稅務籌劃（郵箱：）

參考教材：【1】稅務籌劃（第三版）主編蓋地高等教育出版社【2】企業稅收籌劃（第二版）主編王韜劉芳科學出版社【3】各類稅收期刊雜志12/20/2022課程主要內容第一章稅務籌劃概述第二章稅務籌劃的基本原理第三章稅務籌劃的基本技術第四章稅務籌劃的基本步驟第五章增值稅的稅務籌劃第六章消費稅的稅務籌劃第七章營業稅的稅務籌劃第八章所得稅的稅務籌劃第九章其他稅種的稅務籌劃12/20/2022準備知識一：我國現行稅制構成我國現有19個稅種流轉稅體系：增值稅、營業稅、消費稅、關稅所得稅體系：企業所得稅、個人所得稅資源稅體系：資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅財產稅體系：房產稅、車輛購置稅、車船稅、船舶噸稅行為稅體系：城市維護建設稅、印花稅、契稅、固定資產投資方向調節稅、煙葉稅（2006年開征）其中16種由稅務機構征收，投調稅暫停征收，關稅和船舶噸稅由海關征收。屠宰稅（2006年2月17日起廢止）、筵席稅（2002年后逐漸在各地區廢止）。12/20/2022Itusedtobesaidthatthereweretwothingsthatwereunavoidable:deathandtaxes.————美國諺語引出稅務籌劃的產生12/20/2022準備知識二：稅制構成要素1總則：立法的依據、立法的目的、適用的原則2納稅義務人3征稅對象4稅目5稅率6納稅環節7納稅期間8納稅地點9減免稅10罰則和附則12/20/2022第一章稅務籌劃概述

一稅務籌劃的概念及特點二稅務籌劃的內容三稅務籌劃的目標稅務籌劃的風險、成本和動因五相關概念的比較12/20/2022舉例：買賣房產5.5%+0.05%×2+3%∽5%+2%+1%↓↓↓↓↓營兩次契稅房屋個人所得稅業印花維修稅稅基金解決方法:①先出租給對方，待5年后再轉讓②雙方壓低房產交易價（賣方在其他方面得到補償)在稅法范圍內（即合法和不違法），盡量減少個人的稅收負擔，對個人如此，對企業亦如此。12/20/20222、稅務籌劃的特點：（1）合法性和不違法性稅收法律;財務會計政策及其它經濟法規;必須密切關注國家法律法規的變更（2）超前性：發生在應稅義務發生之前（3）目的性：減少稅收負擔和遞延納稅時間（4）綜合性：考慮整體稅負和財務目標最大化（5）普遍性：納稅人廣、納稅地點廣、稅目多樣、稅率形式多樣、優惠政策豐富（6）多變性：稅收作為政府經濟調控杠桿，政策多變—稅法多變—稅務籌劃多變（7）專業性：專業人士參與稅務籌劃12/20/2022節稅，在稅法規定的范圍前提下，納稅人以稅負最低為目的，對企業經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為（又稱“順向”籌劃）如：利用優惠稅收政策避稅，是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不直接觸犯法律的前提下，利用稅法等有關法律法規的疏漏、模糊之處，通過對籌資、投資、經營等涉稅事項的精心安排，達到規避或者減輕稅負的目的的行為。（又稱“逆向”籌劃）稅負轉嫁，納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將自己的稅負轉移給他人的過程。（此種情況下，納稅人可能不是該稅的負稅人）(p22-23)12/20/2022（二）節稅的特點

1.合法性2.符合政府政策導向3.普遍性4.多樣性

12/20/2022（三）節稅方法

1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節稅，這是最基本的節稅方法。2.根據稅法的規定，在企業組建、經營、投資與籌資過程中進行的旨在節稅的選擇。3.在稅法規定的范圍內，選擇不同的會計政策、會計方法以求節稅。故：節稅最核心的點在于在法律規定范圍內充分利用優惠政策，又稱順向籌劃12/20/2022二、避稅（TaxAvoidance）（一）避稅的概念

避稅應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。12/20/2022（二）避稅的法律依據

從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及其產生的結果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。（在我國外商投資企業逆法避稅問題非常嚴重）故：避稅最核心的點在于在不違背法律充分利用政策疏漏，又稱逆向籌劃12/20/2022（三）避稅的分類

1.按避稅涉及的稅境分類（1）國內避稅。

（2）國際避稅。

12/20/2022

（四）避稅的基本方法1．稅境移動法2．價格轉讓法3．利用國際稅收協定4．成本（費用）調整法5．融資（籌資）法6．租賃法7．低稅區避稅法12/20/2022

（五）避稅的發展趨勢

1.國內避稅與國際避稅相互交織、相互促進，使避稅實踐、避稅理論將有長足發展。2.因各種歷史和現實的原因而產生的避稅港、低稅區，日漸被納稅人認識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。

