28/28第九章財務會計報告

本章考情分析及要求

本章主要講述了財務報告的概念、內容、分類及編制要求，詳細介紹了資產負債表和利潤表的編制方法。

通過這章的學習要求掌握財務報告的種類、編制要求；掌握資產負債表、利潤表的編制方法。

本章的難點是資產負債表的編制和利潤表的編制。

第一節財務會計報告概述

一、財務會計報告的概念

財務會計報告是指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。單位編制財務會計報告的主要目的，就是為投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者進行決策提供會計信息；其次是反映管理者受托責任履行情況。

【例題·單選題】（）是企業對外披露會計信息最重要的手段。

A.會計報表

B.會計賬簿

C.財務情況說明書

D.財務會計報告[答疑編號2750090101：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核財務會計報告。【例題·單選題】最關心企業的內在風險和報酬的會計報表使用者是（）。

A.股東

B.債權人

C.潛在投資者

D.企業職工[答疑編號2750090102：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』本題考核財務會計報告。【例題·單選題】會計報表編制的根據是（）。

A.原始憑證

B.記賬憑證

C.科目匯總表

D.賬簿記錄[答疑編號2750090103：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核會計報表的編制依據。

二、財務會計報告的構成

財務會計報告主要包括財務會計報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務會計報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表、附注。

三、財務會計報表的分類

1.按反映的經濟內容不同分為靜態報表和動態報表

靜態報表是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，動態報表是指綜合反映企業在一定期間的經營成果或現金流量情況的報表。

2.按編報時間不同分為中期財務報表和年度財務報表

中期財務會計報表是指以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務會計報表，包括月報、季報、半年報。中期財務會計報表至少包括資產負債表和利潤表、現金流量表和附注。

3.按報送對象不同分為對外會計報表和對內會計報表

對外會計報表是向單位外部使用者報送的報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表；對內會計報表是為了滿足內部管理需要而編制的報表，如各種成本報表。

4.按編報主體分為個別會計報表和合并會計報表

個別會計報表是以某一獨立核算的主體為單位編制的會計報表，編制依據是本單位的賬簿記錄和其他會計核算資料；合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別會計報表編制的，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況以及現金流量情況的會計報表。

【例題·單選題】在下列各個會計報表中，屬于企業對外的靜態報表的是（）。

A.利潤表

B.利潤分配表

C.現金流量表

D.資產負債表[答疑編號2750090104：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核會計報表的分類。

四、財務會計報告的編制要求

（1）真實可靠

真實性是會計的生命所在，會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。如果會計報表所提供的會計信息不真實可靠，甚至提供虛假的信息資料，這樣的會計報表不僅不能發揮其應有的作用，反而會由于錯誤的信息，導致報表的使用者對企業的財務狀況做出相反的結論，使其決策失誤。因此，在編制會計報表時，數字必須是實際數，不能是預計數、估計數，更不能偽造，編造數字。為此，在編制會計報表以前，對本期發生的各項經濟業務，要及時入賬，不得提前結賬，也不得漏賬、壓賬；要定期做好財產清查工作和對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符；在對賬和財產清查的基礎上，根據總分類賬的記錄，編制總分類賬戶發生額和余額平衡表，將所有分散在各個賬戶的日常核算資料加以綜合，并借以檢查核算資料的正確性和完整性。只有經過核對無誤的賬簿記錄，才能據以編制會計報表。在編報以后，還必須認真復核，做到帳表相符，報表與報表之間有關數字銜接一致。

（2）全面完整

會計報表應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，反映企業經營活動的全貌。會計報表只有全面反映企業的財務狀況，提供完整的會計信息資料，才能滿足報表使用者對會計信息資料的需要。為了保證會計報表的全面完整，編制會計報表時，必須按國家統一規定的報表種類、格式、內容填報，不得漏編、漏報報表，也不得漏填、漏列報表項目。在不同的報告期應當編報的各種會計報表及應填列的各項指標，不論是表內項目，還是補充資料，都必須填列齊全。如果有的項目無數字填列，應在金額欄用一橫線劃去，以表示該項目無數字填報。企業某些重要的會計事項，應當在會計報表的附注中進行說明。

（3）編報及時

會計報表只有及時編制和報送，才能充分發揮會計報表的時效作用。否則，即使最真實可靠完整的會計報表，由于編制、報送不及時，對于報表使用者來說，也是沒有任何價值的。所以，會計報表必須按規定的報送期限和程序，及時編制，按期報送。為了及時編報，企業應當加強日常會計核算工作，認真做好記賬、算賬、對賬、結賬和財產清查等工作；同時，會計人員要合理分工，密切配合，在保證報表質量的前提下，及時編報。

（4）便于理解

【例題·多選題】下列各項中，屬于財務會計報告編制要求的有（）。

A.全面完整

B.編報及時

C.真實可靠

D.便于理解[答疑編號2750090105：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核財務會計報告的編制要求。【例題6·多選題】企業提供的財務會計報告的使用者有（）。

