第十三章國(guó)有企業(yè)審計(jì)第一節(jié)國(guó)有企業(yè)審計(jì)概述一、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的范圍二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)（二）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的方法（一）分析性復(fù)核法（二）追蹤資金流向法（三）走訪調(diào)查法（四）假設(shè)問(wèn)題存在求證法（五）部門(mén)行業(yè)指標(biāo)對(duì)比法（六）賬戶(hù)入手法（七）實(shí)地觀察法（八）下審一級(jí)法（九）實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法四、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的程序（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序１．調(diào)查被審計(jì)企業(yè)基本情況２．實(shí)施分析程序３．確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)４．制定審計(jì)方案

５．送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，提出書(shū)面承諾和述職要求６．實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試７．進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的審計(jì)８．國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)（二）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確立２．計(jì)劃與審前準(zhǔn)備階段（１）組織審計(jì)力量（２）審前調(diào)查了解（３）編制審計(jì)方案（４）下達(dá)審計(jì)通知書(shū)（５）收集有關(guān)資料３．審計(jì)的實(shí)施階段（１）進(jìn)駐被審計(jì)地區(qū)、部門(mén)或單位。（２）接受被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的資料（３）實(shí)行雙向承諾制（４）根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)部分工（５）進(jìn)行調(diào)查研究（６）評(píng)審內(nèi)部控制（７）檢查銀行存款賬戶(hù)，核查財(cái)政收支報(bào)告（８）審核檢查有關(guān)資料（９）取得審計(jì)證據(jù)（１０）匯報(bào)交流信息（１１）匯總審計(jì)情況４．審計(jì)終結(jié)階段（１）檢查審計(jì)工作底稿（２）擬定審計(jì)報(bào)告初稿（３）編制審計(jì)報(bào)告正文（４）交換審計(jì)意見(jiàn)（５）審計(jì)復(fù)核（６）提交審計(jì)報(bào)告（７）審定審計(jì)報(bào)告（８）召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，確定審計(jì)結(jié)果報(bào)告及審計(jì)決定的原則和內(nèi)容（９）提交結(jié)果報(bào)告（１０）出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)，舉行審計(jì)聽(tīng)證（１１）申請(qǐng)復(fù)議（１２）建立聯(lián)席會(huì)議制度和審計(jì)信息反饋機(jī)制（１３）整理檔案第二節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的概念（二）內(nèi)部控制的要素（１）內(nèi)部環(huán)境（２）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（３）控制活動(dòng)（４）信息與溝通（５）內(nèi)部監(jiān)督二、內(nèi)部控制的要求（一）全面性原則（二）重要性原則（三）制衡性原則（四）適應(yīng)性原則（五）成本效益原則三、內(nèi)部控制審計(jì)的步驟（一）調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制及調(diào)查過(guò)程（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)１．健全性評(píng)價(jià)２．合理性評(píng)價(jià)（三）如果決定依賴(lài)內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試（四）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)四、國(guó)有企業(yè)整體層面內(nèi)部控制的測(cè)試五、國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)層面內(nèi)部控制測(cè)試（一）采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試１．采購(gòu)與付款循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)（１）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離（２）貨物或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)（３）訂貨控制（４）購(gòu)入貨物或勞務(wù)的驗(yàn)收（５）應(yīng)付賬款的控制（６）付款控制２．具體測(cè)試內(nèi)容（１）關(guān)于請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試（２）關(guān)于訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試（３）關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試（４）關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試（５）關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試（６）固定資產(chǎn)、在建工程的內(nèi)部控制測(cè)試（二）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試１．銷(xiāo)售與收款的關(guān)鍵控制點(diǎn)（１）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（２）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（３）憑證的預(yù)先編號(hào)（４）充分的憑證和記錄（５）定期核對(duì)并向客戶(hù)寄出對(duì)賬單（６）現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)制度（７）銀行存款的核對(duì)制度２．具體測(cè)試內(nèi)容（１）抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票樣本進(jìn)行檢查（２）抽取一定的貨運(yùn)文件樣本，并與相關(guān)的銷(xiāo)售憑證核對(duì)，檢查已發(fā)出的貨物是否均已向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票（３）抽查一定數(shù)量的銷(xiāo)售明細(xì)賬記錄，并與銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)文件比較，確認(rèn)是否存在虛計(jì)銷(xiāo)售收入或少計(jì)銷(xiāo)售收入的情況。（４）抽查一定數(shù)量的應(yīng)收款明細(xì)賬記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證核對(duì)，看其時(shí)間、金額是否一致；（５）抽查一定數(shù)量的銷(xiāo)售調(diào)整記錄，以檢查銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的處理是否恰當(dāng)。（６）抽查一定數(shù)量的現(xiàn)金、銀行存款的收付款憑證，并與其原始憑證及日記賬核對(duì)，看其金額、入賬時(shí)間是否一致（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試１．生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（１）根據(jù)計(jì)劃采購(gòu)原材料（２）領(lǐng)料需要編制領(lǐng)料單（３）產(chǎn)成品入庫(kù)（４）核算產(chǎn)成品成本（５）產(chǎn)成品銷(xiāo)售出庫(kù)（６）存貨的報(bào)廢核算２．生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的環(huán)節(jié)第一，關(guān)注存貨的安全第二，關(guān)注存貨記錄的完整性、準(zhǔn)確和有效性第三，關(guān)注存貨計(jì)價(jià)（四）薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試１．薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)（１）職責(zé)分工（２）信息傳遞控制（３）實(shí)物控制２．薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試的環(huán)節(jié)第一，抽查職工花名冊(cè)，核對(duì)工資單中人員名單與人事檔案中的花名冊(cè)是否一致，以確定領(lǐng)工資人員是否為本單位職工。第二，檢查各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金和津貼的發(fā)放有無(wú)依據(jù)和內(nèi)部核準(zhǔn)程序，檢查各項(xiàng)代扣代繳款項(xiàng)的計(jì)算是否正確。第三，檢查相關(guān)的工時(shí)記錄是否經(jīng)批準(zhǔn)。（五）資本循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第一，關(guān)注審批環(huán)節(jié)第二，關(guān)注記錄環(huán)節(jié)（六）貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