12/20/2022三、稅負轉嫁（一）稅負轉嫁概念1．稅負轉嫁。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。

2．稅負歸宿。稅收負擔的最終歸著點或稅負轉嫁的最后結果。

12/20/2022（二）稅負轉嫁的特點

稅負轉嫁是在納稅人之間進行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負轉嫁一般僅適用于流轉稅，而不適用于其他稅。12/20/2022三、稅收籌劃的目標（分三個層次）1、基礎目標（最低目標）恰當履行納稅義務，使涉稅零風險。2、防衛型目標（基本目標）納稅成本最低化，為納稅消耗的人、財、物最小化。3、進攻型目標（最高目標）稅收負擔最小化，使企業價值最大化。12/20/2022四、稅務籌劃的風險1投資扭曲風險2經營損益風險3稅款支付風險納稅作為對企業負債的償還、具有單向強制、完全現金支付的剛性約束。12/20/2022五稅務籌劃的成本稅務籌劃成本是企業因進行稅務籌劃而增加的成本，包括顯形成本和隱性成本。從成本的角度來看，需考慮：1選擇的稅務籌劃方案是否有利于財務目標的實現（企業價值最大化）；2籌劃方案由誰來實施；3該稅務籌劃方案是否會帶來潛在的損失；4該稅務籌劃方案是否會致使涉稅風險不為零。12/20/2022七、關聯概念（p24-25）1、稅務籌劃2、避稅3、節稅4、偷稅5、欠稅6、抗稅7、騙稅8、逃稅12/20/2022作業：1.復習稅法，主要是增值稅、消費稅、營業稅，所得稅，寫成讀書筆記。2下載并閱讀網絡課堂中上傳的資料12/20/2022

第二章稅務籌劃的基本原理一分類1、根據收益效應不同：絕對收益籌劃原理、相對收益籌劃原理；2、根據著力點的不同：稅基、稅率、稅額籌劃原理。12/20/2022二絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理1、絕對收益籌劃原理使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得收益的原理。絕對收益籌劃原理又可分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理12/20/2022（1）直接收益籌劃原理.通過稅務籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益。如:某公司設立時，關于注冊地有兩種考慮：設立在開發區的還是非開發區。假定開發區的所得稅稅率為15%，非開發區的所得稅稅率為25%，其他因素相同。(目前國家的鼓勵政策已經調整為:以行業優惠為主,以地區優惠為輔)12/20/202212/20/2022應注意的問題：1）、籌劃期間，著眼于整個籌劃期間，跟公司整體發展有關，而不應局限于1年。2）、各種籌劃技術的凈節減稅額可以為0、負數，不一定為正數。3）、各種籌劃技術之間可能相互獨立，也可能不相互獨立。4）、我們選擇的方案通常是總體稅負最小的方案。12/20/2022不宜做的稅務籌劃一成本過高的稅收籌劃不宜做二稅收籌劃風險難以控制的不宜做三不便于企業生產經營管理的稅收籌劃不宜做四結果不符合企業財務管理總目標的稅收籌劃不宜做12/20/2022（2）間接收益籌劃原理某一納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負擔的稅收總絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。p40[例2-3]假設某水泥廠銷售給某建筑公司價款合計100萬元的水泥，該建筑公司因資金緊張，無力支付貨款，愿用市場價格為100萬元的樓房抵債。12/20/2022

權務水泥廠——建筑公司↓100萬樓房抵債①水泥廠接受樓房抵債，并為資金回籠售出樓房此時，為該事項，雙方應納營業稅如下：建筑公司：100×5%=5（萬）水泥廠：100×5%=5（萬）￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣↓￣￣￣￣￣10萬②改變收款方式，用建筑公司售房款抵償水泥款此時只有建筑公司納營業稅：100×5%=5（萬）①與②比較：建筑公司納稅絕對額均5萬但相對于①，②方式使水泥廠納稅額減少了5萬12/20/20222、相對收益籌劃原理納稅人一定時期內的納稅總額并沒有減少，但通過對納稅義務的遞延，取得遞延稅額的時間價值，從而取得了相對收益。現用現值概念來演示一下相對收益籌劃原理假定一個公司設計的籌劃方案有i個，這些方案在一定時期內納稅總額相同，但在各個納稅期間的納稅額不完全相同。

