《資產減值準則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！《資產減值準則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學習1.資產減值準那么的主要變化界定了資產組的概念資產減值準備不再允許轉回明確了減值跡象判斷引入總部資產的概念取消了商譽攤銷明確了可收回金額的計量1.資產減值準那么的主要變化界定了資產組的概念1.資產減值的概念及測試資產減值：資產可收回金額低于賬面價值。資產負債表日應判斷各項資產是否存在減值跡象。商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進展減值測試。1.資產減值的概念及測試資產減值：資產可收回金額低于賬面價值2.資產減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。經營所處的經濟、技術或法律環境及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，對企業產生不利影響。利率或其他市場投資報酬率在當期已提高，影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。有證據說明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產已經或者將被閑置、終止使用或方案提前處置。資產經濟績效已經低于或者將低于預期其他說明資產可能已經發生減值的跡象。2.資產減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或3.資產可收回金額的計量可收回金額：資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產到達可銷售狀態所發生的直接費用等。資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產賬面價值，說明沒有發生減值，不需再估計另一項金額。3.資產可收回金額的計量可收回金額：資產公允價值減去處置費用3.資產可收回金額的計量資產公允價值確實定公平交易中銷售的協議價格沒有銷售協議但存在活潑市場的，按照該資產的市場價格。通常應當根據資產的買方出價確定無銷售協議和活潑市場時，應以可獲取的最正確信息為根底，參考似資產的最近交易價格估計如果按上述方法仍無法可靠估計資產公允價值的，應以該資產預計未來現金流量的現值作為可收回金額。3.資產可收回金額的計量資產公允價值確實定3.資產可收回金額的計量預計資產未來現金流量應包括：資產持續使用過程中預計產生的現金流入。為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出〔包括為使資產到達預定可使用狀態所發生的現金流出〕。該現金流出應是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的根底分配到資產中的現金流出。資產使用壽命完畢時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。3.資產可收回金額的計量預計資產未來現金流量應包括：3.資產可收回金額的計量選擇的折現率越高，折現結果越低折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。3.資產可收回金額的計量選擇的折現率越高，折現結果越低4.資產減值損失確實定資產可收回金額低于其賬面價值的，應將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認為資產減值損失，計入當期損益資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。4.資產減值損失確實定資產可收回金額低于其賬面價值的，應將資資產減值的會計處理借：資產減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備持有至到期投資減值準備可供出售金融資產減值準備長期股權投資減值準備貸款損失準備固定資產減值準備在建工程減值準備無形資產減值準備商譽減值準備等資產減值的會計處理借：資產減值損失5.資產組在單項資產減值測試難以確定時，應按資產組測試資產減值。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當根本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組與企業管理生產經營活動的方式有關，比方生產線或者管理區域等。資產組確實定還應考慮對資產的持續使用或者處置的決策方式等。5.資產組在單項資產減值測試難以確定時，應按資產組測試資產減5.資產組幾項資產的組合生產的產品〔或其他產出〕存在活潑市場的，即使局部或所有這些產品均供內部使用，也應將這幾項資產的組合認定為一個資產組。資產組一經確定，應保持一致，不得隨意變更。資產組賬面價值確實定根底應當與其可收回金額確實定方式相一致。5.資產組幾項資產的組合生產的產品〔或其他產出〕存在活潑市場6.總部資產企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的特征是難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。有跡象說明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合是由假設干資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或資產組組合，及按合理方法分攤的總部資產。