A.投資者

B.債權人

C.政府及相關機構

D.企業管理人員、職工和社會公眾等[答疑編號2750090106：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核財務會計報告的使用者。第二節資產負債表

一、資產負債表的概念和意義

1.資產負債表的概念

資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

2.資產負債表的意義

通過編制資產負債表，可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額；可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中所占的份額。通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業的財務狀況，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。

二、資產負債表的格式

資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

三、資產負債表的填制方法

會計報表的編制，主要通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理，使之成為有用的財務信息。

資產負債表中的“年初數”欄內各項數字，是根據上年末資產負債表“期末數”填列的。如果本年度資產負債表規定的各項目的名稱同上年不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入資產負債表中的“年初數”欄內。

資產負債表中的“期末數”欄內各項目數據的來源，主要有以下幾種方式取得：

1）根據總賬科目余額直接填列。資產負債表大多數項目的數據來源，主要是根據總賬科目期末余額直接填列，如“應收票據”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“其他應付款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目，就是根據對應的總賬科目余額直接填列的。不過，須注意的是：“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“其他應付款”這幾個科目，期末為借方余額時，以“-”填列。

2）根據總賬科目余額分析計算填列。資產負債表某些項目需要根據若干個總賬科目的期末余額分析計算填列，如“貨幣資金”項目，是根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計數填列；“存貨”項目，是根據“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計數填列（如“存貨跌價準備”有余額，須減去后再填列）；“未分配利潤”項目，是根據“利潤分配”、“本年利潤”科目的期末余額分析計算填列（若為借方余額以“-”填列）。、

3）根據明細科目余額計算填列。資產負債表某些項目不能根據總賬科目的期末余額，或若干個總賬科目的期末余額計算填列，而需要根據有關科目所屬的相關明細科目的期末余額計算填列，如“應收賬款”項目，是根據“應收賬款”和“預收賬款”所屬明細科目的借方余額合計數填列（如果計提了“壞賬準備”，須減去后再填列）；“預付賬款”項目，是根據“預付賬款”和“應付賬款”所屬明細科目的借方余額合計數填列；“應付賬款”項目，是根據“應付賬款”和“預付賬款”所屬明細科目的貸方余額合計填列；“預收賬款”項目，是根據“預收賬款”和“應收賬款”所屬明細科目的貸方余額合計填列。

4）根據總賬科目和明細科目余額計算分析填列。資產負債表上某些項目不能根據總賬科目余額直接或計算填列，也不能根據有關科目所屬的相關明細科目的期末余額計算填列，需要根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列，“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等項目，要分別根據它們的余額減去將于一年內（含一年）到期的長期負債部分分析計算填列。

5）根據項目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“固定資產”項目，是根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產資產減值準備”后的余額填列，“無形資產”等項目，也是根據總賬科目的期末余額減去其對應的備抵科目余額后的凈額填列。

6）根據有關備查簿等記錄分析填列。

資產負債表的附注內容應根據實際需要和有關備查簿等記錄分析填列。

要求掌握資產負債表中的貨幣資金、應收賬款、預付賬款、存貨、固定資產、無形資產、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、未分配利潤、一年內到期長期負債、長期負債等項目的填列。

【例題·單選題】資產負債表的理論依據是（）。

A.資產＝負債＋所有者權益

B.收入-費用＝利潤

C.借方余額＝貸方余額

D.借貸記賬法[答疑編號2750090107：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』本題考核資產負債表的理論依據。【例題·單選題】我國《企業會計準則》規定，資產負債表采用（）格式。

A.報告式

B.直接式

C.間接式

D.賬戶式[答疑編號2750090108：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核資產負債表的格式。【例題·單選題】在資產負債表中，資產是按照（）排列的。

A.清償時間的先后順序

B.會計人員的填寫習慣

C.金額大小

D.流動性大小[答疑編號2750090109：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核資產負債表的排列順序。【例題·單選題】某企業“應付賬款”明細賬期末余額情況如下：應付甲企業貸方余額為200000元，應付乙企業借方余額為180000元，應付丙企業貸方余額為300000元，假如該企業“預付賬款”明細賬均為借方余額，則根據以上數據計算的反映在資產負債表上“應付賬款”項目的金額為（）元。

A.680000

B.320000

C.500000

D.80000[答疑編號2750090110：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·單選題】資產負債表中的“存貨”項目，應根據（）。

A.“存貨”科目的期末借方余額直接填列

B.“原材料”科目的期末借方余額直接填列

C.“原材料”、“生產成本”和“庫存商品”等科目的期末借方余額之和減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列

D.“原材料”、“工程物資”和“庫存商品”等科目的期末借方余額之和填列[答疑編號2750090111：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·單選題】某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準備”科目余額為0。則年末資產負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數分別為（）。