12/20/2022即：∑T1=T1-1+T1-2+…T1-n∑T2=T2-1+T2-2+…T2-n……∑Ti=Ti-1+Ti-2+…Ti-n∑T1=∑T2=……=∑TiP1=T1-1÷(1+r)+…+P2=T2-1÷(1+r)+…+……Pi=Ti-1÷(1+r)+…r——投資報酬率P——納稅總額的現值其中P1,P2……Pi中最小的即為最優方案12/20/2022相對收益籌劃原理就是要達到納稅義務的遞延，而納稅義務的遞延體現在前面納稅年度繳納的稅負小于不籌劃情況下同年度繳納的稅額，后面年度繳納的稅負大于不籌劃情況下同年度繳納的稅額。12/20/2022例：假設某公司年度目標投資收益率為10%，在3年內應繳納的所得稅之和為300萬元,若稅法允許計提固定資產折舊的方法有年限平均法、加速折舊法兩種方法:方案一：采用年限平均法，每年繳納的所得稅均為100萬元：T1-1=T1-2=T1-3=100（萬元）∑T1=300方案二：采用加速折舊法，三年繳納的所得稅依次為:T2-1=50，T2-2=100，T2-3=150（萬元）∑T2=30012/20/2022方案1采用年限平均法：∑T1=300

P1=300х（p/a,10%,3)=273.55方案二：采用加速折舊法：∑T2=300P2=264.88可見，相比而言，方案2較優。實際上，方案二如同從國家那里取得了一筆無息貸款，因此在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業的籌資成本，相對節減了稅收，取得了收益。12/20/2022三、稅基、稅率和稅額籌劃原理1、稅基籌劃原理稅基：計稅基數，如所得稅稅基是應納稅所得(1)稅基最小化(2)稅基遞延實現(3)稅基即期實現(4)稅基均衡實現12/20/2022（1）、稅基最小化稅基最小化：稅率一定時，稅基越小，應納稅額也越小。稅基合法減少可以減少納稅。12/20/2022（2）、稅基遞延實現稅基遞延實現：如前面相對收益籌劃原理中，使各期稅額遞延，稅基х稅率=稅額，可見稅基遞延就能達到稅額遞延.12/20/2022案例:某企業現在有以下三種稅務籌劃方案:方案一:第一年所得稅稅前利潤100萬元,第二年所得稅稅前利潤100萬元,第三年所得稅稅前利潤100萬元;方案二:第一年所得稅稅前利潤50萬元,第二年所得稅稅前利潤100萬元,第三年所得稅稅前利潤150萬元;方案三:第一年所得稅稅前利潤50萬元,第二年所得稅稅前利潤50萬元,第三年所得稅稅前利潤200萬元;該企業的所得稅稅率為25%,目標投資收益率為10%.要求：哪種稅務籌劃方案最優（p/a,10%,3)=2.4869;(p/f,10%,1)=0.9091;(p/f,10%,2)=0.8264(p/f,10%,3)=0.751312/20/2022(1)方案一稅后利潤=100х（1-25%）х(p/a,10%,3)=187方案二稅后利潤=50х75%х(p/f,10%,1)+100х75%(p/f,10%,2)+150х75%(p/f,10%,3)=150方案三稅后利潤=50х75%х(p/f,10%,1)+50х75%(p/f,10%,2)+200х75%(p/f,10%,3)=147.1故方案一最優稅基遞延實現原理是有其局限性的12/20/2022（3）稅基即期實現稅基即期實現：即在稅基總額不變時，在減免稅期間,稅基合法提前實現,實現減免稅最大化。例：假設某公司享受自開業之日起所得稅一免一減半的優惠，預計4年內應納稅所得額總共100萬，若該公司能通過費用攤銷等手段合法地控制應納稅所得額，則有以下方案：所得稅稅率為25%.方案一：TB1-1=50，TB1-2=50，TB1-3=TB1-4=0，∑T1=6.25方案二：TB2-1=20，TB2-2=20，TB2-3=TB2-4=30，∑T1=17.5方案三：TB3-1=TB3-2=0，TB3-3=TB3-4=50，∑T1=18.75途徑：如通過開辦費用的處理12/20/2022（4）稅基均衡實現稅基均衡實現：即稅基總量不變，在有免征額或稅前扣除限額的情況下,稅基在各納稅期之間均衡實現，可實現免征額或稅前扣除的最大化。例：某公司轉讓技術并在技術轉讓過程中提供有關的技術服務，與A客戶簽定了2年的協議，共收取800萬元。籌劃前：與客戶協議確定為一次性收取800萬元∑T1=(800-500)х25%х50%=37.