6.總部資產企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資6.總部資產對資產組進展減值測試，應先認定所有與該資產組相關的總部資產總部資產能按合理和一致的根底分攤至該資產組的局部，應將該局部總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值〔包括已分攤的總部資產〕和可收回金額。總部資產中有局部資產難以按照合理和一致的根底分攤至該資產組的，應當按照以下步驟處理：①不考慮總部資產時，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額②認定由假設干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應包括所測試的資產組與可按合理和一致的根底將該局部總部資產的賬面價值分攤其上的局部。③比較所認定的資產組組合的賬面價值〔包括已分攤的總部資產的賬面價值局部〕和可收回金額6.總部資產對資產組進展減值測試，應先認定所有與該資產組相關6.總部資產資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應確認減值損失如果總部資產和商譽已分攤至某資產組或資產組組合，該資產組或資產組組合賬面價值應包括總部資產和商譽的分攤額減值損失金額應先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。6.總部資產資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，6.總部資產資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產〔包括商譽〕的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產公允價值減去處置費用后的凈額〔如可確定〕該資產預計未來現金流量的現值〔如可確定〕零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應按資產組或資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進展分攤。6.總部資產資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產〔包括商譽7.長期投資減值準備年末逐項檢查有市價投資的減值跡象市價持續低于賬面價值；該項投資暫停交易1年及以上；被投資單位持續發生經營虧損；被投資單位進展清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。計提金額：賬面價值與市價的差額7.長期投資減值準備年末逐項檢查7.長期投資減值準備年末逐項檢查無市價長期股權投資的減值跡象影響被投資方經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的公布或修訂，可能導致被投資方出現巨額虧損；被投資方提供的商品或勞務，因過時或消費者偏好改變，使市場需求變化，導致被投資方財務狀況嚴重惡化；被投資方所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資方已失去競爭能力，導致財務狀況嚴重惡化，如進展清理整頓、清算等；采用固定利率計息的長期債券投資，如市場利率大幅上漲，到期本息按新利率計算的現值低于賬面價值;有證據說明該項投資實質上已不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。7.長期投資減值準備年末逐項檢查7.長期投資減值準備準備持有至到期投資經過信用評級機構評級的企業債券投資，可收回金額有市價的，按市價確定；無市價的，確定的折現率應考慮評級機構確定的風險等級。未經信用評級機構評級的企業債券投資被投資企業經營正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質押條款的，不計提減值準備；被投資企業經營正常，但不能按期付息合同中有抵押或質押，可不計提減值準備；沒有抵押或質押，按賬面價值的一定比例計提減值準備7.長期投資減值準備準備持有至到期投資7.長期投資減值準備準備持有至到期投資未經信用評級機構評級的企業債券投資如果影響被投資企業經營的政治或法律環境等變化，導致被投資單位財務狀況嚴重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質押按賬面價值全額計提減值準備。如果被投資方所在行業生產技術等發生重大變化，被投資方已失去競爭能力，財務狀況嚴重惡化，如進展清理整頓、清算等，或有證據說明該投資實質上已不能再給企業帶來經濟利益債券合同中有抵押或者質押，按賬面價值一定比例計提減值準備；債券合同中沒有抵押或者質押，全額計提減值準備。7.長期投資減值準備準備持有至到期投資7.長期投資減值準備可轉換公司債券投資未轉換成股票前，比照有市價的企業債券計提減值準備；轉換成股票之后，比照有市價的長期股權投資計提減值準備。其他債權投資比照未經信用評級機構評級的公司債券和企業債券投資來計提減值準備。7.長期投資減值準備可轉換公司債券投資8.委托貸款減值準備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性如果某項委托貸款可收回金額低于本金，差額計提委托貸款減值準備如果協議規定，由受托放貸的金融企業選擇貸款對象，并承擔損失風險，該項委托貸款不計提減值準備。