A.30000元和70000元B.53000元和125000元

C.63000元和53000元D.47000元和115000元[答疑編號2750090112：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·多選題】下列各項中，應計入資產負債表“應收賬款”項目的有（）。

A.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

B.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額

C.“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

D.“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額[答疑編號2750090113：針對該題提問]

『正確答案』AC

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·多選題】編制資產負債表時，需根據有關總賬科目期末余額分析、計算填列的項目有（）。

A.貨幣資金

B.預付款項

C.存貨

D.短期借款[答疑編號2750090114：針對該題提問]

『正確答案』AC

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·多選題】下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有（）。

A.庫存商品B.受托代銷商品

C.融資租入固定資產D.經營租入固定資產[答疑編號2750090115：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·多選題】下列各項中，應包括在資產負債表“存貨”項目的有（）。

A.包裝物B.委托加工物資

C.生產成本D.制造費用[答疑編號2750090116：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·多選題】資產負債表中的“貨幣資金”項目，應根據（）科目期末余額的合計數填列。

A.備用金B.其他貨幣資金

C.銀行存款D.庫存現金[答疑編號2750090117：針對該題提問]

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·不定項選擇題】關于資產負債表的格式，下列說法不正確的是（）。

A.資產負債表主要有賬戶式和報告式

B.我國的資產負債表采用報告式

C.賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方為資產，右方為負債和所有者權益

D.負債和所有者權益按照求償權的先后順序排列[答疑編號2750090118：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·不定項選擇題】下列資產中，在資產負債表中左方排在最前面的是（）。

A.貨幣資金B.交易性金融資產

C.應收賬款D.存貨[答疑編號2750090119：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·不定項選擇題】資產負債表中，“預收款項”項目應根據（）總分類賬戶所屬各明細分類賬戶期末貸方余額合計填列。

A.應付賬款B.應收賬款

C.預付賬款D.預收賬款[答疑編號2750090120：針對該題提問]

『正確答案』BD

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·不定項選擇題】“生產成本”科目的期末借方余額為尚未完工產品的生產費用，在填制資產負債表時應填入的項目是（）。

A.工程物資B.開發支出

C.存貨D.遞延收益[答疑編號2750090121：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。【例題·不定項選擇題】在資產負債表的編制過程中，屬于直接填列的項目是（）。

A.貨幣資金

B.應收賬款

C.固定資產

D.實收資本[答疑編號2750090122：針對該題提問]

『正確答案』D【例題·判斷題】資產負債表反映的是編制報表那一天的財務狀況。（）[答疑編號2750090123：針對該題提問]

『正確答案』√

『答案解析』資產負債表可以反映某一特定日期的財務狀況。【例題·判斷題】資產負債表是總括反映企業特定日期資產、負債和所有者權益情況的動態報表，通過它可以了解企業資產來源構成和承擔的債務及資金的流動性和償債能力。（）[答疑編號2750090124：針對該題提問]

『正確答案』×

『答案解析』資產負債表是靜態報表。【例題·判斷題】資產負債表中資產類項目金額總計與負債類和所有者權益類項目金額總計必須相等，各項資產與負債的金額一般不應相互抵消。（）[答疑編號2750090125：針對該題提問]

『正確答案』√

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。

【例題·判斷題】資產負債表中“固定資產”項目應根據“固定資產”賬戶余額直接填列。（）[答疑編號2750090126：針對該題提問]

『正確答案』×

『答案解析』本題考核資產負債表的填制。第三節利潤表

一、利潤表的概念和意義

1.利潤表的概念

利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。

2.利潤表的意義

通過利潤表可以從總體上了解企業收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業的獲利能力及利潤的未來發展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

二、利潤表的格式

利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。

單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益

多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目，按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，如營業利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益，由于多步式利潤表中利潤形成的排列格式注意了收入與費用支出配比的層次性，這樣便于對企業生產經營情況進行分析，有利于不同企業之間進行比較，更重要的是利用多步式利潤表有利于預測企業今后的盈利能力。因此，在我國利潤表采用多步式，每個項目通常又分為“本月數”和“本年累計數”兩欄分別填列（年報將“本月數”改為“上年數”）。

三、利潤表的編制方法

利潤表中的“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，在編制年報時，填列上年全年累計實際發生數，并將“本月數”欄改為“上年數”欄。表中的“本年累計數”欄各項目，反映自年初起至本月末止的累計實際發生數。

報表中各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1）根據損益類科目發生額分析填列。利潤表中大多數項目都是根據損益類科目發生額直接填列，如“投資收益”、“營業外收入”等項目，是根據這些相關科目的貸方發生額填列；“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”等項目，是根據這些相關科目借方發生額填列。

2）表外計算后填列。主要是“營業收入”項目，它是在表外將“主營業務收入”和“其他業務收入”相加后填列；“營業成本”是“主營業務成本”和“其他業務成本”向加后填列。

3）表上直接計算后填列。如“營業利潤”、“利潤總額”、“