福建師范大學第二章會計循環I會計恒等式與復式記賬內容提要會計循環的基本步驟如何進行交易、事項的分析會計恒等式為什么恒等會計要素的定義借貸復式記賬法與復式記賬原理會計分錄的編制與分錄簿的登記第一節交易、事項分析與會計恒等式重要提示：不能孤立地看會計和學會計，必須把會計與企業經濟活動結合起來，在企業和企業的經濟活動框架內學習和理解會計。會計循環的起點：分析經濟業務41.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整后試算7.編制會計報表8.結賬必須通過一個完整的會計循環，才能向報表使用者提供有用的會計信息，這個循環是從分析企業的經濟業務開始的。交易、事項與經濟業務5交易：(Accountingtransactions)是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移，比如一家公司購買另一家公司的產品；事項：(Accountingevents)主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、地震導致財產受損等；經濟業務：我國習慣將交易與事項統稱為“經濟業務”。引入會計主體會計主體(accountingentity)：會計主體界定了會計工作的空間范圍財務會計的空間范圍會計主體與法律主體6會計恒等式企業的成立與本錢的投入外部籌集資金國家、法人、個人或外商投資；向金融機構、其他法人、個人舉債。所有者投入舉債借入企業的資金所有者權益負債資產會計恒等式8負債所有者權益資產資本留存收益利得和損失收入費用（利潤）會計恒等式會計恒等式的含義企業所有資產都必定有相應的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞

9交易、事項對會計恒等式的影響假如可可貿易公司2012年3月成立，當月發生了以下幾筆經濟業務：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元；負債所有者權益資產現金500,000資本500,000交易、事項對會計恒等式的影響（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；負債所有者權益資產現金500,000資本500,000350,0006日10日固定資產＋150,000500,000交易、事項對會計恒等式的影響（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。負債所有者權益資產現金500,000資本500,000350,0006日10日固定資產＋150,000350,00013日150,000＋存貨50,000應付賬款50,000500,000500,000交易、事項對會計恒等式的影響（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。負債所有者權益資產現金500,000資本500,000350,0006日10日固定資產＋150,000350,00013日150,000＋存貨50,000應付賬款50,000350,00014日150,00020,00050,000500,000500,000500,000銷售成本30,000銷售收入36,000＋應收賬款36,000交易、事項對會計恒等式的影響（5）26日，支付當月租金5000元。負債所有者權益資產現金500,000資本500,000350,0006日10日固定資產＋150,000350,00013日150,000＋存貨50,000應付賬款50,000350,00014日150,00020,00050,000500,000500,000500,000銷售成本30,000銷售收入36,000＋應收賬款36,000345,00026日150,00020,00050,00036,000營業費用5,000500,000交易、事項對會計恒等式的影響（6）31日，支付當月工資計4000元。負債所有者權益資產現金500,000資本500,000350,0006日10日固定資產＋150,000350,00013日150,000＋存貨50,000應付賬款50,000350,00014日150,00020,00050,000500,000500,000500,000銷售成本30,000銷售收入36,000＋應收賬款36,000345,00026日150,00020,00050,00036,000營業費用5,000500,000341,00031日150,00020,00050,00036,0009,000500,000會計要素會計要素（accountingelement)：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分。六大類會計要素：資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤資產資產中國基本會計準則：資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。關于資產資產的特征直接或間接地給企業帶來經濟利益擁有與控制物質形態被抽象資產的過去時特征18關于資產（續）人力資源是不是資產？美麗影樓的總經理的價值與人工？攝影師與店員？自然資源是不是資產？19關于資產（續）資產的分類流動資產現金及各種存款交易性金融資產應收及預付款項存貨等非流動資產長期股權投資固定資產無形資產長期待攤費用其他長期資產20負債定義我國基本會計準則：負債是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。21關于負債負債的特征負債的清償預期會導致經濟利益流出企業負債是對企業資產的要求權優先求償權(priorclaims)負債的時間特征：過去的經濟業務引起、目前存在、將來需要償付22關于負債（續）估計負債與或有負債百貨公司的積分兌換？購置電視機的維修？購貨協議？23關于負債（續）負債的內容與種類流動負債短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等非流動負債長期借款、應付債券、長期應付款項等24所有者權益定義中國基本會計準則：所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額資產－負債＝凈資產25關于所有者權益所有者權益的特征經濟資源的流入、剩余要求權所有者權益是對企業凈資產的要求權除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者所有者憑借所有者權益能夠參與