借款人宣告破產或進入破產清算程序、清理整頓而停業，對本金全額報批列損，不計提減值準備。第三方擔保的委托貸款，如果擔保方經營正常，不計提減值準備。8.委托貸款減值準備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性8.委托貸款減值準備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準備。已逾期委托貸款如能按期收到利息，且借款單位經營正常，不提減值準備；未能收到約定利息，應將逾期利息沖回，同時向借款單位〔或通過金融機構〕取得并分析借款單位最近一期經審計報表，如果該貸款單位連續2年盈利或經營活動產生的凈現金流量大于零，那么該項委托貸款不計提減值準備。否那么按一定的比例計提減值準備。8.委托貸款減值準備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準備。9.固定資產減值準備減值測試市價大幅下跌，并預計在下一會計期間內不可能恢復；由于技術更新，近期將面臨升級換代，且預計使用年限低于尚未計提折舊年限；實體損壞，生產效率明顯大幅下降或所能生產的產品在市場上銷售情況大大低于預期水平；維修本錢大大超出預算，或維修后達不到預定使用狀態；環保或平安等原因使生產經營受到限制，造成固定資產使用效率受到嚴重影響；其他說明可收回金額低于固定資產賬面價值的情形。9.固定資產減值準備減值測試9.固定資產減值準備不計提減值準備的固定資產已提足折舊但仍然在用；單獨估價入賬的土地；戰備用固定資產；符合報廢條件的固定資產；屬于公共福利設施的資產。9.固定資產減值準備不計提減值準備的固定資產9.固定資產減值準備全額計提減值準備的范圍長期閑置不用，在可預見的未來也不會再使用，且已無轉讓價值；因技術進步等原因，已不可使用且無轉讓價值；雖尚可使用，但使用后產生大量不合格產品的及維護本錢過高顯得不經濟的；已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值；其他實質上已不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。9.固定資產減值準備全額計提減值準備的范圍9.固定資產減值準備在建工程的減值測試長期停建〔超過3年〕，預計在未來3年內也不會重新開工的建筑、安裝工程；經技術部門鑒定，工程在性能和技術上已落后，且其未來經濟利益具有很大的不確定性；由于環境、政策、法律等變化，完工后其功能難以充分發揮的；其他足以證明已經發生減值的情形。可收回金額應按工程預算、完工程度和技術部門鑒定等,由技術、預算和財務部門共同確定。9.固定資產減值準備在建工程的減值測試9.固定資產減值準備不提減值準備的在建工程具備報廢條件之一的在建工程，應及時報廢因意外事故或自然災害等原因，造成工程全部報廢或毀損；長期停建并可提供有效證明，預計不會重新開工的；其他足以證明在建工程應該報廢的情形。固定資產改、擴建等發生后續支出，超過固定資產可收回金額的支出，在固定資產到達預定可使用狀態時，直接列入當期費用，不計提減值準備9.固定資產減值準備不提減值準備的在建工程固定資產減值舉例2005年12月31日，A公司發現2002年12月31日購入一項利用專利技術設備，發現類似的專利技術在市場上已經出現，發現此項設備可能減值如果出售，銷售凈價2,200,000元尚可使用5年，未來5年的現金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現金流量及使用壽命完畢時預計處置帶來現金流量為380,000元。折現率5%假設2005年賬面價值3,000,000元，已折舊500,000元，已計提減值準備200,000元。如何對A企業進展減值測試？如發生減值損失，應如何進展會計處理？固定資產減值舉例2005年12月31日，A公司發現2002年1.比較固定資產賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值-折舊-已計提資產減值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元銷售凈價2,200,000元賬面值超過銷售凈價，已減值2.計算未來預計現金流量現值1.比較固定資產賬面價值與可收回金額：2.計算未來預計現金流量現值未來現金流量現值2,283,561元銷售凈價2,200,000元取兩者較高者為資產可收回金額。確認減值損失16439元〔2300000-2283561〕3.資產損失的會計處理。借：資產減值損失16439貸：固定資產減值準備164392.計算未來預計現金流量現值10.無形資產減值準備無形資產減值跡象無形資產已被其他新技術替代，創造經濟利益的能力受到重大影響；無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；無形資產已超過法律保護期；其他足以說明賬面價值已超過可收回金額的情形。10.無形資產減值準備無形資產減值跡象10.無形資產減值準備不計提減值準備的無形資產既無使用價值又無轉讓價值的，直接轉銷；土地使用權，原那么上不計提減值準備；沒有市場參考價值的仍在繼續正常使用的。10.無形資產減值準備不計提減值準備的無形資產11.商譽的減值測試與處理至少每年進展一次減值測試，不再攤銷由于商譽不能獨立于其他資產產生現金流量，其減值測試必須結合相關的資產組或資產組組合，要求企業在合并日起應將合并產生的商譽分攤至相關的資產組。難以分攤至資產組的，應分攤至相關的資產組組合。資產組或資產組組合減值損失的分兩步分攤抵減資產組或組合中商譽的賬面價值，即減值損失應優先分攤至價值確定比較主觀的資產；根據資產組或組合中除商譽外的其他各項資產的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。