增值稅及出口退稅介紹華虹NEC財務部上海眾瑞涉外稅務師事務所有限公司2022/12/221增值稅及出口退稅介紹華虹NEC財務部1增值稅一般內容1、基本概念在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。2、一般規定應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）購進固定資產；

（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。2增值稅一般內容1、基本概念2增值稅一般內容3、單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3增值稅一般內容3、單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：出口退稅基本概念指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。各國的出口貨物退（免）稅制度是基于國際貿易規則體系和本國稅收法律、法規的框架建立的。《增值稅暫行條例》第二條第三款規定：“納稅人出口貨物，稅率為零”；《消費稅暫行條例》第十一條規定：“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”。4出口退稅基本概念4適用企業范圍我國現行享受出口貨物退（免）稅的企業主要有：經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出經營權的外貿企業；經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出經營權的自營生產企業；外商投資企業；委托外貿企業代理出口的生產企業；特定退（免）稅企業；5適用企業范圍5出口“免抵退”的內容“免”稅--生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅--生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃件、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅--生產企業出口自產貨物在當期內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅；6出口“免抵退”的內容6免抵退的貨物范圍和條件一般退（免）稅貨物范圍，指企業出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅應稅貨物。享受退（免）稅的一般貨物應具備以下四個條件：必須是屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物；必須報關離境的貨物；必須在財務上作銷售的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物；7免抵退的貨物范圍和條件一般退（免）稅貨物范圍，指企業出口的凡計稅依據及申報時間對生產企業出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格（FOB）作為計稅依據。關于進料加工進口料件組成計稅價格的確認。

進料加工進口料件的管理采用先按計劃料耗比例預計、合同履行完畢進料加工手冊核銷時按實際料耗比例與計劃料耗比例調整的辦法。即按照生產企業每本進料加工手冊的計劃進口總值、計劃出口總值，計算出進口料件計劃分配率，在該進料加工手冊核銷前，按照復口出銷售額、計劃分配率，計算出進口料件組成計稅價格。在該進料加工手冊申報核銷時，按照實際進口總值、實際出口總值，計算出實際分配率，并按照實際分配率與計劃分配率的差額一次調整進口料件組成計稅價格。根據現行規定，企業出口貨物后，須在自報關出口之日起90日內向稅務機關申報退（免）稅。8計稅依據及申報時間8免抵退計算公式計算公式：1、當期不予免征抵扣和退稅的稅額（有進料加工）＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）（扣減額）

＝（出口銷售額－核銷料件價格）×（征稅稅率－退稅率）

本公司不予免征＝（出口銷售額－核銷料件價格）×（17%－17%）＝02、當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額）

本公司應納稅額＝銷項稅額–（進項稅額–0）3、免抵退稅額＝出口銷售額×退稅率–進口料件組成計稅價格×退稅率4、2為負數≥3本期應退稅額32為負數＜3本期應退稅額2（2為負數指進項稅額大于銷項稅額）9免抵退計算公式計算公式：9計算舉例舉例

某公司是一家進料加工企業，產品90%以上外銷，05年1-6月外銷收入合計690,000元,內銷收入1-6月22,000元，進料免稅已核銷的計稅價格277,000元,進項稅額50,000元,公司征稅率17%，退稅率9%，計算免抵退如下：1、不予免征抵扣和退稅的稅額=690,000*（17%-9%）-277,000*（17%-9%） =55,200-22,160=33,040免抵退稅額=690,000*9%-277,000*9%=62,100-24,930=37,170應納稅額=22,000*17%-（50,000-33,040）=-13,220當期應退稅額<免抵退稅額-13,220〈37,170本期退稅13,220

(如果公司退稅率為17%）2、公司不予免征抵扣和退稅的稅額=690,000*（17%-17%）-277,000*（17%-17%）=0

公司免抵退稅額=690,000*17%-277,000*17%=117,300-47,090=70,210

公司應納稅額=22,000*17%-（50,000-0）=-46,260當期應退稅額<免抵退稅額-46,260<70,210本期退稅46,26010計算舉例舉例10出口退稅基本流程退稅申報報關退稅機關國庫銀行外經貿部門海關征稅機關外匯管理局華虹NEC基本流程：①向商務主管部門取得進出口經營權；②取得一般納稅人資格；③報關出口；④進行納稅預申報；⑤取得出口貨物報關單；⑥收匯核銷；⑦取得出口收匯核銷單；⑧單證收齊申報免、抵、退稅；⑨開具收入退還書；⑩取得退稅款。①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩11出口退稅基本流程退稅申報報關退稅機關國庫銀行外經貿部門出口產品視同內銷文件依據[2004]116號、國稅發[2006]102號、國稅函[2002]170號

國家規定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業未在規定期限內申報《代理出口貨物證明》的貨物；生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物；數據來源：全部一般貿易業務、進料加工復出口業務和其他業務的海關已結關出口銷售額與已完成出口退稅審核的數據進行比對。一般納稅人計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅 稅率）×法定增值稅稅率12出口產品視同內銷文件依據[2004]116號、國稅發[200出口產品視同自產貨物

一、生產企業出口的外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（一）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（二）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；

（三）出口給進口本企業自產產品的外商。

二、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（一）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（二）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的；13出口產品視同自產貨物13出口產品視同自產貨物

三、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員、集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（一）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；

（二）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（三）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

四、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（一）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（二）出口給進口本企業自產產品的外商；

（三）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（四）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

