每件產品的固定制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為2元/小時.1、固定制造費用預算差異；2、能量差異。某車間本月實際產量是300件。發(fā)生固定制造費用900元，實際固定制造費用預算差異=900-280×2×2=900-1120=-220（元）固定制造費用能量差異=280×2×2-300×2×2=-80（元）總差異=900-300×2×2=-300固定制造費用預算差異2、某廠有關固定制造費用的資料如下：固定制造費用標準分配率按正常生產能力開工12000小時計算，每機器小時2元。該廠生產A、B兩種產品，各產品的標準機時是：A產品1小時/件B產品1.5小時/件本月生產A產品4000件，B產品4000件，共用9500機器小時，本月固定制造費用的實際發(fā)生額為21750。要求：用三因素法分析固定制造費用差異2、某廠有關固定制造費用的資料如下：解：閑置差異=（12000-9500）×2=5000（元）耗費差異=21750-12000×2=-2250（元）效率差異=[9500-（1×4000+1.5×4000）]×2=-1000（元）總差異=5000-2250-1000=1750（元）

=21750-10000×2=1750（元）⊙注：標準總機時=1×4000+1.5×4000=10000（小時）解：課堂練習題課堂練習題一、判斷題1、在標準成本賬務處理中，原材料無論是借方還是貸方只能登記實際數(shù)量的標準成本（）。2、結轉本期損益的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的（

）。3、材料價格差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定（）4、無論哪種變動成本項目的實際價格上升，都會引起整個變動差異的不利變化（）5、變動性制造費用效率差異形成原因與人工效率差異不相同（

）。一、判斷題一、判斷題1、在標準成本賬務處理中，原材料無論是借方還是貸方只能登記實際數(shù)量的標準成本（√）。2、結轉本期損益的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的（√

）。3、材料價格差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定（×）4、無論哪種變動成本項目的實際價格上升，都會引起整個變動差異的不利變化（√）5、變動性制造費用效率差異形成原因與人工效率差異不相同（×

）。一、判斷題6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品成本，因此單位產品的標準成本中不包括固定性制造費用的標準成本。不需要制定固定性制造費用的標準成本（）。7、在材料成本差異分析中，價格差異總額是根據(jù)單價偏差乘以實際用量計算的，而用量差異總額則是根據(jù)單耗偏差乘以標準成本計算的（）8、變動制造費用耗費差異，是實際制造費用支出與按實際工時和變動制造費用標準分配率相乘而得到的預算數(shù)之間的差額（）9、標準成本法是對成本差異一般是分產品歸集，全部作為期間費用直接計入當月銷售成本或損益（）10、直接材料標準成本是根據(jù)直接材料用量標準和價格標準計算的（）6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品成本，因此單位產品的標準成本中不包括固定性制造費用的標準成本。不需要制定固定性制造費用的標準成本（×）。7、在材料成本差異分析中，價格差異總額是根據(jù)單價偏差乘以實際用量計算的，而用量差異總額則是根據(jù)單耗偏差乘以標準成本計算的（√

）8、變動制造費用耗費差異，是實際制造費用支出與按實際工時和變動制造費用標準分配率相乘而得到的預算數(shù)之間的差額（√

）9、標準成本法是對成本差異一般是分產品歸集，全部作為期間費用直接計入當月銷售成本或損益（×）10、直接材料標準成本是根據(jù)直接材料用量標準和價格標準計算的（√

）6、如果企業(yè)采用變動成本法計算成本，固定性制造費用不計入產品二、單項選擇題1、通常應對不利的材料價格差異負責的部門是（）A、質量控制部門B、采購部門C、工程設計部門D、生產部門2、（）可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷售成本計價A、現(xiàn)行標準成本B、基本標準成本C、預算標準成本D、理想標準成本3、標準成本與目標成本相比，不正確的是（）A、含義不同B、指導思想不同C、制定方法不同D、作用不同二、單項選擇題二、單項選擇題答案1、通常應對不利的材料價格差異負責的部門是（B）A、質量控制部門B、采購部門C、工程設計部門D、生產部門2、（A）可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷售成本計價A、現(xiàn)行標準成本B、基本標準成本C、正常標準成本D、理想標準成本3、標準成本與目標成本相比，不正確的是（D）A、含義不同B、指導思想不同C、制定方法不同D、作用不同二、單項選擇題答案6、標準成本是一種（）A、機會成本B、歷史成本C、重置成本D、預計成本7、基本標準成本，在發(fā)生（）時，就需要進行調整A、產品的物理結構變化B、市場供求變化導致的售價變化C、市場變化導致的生產經(jīng)營能力利用程度的變化；D、由于工作方法改變而引起的效率變化8、固定制造費用的實際金額與預算金額之間的差額稱之為（）A、耗費差異B、能量差異C、效率差異D、閑置能量差異9、本月生產甲產品8000件，實際耗用A材料32000千克，實際價格為40