11.商譽的減值測試與處理至少每年進展一次減值測試，不再攤11.商譽的減值測試與處理分攤商譽賬面價值時，應按各資產組或資產組組合的公允價值占資產組或資產組組合公允價值總額的比例分攤。公允價值難以可靠計量的，按各資產組或資產組組合的賬面價值占資產組或資產組組合賬面價值總額的比例分攤。11.商譽的減值測試與處理分攤商譽賬面價值時，應按各資產組或11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進展減值測試時如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進展減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或資產組組合進展減值測試，比較相關資產組或資產組組合的賬面價值〔包括所分攤的商譽的賬面價值局部〕與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應確認商譽的減值損失11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關資產組或資產組組11.商譽的減值測試與處理A企業在2007年1月1日收購了B企業80%的權益，B企業可識別資產的公允價值為1500萬元。A企業在其合并財務報表中確認商譽400萬元〔1600-80%×1500〕B企業的公允價值為1500萬元的可識別凈資產少數股東權益300萬元。假定B企業的全部資產是產生現金流量的最小組合。2007年末，A企業確定B企業的可收回金額為1000萬元，B企業可識別資產采用直線法按10年計提折舊，預計凈殘值為0。如何對B企業進展減值測試？如發生減值損失，應如何分攤？11.商譽的減值測試與處理A企業在2007年1月1日收購了B表2007年末對B企業進展資產減值測試項目商譽可識別凈資產合計賬面原值40015001900累計折舊-〔150〕〔150〕賬面價值總額40013501750未確認非控股權權益100-100賬面價值調整50013501850可收回金額1000減值損失850表2007年末對B企業進展資產減值測試如表中計算得，資產組賬面價值調整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產減值損失850萬元，但確認的商譽僅限于A企業持有B企業的所有者權益的80%局部，因此實際確認商譽的80%進展減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可識別凈資產350萬元。表32007年末資產減值的分攤項目商譽可識別凈資產合計賬面原值40015001900累計折舊-〔150〕〔150〕賬面價值總額40013501750減值損失分攤〔400〕〔350〕〔750〕減值后的賬面價值010001000如表中計算得，資產組賬面價值調整為1850萬元，可收回金額為會計處理：①沖減商譽賬面價值借：管理費用400貸：商譽400②資產減值處理借：資產減值損失350貸：商譽減值準備350會計處理：表12007年末對B企業進行資產減值測試資產組賬面價值調整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產減值損失850萬元，但確認的商譽僅限于A企業持有B企業的所有者權益的80%部分，因此實際確認商譽的80%進行減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可辨認凈資產350萬元。項目商譽可辨認凈資產合計賬面原值40015001900累計折舊--(150)(150)賬面價值總額40013501750未確認少數股東權益100-100賬面價值調整50013501850可收回金額1000減值損失850表12007年末對B企業進行資產減值測試項目商譽可辨表22007年末對B企業進行資產減值測試會計處理：①沖減商譽賬面價值借：管理費用400貸：商譽400②資產減值處理借：資產減值損失350貸：商譽減值準備350項目商譽可辨認凈資產合計賬面原值40015001900累計折舊--(150)(150)賬面價值總額40013501750減值損失分攤(400)(350)(750)減值后的賬面價值010001000表22007年末對B企業進行資產減值測試項問題與討論Q&A問題與討論Q&A

ThankYouVeryMuch!ThankYouVeryMuch!《資產減值準則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！《資產減值準則》幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學習1.資產減值準那么的主要變化界定了資產組的概念資產減值準備不再允許轉回明確了減值跡象判斷引入總部資產的概念取消了商譽攤銷明確了可收回金額的計量1.資產減值準那么的主要變化界定了資產組的概念1.資產減值的概念及測試資產減值：資產可收回金額低于賬面價值。資產負債表日應判斷各項資產是否存在減值跡象。商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進展減值測試。1.資產減值的概念及測試資產減值：資產可收回金額低于賬面價值2.資產減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。經營所處的經濟、技術或法律環境及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，對企業產生不利影響。