利潤的分配26關于所有者權益（續）所有者權益的內容外部投入與內部積累？實收資本資本公積留存收益27收入收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。28費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。29利潤收入與費用的比較收入和費用的可比性利潤的計算：收入－費用＝利潤30第二節復式記賬原理復式記賬法是一種科學的記賬方法，在世界范圍內得到廣泛引用。國際上普遍采用的復式記賬法是借貸記賬法，我國企業會計準則規定也是使用借貸記賬法。賬戶的含義所謂賬戶，就是對會計要素進行分類反映所規定的項目及其使用方法會計要素的進一步分類賬戶結構與登記方法32賬戶的分類賬戶與會計要素資產類賬戶：庫存現金、庫存商品、固定資產負債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權益類賬戶：實收資本、盈余公積等費用類賬戶：管理費用、主營業務成本等收入類賬戶：主營業務收入等利潤類賬戶：本年利潤33賬戶與會計科目賬戶是對會計要素進行分類反映所規定的項目及其使用方法。會計科目則是對會計要素進行分類反映所規定的項目，也稱為賬戶的名稱。

34設置賬戶的原則單個賬戶與全部賬戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統、全面地反映會計要素以及整個財務會計對象滿足決策與管理的需要考慮行業特點，統一性和靈活性相結合35常用會計科目資產類科目庫存現金應收票據壞賬準備待處理財產損溢材料采購生產成本原材料長期股權投資固定資產累計折舊無形資產長期待攤費用原材料其他應收款預付賬款應收賬款銀行存款交易性金融資產庫存商品常用會計科目(續）負債類科目長期應付款應付債券長期借款應付利息應交稅費應付股利應付職工薪酬其他應付款預收賬款應付票據應付賬款短期借款常用會計科目(續）盈余公積資本公積實收資本或者股本所有者權益類科目會計科目表（續）收入類科目其他業務收入主營業務收入投資收益營業外收入常用會計科目(續）所得稅費用營業外支出其他業務成本營業稅金及附加營業費用主營業務成本財務費用管理費用制造費用生產成本費用（成本）類科目常用會計科目(續）利潤類科目（利潤分配）本年利潤常用會計科目(續）特殊賬戶如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產、本年利潤的抵減科目(備抵調整賬戶)。待處理財產損溢等會計科目具有雙重性質賬戶的層次賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細程度三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶賬戶結構賬戶的結構應能指明經濟業務所引起經營資金運動某一組成部分(具體表現為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。44賬戶結構（續）賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。45賬戶結構（續）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個指標之間的關系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－引入“會計分期”會計期間提供財務報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間會計分期也可以半年或季為單位為什么需要進行會計分期？47“丁”字賬戶結構屬教學用賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

48借方會計科目貸方賬戶結構——資產資產的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產類賬戶借貸期初余額本期增加額本期減少額期末余額賬戶結構——負債和所有者權益負債和所有者權益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負債、所有者權益類賬戶借貸期初余額本期減少額本期增加額期末余額賬戶結構——收入、利潤類賬戶收入的確認記在賬戶的貸方，沖減記在賬戶的借方，當期余額在賬戶的貸方。收入、利潤類賬戶借貸本期沖減額本期確認額期末余額（結賬前）賬戶結構——費用類賬戶費用的確認記在賬戶的借方，沖減記在賬戶的貸方，當期余額在賬戶的借方費用類賬戶借貸本期確認額本期沖減額期末余額（結賬前）借貸記賬法—記賬規則借貸記賬法的記賬規則為：

有借必有貸，借貸必相等記賬規則的涵義任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發生變化所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等

53會計循環第二步：編制會計分錄541.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整后試算7.編制會計報表8.結賬在分析了經濟業務對會計要素的影響之后，就要運用復式記賬原理對經濟業務加以記錄，也就是要編制會計分錄。會計分錄所謂會計分錄，是指對每項經濟業務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄賬戶的對應關系與對應賬戶簡單分錄與復合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸；一貸多借55會計分錄（續）簡單分錄的格式

復合分錄的格式56借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額編制會計分錄——舉例（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊資本20和30萬元，存入企業銀行賬戶；借：銀行存款500,000

貸：實收資本500,000編制會計分錄——舉例（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；借：固定資產150,000

貸：銀行存款150,000編制會計分錄——舉例（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。借：庫存商品50,000

貸：應付賬款50,000編制會計分錄——舉例（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。借：主營業務成本30,000

貸：庫存商品30,000借：應收賬款36,000

貸：主營業務收入36,000編制會計分錄——舉例（5）26日，支付當月租金5000元。借：管理費用（租金費用）5,000

貸：銀行存款5,000編制會計分錄——舉例（6）31日，支付當月工資計4000元，銀行轉賬入員工工資卡。借：銷售費用（工資費用）4,000

貸：銀行存款4,000編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶產生了變化判斷這些賬戶的性質確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編