第一，關(guān)注貨幣資金安全第二，關(guān)注付款控制環(huán)節(jié)第三，關(guān)注對(duì)賬第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表介紹（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用１．有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的決策２．有利于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)利３．有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（１）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（２）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（四）常見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊形式二、財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的業(yè)務(wù)循環(huán)與具體賬戶(hù)的審計(jì)１．銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)（１）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)容（２）銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)（３）相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)

２．采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（１）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)容（２）采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)（３）相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)３．生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)（１）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)容（２）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)（３）相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)４．薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)（１）薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容（２）薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)（３）相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)５．資本循環(huán)審計(jì)（１）資本循環(huán)的內(nèi)容（２）資本循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)（３）相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)６．貨幣資金審計(jì)（１）貨幣資金的內(nèi)容（２）貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)（３）相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)三、合并報(bào)表審計(jì)（一）合并范圍的確定（二）對(duì)個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)的復(fù)核、調(diào)整（三）對(duì)抵消項(xiàng)目全面、準(zhǔn)確的審查１．在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)該考慮的抵消問(wèn)題２．在編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)該考慮的抵消問(wèn)題３．在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)該考慮的抵消問(wèn)題四、分部報(bào)表審計(jì)（一）審計(jì)范圍（二）主要審計(jì)項(xiàng)目１．分部營(yíng)業(yè)收入審計(jì)２．分部銷(xiāo)售成本審計(jì)３．分部期間費(fèi)用審計(jì)４．分部資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)

第四節(jié)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)（一）相關(guān)法律（二）兩辦規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則（三）相關(guān)行政法規(guī)（四）部門(mén)規(guī)章（五）有關(guān)部門(mén)制定的其他有關(guān)規(guī)定（六）地方黨委和政府的其他有關(guān)規(guī)定二、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（一）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容１．政府、黨委“一把手”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象２．黨委“一把手”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容３．政府“一把手”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（二）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容三、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程四、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要各方面的支持與配合（四）審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任追究側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部本人（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性和綜合性強(qiáng)（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間較長(zhǎng)五、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系（一）地方黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系１．針對(duì)其任職期間貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況２．重大經(jīng)濟(jì)決策情況３．財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況４．政府債務(wù)情況５．國(guó)有資產(chǎn)（資源）管理情況６．政府投資項(xiàng)目建設(shè)和管理情況

７．對(duì)直接分管部門(mén)的管理監(jiān)督情況８．被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況（二）黨政部門(mén)（行政機(jī)關(guān)）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系１．貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署，促進(jìn)部門(mén)事業(yè)科學(xué)發(fā)展情況２．重大經(jīng)濟(jì)決策情況３．預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況４．內(nèi)部管理情況５．被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況（三）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系１．貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況４．政府債務(wù)情況５．國(guó)有資產(chǎn)（資源）管理情況６．政府投資項(xiàng)目建設(shè)和管理情況

７．對(duì)直接分管部門(mén)的管理監(jiān)督情況８．被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況（二）黨政部門(mén)（行政機(jī)關(guān)）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系１．貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署，促進(jìn)部門(mén)事業(yè)科學(xué)發(fā)展情況２．重大經(jīng)濟(jì)決策情況３．預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況４．內(nèi)部管理情況５．被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況（三）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系１．貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、黨和國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況２．重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)３．財(cái)務(wù)收支情況４．內(nèi)部管理情況５．被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況六、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的報(bào)告與運(yùn)用（一）審計(jì)結(jié)果報(bào)告１．報(bào)告的撰寫(xiě)原則（１）全面性原則（２）客觀性原則（３）公正性原則（４）明確性原則２．報(bào)告的基本要素（１）基本情況，包括審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的基本情況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所任職地區(qū)（部門(mén)或者單位）的基本情況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職及分工情況等（２）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要情況，其中包括以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況等。（３）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和責(zé)任認(rèn)定，其中包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)、