利率或其他市場投資報酬率在當期已提高，影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。有證據說明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產已經或者將被閑置、終止使用或方案提前處置。資產經濟績效已經低于或者將低于預期其他說明資產可能已經發生減值的跡象。2.資產減值的跡象市價大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或3.資產可收回金額的計量可收回金額：資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產到達可銷售狀態所發生的直接費用等。資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產賬面價值，說明沒有發生減值，不需再估計另一項金額。3.資產可收回金額的計量可收回金額：資產公允價值減去處置費用3.資產可收回金額的計量資產公允價值確實定公平交易中銷售的協議價格沒有銷售協議但存在活潑市場的，按照該資產的市場價格。通常應當根據資產的買方出價確定無銷售協議和活潑市場時，應以可獲取的最正確信息為根底，參考似資產的最近交易價格估計如果按上述方法仍無法可靠估計資產公允價值的，應以該資產預計未來現金流量的現值作為可收回金額。3.資產可收回金額的計量資產公允價值確實定3.資產可收回金額的計量預計資產未來現金流量應包括：資產持續使用過程中預計產生的現金流入。為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出〔包括為使資產到達預定可使用狀態所發生的現金流出〕。該現金流出應是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的根底分配到資產中的現金流出。資產使用壽命完畢時，處置資產所收到或支付的凈現金流量。3.資產可收回金額的計量預計資產未來現金流量應包括：3.資產可收回金額的計量選擇的折現率越高，折現結果越低折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。3.資產可收回金額的計量選擇的折現率越高，折現結果越低4.資產減值損失確實定資產可收回金額低于其賬面價值的，應將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認為資產減值損失，計入當期損益資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。4.資產減值損失確實定資產可收回金額低于其賬面價值的，應將資資產減值的會計處理借：資產減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備持有至到期投資減值準備可供出售金融資產減值準備長期股權投資減值準備貸款損失準備固定資產減值準備在建工程減值準備無形資產減值準備商譽減值準備等資產減值的會計處理借：資產減值損失5.資產組在單項資產減值測試難以確定時，應按資產組測試資產減值。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當根本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組與企業管理生產經營活動的方式有關，比方生產線或者管理區域等。資產組確實定還應考慮對資產的持續使用或者處置的決策方式等。5.資產組在單項資產減值測試難以確定時，應按資產組測試資產減5.資產組幾項資產的組合生產的產品〔或其他產出〕存在活潑市場的，即使局部或所有這些產品均供內部使用，也應將這幾項資產的組合認定為一個資產組。資產組一經確定，應保持一致，不得隨意變更。資產組賬面價值確實定根底應當與其可收回金額確實定方式相一致。5.資產組幾項資產的組合生產的產品〔或其他產出〕存在活潑市場6.總部資產企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的特征是難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。有跡象說明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合是由假設干資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或資產組組合，及按合理方法分攤的總部資產。6.總部資產企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資6.總部資產對資產組進展減值測試，應先認定所有與該資產組相關的總部資產總部資產能按合理和一致的根底分攤至該資產組的局部，應將該局部總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值〔包括已分攤的總部資產〕和可收回金額。總部資產中有局部資產難以按照合理和一致的根底分攤至該資產組的，應當按照以下步驟處理：①不考慮總部資產時，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額②認定由假設干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應包括所測試的資產組與可按合理和一致的根底將該局部總部資產的賬面價值分攤其上的局部。③比較所認定的資產組組合的賬面價值〔包括已分攤的總部資產的賬面價值局部〕和可收回金額6.總部資產對資產組進展減值測試，應先認定所有與該資產組相關6.