14出口產品視同自產貨物

三、凡同時符合下列條件的，主管出問題及影響目前，公司有部分產品以贈送的方式出口，不符合退（免）稅的一般貨物應同時具備的四個條件，會視同內銷予以征稅。影響的結果：將增加承擔17%的額外的增值稅成本。15問題及影響15問題解答16問題解答16結束謝謝17結束謝謝17增值稅及出口退稅介紹華虹NEC財務部上海眾瑞涉外稅務師事務所有限公司2022/12/2218增值稅及出口退稅介紹華虹NEC財務部1增值稅一般內容1、基本概念在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。2、一般規定應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）購進固定資產；

（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。19增值稅一般內容1、基本概念2增值稅一般內容3、單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（六）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。20增值稅一般內容3、單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：出口退稅基本概念指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。各國的出口貨物退（免）稅制度是基于國際貿易規則體系和本國稅收法律、法規的框架建立的。《增值稅暫行條例》第二條第三款規定：“納稅人出口貨物，稅率為零”；《消費稅暫行條例》第十一條規定：“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”。21出口退稅基本概念4適用企業范圍我國現行享受出口貨物退（免）稅的企業主要有：經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出經營權的外貿企業；經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出經營權的自營生產企業；外商投資企業；委托外貿企業代理出口的生產企業；特定退（免）稅企業；22適用企業范圍5出口“免抵退”的內容“免”稅--生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅--生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃件、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅--生產企業出口自產貨物在當期內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅；23出口“免抵退”的內容6免抵退的貨物范圍和條件一般退（免）稅貨物范圍，指企業出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅應稅貨物。享受退（免）稅的一般貨物應具備以下四個條件：必須是屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物；必須報關離境的貨物；必須在財務上作銷售的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物；24免抵退的貨物范圍和條件一般退（免）稅貨物范圍，指企業出口的凡計稅依據及申報時間對生產企業出口貨物計算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價格（FOB）作為計稅依據。關于進料加工進口料件組成計稅價格的確認。

進料加工進口料件的管理采用先按計劃料耗比例預計、合同履行完畢進料加工手冊核銷時按實際料耗比例與計劃料耗比例調整的辦法。即按照生產企業每本進料加工手冊的計劃進口總值、計劃出口總值，計算出進口料件計劃分配率，在該進料加工手冊核銷前，按照復口出銷售額、計劃分配率，計算出進口料件組成計稅價格。在該進料加工手冊申報核銷時，按照實際進口總值、實際出口總值，計算出實際分配率，并按照實際分配率與計劃分配率的差額一次調整進口料件組成計稅價格。根據現行規定，企業出口貨物后，須在自報關出口之日起90日內向稅務機關申報退（免）稅。25計稅依據及申報時間8免抵退計算公式計算公式：1、當期不予免征抵扣和退稅的稅額（有進料加工）＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）（扣減額）

＝（出口銷售額－核銷料件價格）×（征稅稅率－退稅率）

本公司不予免征＝（出口銷售額－核銷料件價格）×（17%－17%）＝02、當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額）

本公司應納稅額＝銷項稅額–（進項稅額–0）3、免抵退稅額＝出口銷售額×退稅率–進口料件組成計稅價格×退稅率4、2為負數≥3本期應退稅額32為負數＜3本期應退稅額2（2為負數指進項稅額大于銷項稅額）26免抵退計算公式計算公式：9計算舉例舉例

某公司是一家進料加工企業，產品90%以上外銷，05年1-6月外銷收入合計690,000元,內銷收入1-6月22,000元，進料免稅已核銷的計稅價格277,000元,進項稅額50,000元,公司征稅率17%，退稅率9%，計算免抵退如下：1、不予免征抵扣和退稅的稅額=690,000*（17%-9%）-277,000*（17%-9%） =55,200-22,160=33,040免抵退稅額=690,000*9%-277,000*9%=62,100-24,930=37,170應納稅額=22,000*17%-（50,000-33,040）=-13,220當期應退稅額<免抵退稅額-13,220〈37,170本期退稅13,220

(如果公司退稅率為17%）2、公司不予免征抵扣和退稅的稅額=690,000*（17%-17%）-277,000*（17%-17%）=0

公司免抵退稅額=690,000*17%-277,000*17%=117,300-47,090=70,210

公司應納稅額=22,000*17%-（50,000-0）=-46,260當期應退稅額<免抵退稅額-46,260<70,210本期退稅46,26027計算舉例舉例10出口退稅基本流程退稅申報報關退稅機關國庫銀行外經貿部門海關征稅機關外匯管理局華虹NEC基本流程：①向商務主管部門取得進出口經營權；②取得一般納稅人資格；③報關出口；④進行納稅預申報；⑤取得出口貨物報關單；⑥收匯核銷；⑦取得出口收匯核銷單；⑧單證收齊申報免、抵、退稅；⑨開具收入退還書；⑩取得退稅款。①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩28出口退稅基本流程退稅申報報關退稅機關國庫銀行外經貿部門出口產品視同內銷文件依據[2004]116號、國稅發[2006]102號、國稅函[2002]170號

國家規定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業未在規定期限內申報《代理出口貨物證明》的貨物；生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物；數據來源：全部一般貿易業務、進料加工復出口業務和其他業務的海關已結關出口銷售額與已完成出口退稅審核的數據進行比對。一般納稅人計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅 稅率）×法定增值稅稅率29出口產品視同內銷文