總部資產資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應確認減值損失如果總部資產和商譽已分攤至某資產組或資產組組合，該資產組或資產組組合賬面價值應包括總部資產和商譽的分攤額減值損失金額應先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。6.總部資產資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，6.總部資產資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產〔包括商譽〕的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者該資產公允價值減去處置費用后的凈額〔如可確定〕該資產預計未來現金流量的現值〔如可確定〕零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應按資產組或資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進展分攤。6.總部資產資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產〔包括商譽7.長期投資減值準備年末逐項檢查有市價投資的減值跡象市價持續低于賬面價值；該項投資暫停交易1年及以上；被投資單位持續發生經營虧損；被投資單位進展清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。計提金額：賬面價值與市價的差額7.長期投資減值準備年末逐項檢查7.長期投資減值準備年末逐項檢查無市價長期股權投資的減值跡象影響被投資方經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的公布或修訂，可能導致被投資方出現巨額虧損；被投資方提供的商品或勞務，因過時或消費者偏好改變，使市場需求變化，導致被投資方財務狀況嚴重惡化；被投資方所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資方已失去競爭能力，導致財務狀況嚴重惡化，如進展清理整頓、清算等；采用固定利率計息的長期債券投資，如市場利率大幅上漲，到期本息按新利率計算的現值低于賬面價值;有證據說明該項投資實質上已不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。7.長期投資減值準備年末逐項檢查7.長期投資減值準備準備持有至到期投資經過信用評級機構評級的企業債券投資，可收回金額有市價的，按市價確定；無市價的，確定的折現率應考慮評級機構確定的風險等級。未經信用評級機構評級的企業債券投資被投資企業經營正常，且按期付息，債券合同中有抵押或者質押條款的，不計提減值準備；被投資企業經營正常，但不能按期付息合同中有抵押或質押，可不計提減值準備；沒有抵押或質押，按賬面價值的一定比例計提減值準備7.長期投資減值準備準備持有至到期投資7.長期投資減值準備準備持有至到期投資未經信用評級機構評級的企業債券投資如果影響被投資企業經營的政治或法律環境等變化，導致被投資單位財務狀況嚴重惡化，且債券合同中沒有抵押或者質押按賬面價值全額計提減值準備。如果被投資方所在行業生產技術等發生重大變化，被投資方已失去競爭能力，財務狀況嚴重惡化，如進展清理整頓、清算等，或有證據說明該投資實質上已不能再給企業帶來經濟利益債券合同中有抵押或者質押，按賬面價值一定比例計提減值準備；債券合同中沒有抵押或者質押，全額計提減值準備。7.長期投資減值準備準備持有至到期投資7.長期投資減值準備可轉換公司債券投資未轉換成股票前，比照有市價的企業債券計提減值準備；轉換成股票之后，比照有市價的長期股權投資計提減值準備。其他債權投資比照未經信用評級機構評級的公司債券和企業債券投資來計提減值準備。7.長期投資減值準備可轉換公司債券投資8.委托貸款減值準備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性如果某項委托貸款可收回金額低于本金，差額計提委托貸款減值準備如果協議規定，由受托放貸的金融企業選擇貸款對象，并承擔損失風險，該項委托貸款不計提減值準備。借款人宣告破產或進入破產清算程序、清理整頓而停業，對本金全額報批列損，不計提減值準備。第三方擔保的委托貸款，如果擔保方經營正常，不計提減值準備。8.委托貸款減值準備年末逐項檢查委托貸款收回的可能性8.委托貸款減值準備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準備。已逾期委托貸款如能按期收到利息，且借款單位經營正常，不提減值準備；未能收到約定利息，應將逾期利息沖回，同時向借款單位〔或通過金融機構〕取得并分析借款單位最近一期經審計報表，如果該貸款單位連續2年盈利或經營活動產生的凈現金流量大于零，那么該項委托貸款不計提減值準備。否那么按一定的比例計提減值準備。8.委托貸款減值準備尚未逾期的委托貸款，一般不計提減值準備。9.固定資產減值準備減值測試市價大幅下跌，并預計在下一會計期間內不可能恢復；由于技術更新，近期將面臨升級換代，且預計使用年限低于尚未計提折舊年限；實體損壞，生產效率明顯大幅下降或所能生產的產品在市場上銷售情況大大低于預期水平；維修本錢大大超出預算，或維修后達不到預定使用狀態；環保或平安等原因使生產經營受到限制，造成固定資產使用效率受到嚴重影響；其他說明可收回金額低于固定資產賬面價值的情形。9.固定資產減值準備減值測試9.固定資產減值準備不計提減值準備的固定資產已提足折舊但仍然在用；單獨估價入賬的土地；戰備用固定資產；符合報廢條件的固定資產；屬于公共福利設施的資產。9.固定資產減值準備不計提減值準備的固定資產9.固定資產減值準備全額計提減值準備的范圍長期閑置不用，在可預見的未來也不會再使用，且已無轉讓價值；因技術進步等原因，已不可使用且無轉讓價值；雖尚可使用，但使用后產生大量不合格產品的及維護本錢過高顯得不經濟的；已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值；其他實質上已不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。9.固定資產減值準備全額計提減值準備的范圍9.固定資產減值準備在建工程的減值測試長期停建〔超過3年〕，預計在未來3年內也不會重新開工的建筑、安裝工程；經技術部門鑒定，工程在性能和技術上已落后，且其未來經濟利益具有很大的不確定性；由于環境、政策、法律等變化，完工后其功能難以充分發揮的；其他足以證明已經發生減值的情形。可收回金額應按工程預算、完工程度和技術部門鑒定等,由技術、預算和財務部門共同確定。9.固定資產減值準備在建工程的減值測試9.固定資產減值準備不提減值準備的在建工程具備報廢條件之一的在建工程，應及時報廢因意外事故或自然災害等原因，造成工程全部報廢或毀損；長期停建并可提供有效證明，預計不會重新開工的；其他足以證明在建工程應該報廢的情形。固定資產改、擴建等發生后續支出，超過固定資產可收回金額的支出，在固定資產到達預定可使用狀態時，直接列入當期費用，不計提減值準備9.固定資產減值準備不提減值準備的在建工程固定資產減值舉例2005年12月31日，A公司發現2002年12月31日購入一項利用專利技術設備，發現類似的專利技術在市場上已經出現，發現此項設備可能減值如果出售，銷售凈價2,200,000元尚可使用5年，未來5年的現金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現金流量及使用壽命完畢時預計處置帶來現金流量為380,000元。折現率5%假設2005年賬面價值3,000,000元，已折舊500,000元，已計提減值準備200,000元。如何對A企業進展減值測試？如發生減值損失，應如何進展會計處理？固定資產減值舉例2005年12月31日，A公司發現2002年1.比較固定資產賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值-折舊-已計提資產減值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元銷售凈價2,200,000元賬面值超過銷售凈價，已減值2.計算未來預計現金流量現值1.比較固定資產賬面價值與可收回金額：2.計算未來預計現金流量現值未來現金流量現值2,283,561元銷售凈價2,200,000元取兩者較高者為資產可收回金額。確認減值損失16439元〔2300000-2283561〕3.資產損失的會計處理。借：資產減值損失16439貸：固定資產減值準備164392.計算未來預計現金流量現值10.無形資產減值準備無形資產減值跡象無形資產已被其他新技術替代，創造經濟利益的能力受到重大影響；無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；無形資產已超過法律保護期；其他足以說明賬面價值已超過可收回金額的情形。10.無形資產減值準備無形資產減值跡象10.無形資產減值準備不計提減值準備的無形資產既無使用價值又無轉讓價值的，直接轉銷；土地使用權，原那么上不計提減值準備；沒有市場參考價值的仍在繼續正常使用的。10.無形資產減值準備不計提減值準備的無形資產11.商譽的減值測試與處理至少每年進展一次減值測試，不再攤銷由于商譽不能獨立于其他資產產生現金流量，其減值測試必須結合相關的資產組或資產組組合，要求企業在合并日起應將合并產生的商譽分攤至相關的資產組。難以分攤至資產組的，應分攤至相關的資產組組合。資產組或資產組組合減值損失的分兩步分攤抵減資產組或組合中商譽的賬面價值，即減值損失應優先分攤至價值確定比較主觀的資產；根據資產組或組合中除商譽外的其他各項資產的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。11.商譽的減值測試與處理至少每年進展一次減值測試，不再攤11.商譽的減值測試與處理分攤商譽賬面價值時，應按各資產組或資產組組合的公允價值占資產組或資產組組合公允價值總額的比例分攤。公允價值難以可靠計量的，按各資產組或資產組組合的賬面價值占資產組或資產組組合賬面價值總額的比例分攤。11.商譽的減值測試與處理分攤商譽賬面價值時，應按各資產組或11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進展減值測試時如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進展減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或資產組組合進展減值測試，比較相關資產組或資產組組合的賬面價值〔包括所分攤的商譽的賬面價值局部〕與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應確認商譽的減值損失11.商譽的減值測試與處理在對包含商譽的相關資產組或資產組組11.商譽的減值測試與處理A企業在2007年1月1日收購了B企業80%的權益，B企業可識別資產的公允價值為1500萬元。A企業在其合并財務報表中確認商譽400萬元〔1600-80%×1500〕B企業的公允價值為1500萬元的可識別凈資產少數股東權益300萬元。假定B企業的全部資產是產生現金流量的最小組合。2007年末，A企業確定B