第十二章責任會計學習目的與要求：應在了解責任會計基礎上，明確責任會計與分權管理的關系，掌握責任會計的內容及其核算原則，重點掌握責任中心的種類、特征和考核指標，熟悉內部轉移價格的類型、制定方法和適用范圍。本章重難點：本章重點是掌握責任中心的種類、特征和考核指標；難點是內部轉移價格的類型、制定方法和適用范圍。第十二章責任會計學習目的與要求：應在了解責任會計基礎上，明1第十二章責任會計第一節責任會計概述第二節責任中心第三節責任預算、責任報告與業績考核第四節內部轉移價格第五節內部結算方式、責任成本結轉與內部仲裁第十二章責任會計第一節責任會計概述2第一節責任會計概述責任會計的涵義責任會計的產生與發展責任會計的內容責任會計的核算原則

第一節責任會計概述責任會計的涵義3責任會計的涵義責任會計作為現代管理會計的一個重要分支，是指為適應企業內部經濟責任制的要求，對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃與控制，以實現業績考核與評價的一種內部會計控制制度。

責任會計的涵義責任會計作為現代管理會計的一個重4責任會計的內容□設置責任中心，明確權責范圍

□編制責任預算，確定考核標準

□建立跟蹤系統，進行反饋控制

□建立跟蹤系統，進行反饋控制

責任會計的內容□設置責任中心，明確權責范圍5責任會計的核算原則★責任主體原則

★目標一致原則

★可控性原則

★激勵原則

★反饋原則責任會計的核算原則★責任主體原則6第二節責任中心責任中心的涵義及其特征成本中心利潤中心投資中心成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系第二節責任中心責任中心的涵義及其特征7一、責任中心的涵義責任中心是指承擔一定經濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業內部責任單位的統稱。

責任中心成本中心利潤中心投資中心一、責任中心的涵義責任中心是指承擔一定經濟責任，并責8二、成本中心

成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的特點

成本中心的考核指標

二、成本中心成本中心的涵義9成本中心的涵義成本中心是指只對其成本或費用承擔責任的責任中心，它處于企業的基礎責任層次。成本中心一般包括負責產品生產的生產部門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。

成本中心的涵義成本中心是指只對其成本或費用承擔責任的10成本中心的類型●技術性成本中心又稱標準成本中心

●酌量性成本中心又稱費用中心

成本中心的類型●技術性成本中心又稱標準成本中心11成本中心的特點★成本中心只考評成本費用不考評收益

★成本中心只對可控成本承擔責任

★成本中心只對責任成本進行考核和控制

成本中心的特點★成本中心只考評成本費用不考評收益12成本中心的特點---責任成本責任成本是各成本中心當期確定或發生的各項可控成本之和。成本中心的特點---責任成本責任成本是各成本中心當期13成本中心的特點

---責任成本與產品成本的關系區別：□歸集和分配的對象不同

□分配的原則不同

□核算的基礎條件不同

□核算的主要目的不同

聯系：○成本都是由生產經營過程中的資金耗費構成○一定時期內，全部責任成本之和應當等于全部產品成本之和

成本中心的特點

---責任成本與產品成本的關系區別14成本中心的考核指標責任成本變動額=實際責任成本-預算責任成本責任成本變動率=責任成本變動額/預算責任成本【例12－1】

成本中心的考核指標責任成本變動額=實際責任成本-預算責任成本15三、利潤中心利潤中心的涵義

利潤中心的類型

利潤中心的成本計算

利潤中心的考核指標

三、利潤中心利潤中心的涵義16利潤中心的涵義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負責，還要對收入負責。

利潤中心的涵義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。17利潤中心的類型按照收入來源的性質不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。

利潤中心的類型按照收入來源的性質不同，利潤中18利潤中心的成本計算對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：

◎利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，即不分攤共同成本

◎利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本

利潤中心的成本計算對利潤中心的成本計算，通常有兩種方19利潤中心的考核指標當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時計算該利潤中心的邊際貢獻總額。當利潤中心計算共同成本或不可控成本時，計算該利潤中心的邊際貢獻總額、負責人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。【例12－2】

利潤中心的考核指標當利潤中心不計算共同成本或不可控成20四、投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標四、投資中心投資中心的涵義21投資中心的涵義投資中心是指對投資負責的責任中心。其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業最高層次的責任中心。

投資中心的涵義投資中心是指對投資負責的責任中心。22投資中心的考核指標投資中心除了考核和評價利潤指標外，更需要計算、分析利潤與投資額的關系性指標，即投資利潤率和剩余收益。

投資中心的考核指標投資中心除了考核和評價利潤指標外，23投資中心的考核指標---投資利潤率

投資利潤率（ROI）是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標的優點：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資機會的依據▲可以作為評價投資中心經營業績的尺度

投資中心的考核指標---投資利潤率投資利潤率（ROI24投資中心的考核指標---剩余收益剩余收益（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。

【例12－3】

投資中心的考核指標---剩余收益剩余收益（RI）是25成本中心、利潤中心和投資中心三者之

間的關系最基層的成本中心應就經營的可控成本向其上層成本中心負責；上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來的責任成本一并向利潤中心負責；利潤中心應就其本身經營的收入、成本（含下層轉來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責；投資中心最終就其經管的投資利潤率和剩余收益向總經理和董事會負責。

成本中心、利潤中心和投資中心三者之

26第三節責任預算、責任報告與業績

考核

責任預算及其編制責任報告及其編制業績考核第三節責任預算、責任報告與業績

27責任預算及其編制責任預算是以責任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。責任預算由各種責任指標組成。這些指標可分為主要責任指標和其他責任指標。在集權管理制度下，企業通常采用自上而下的預算編制方式；在分權管理制度下，則企業往往采用自下而上的預算編制方式。

【例12－4】

責任預算及其編制責任預算是以責任中心為主體，以其可控28責任報告及其編制責任報告是指根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。

責任報告主要有報表、數據分析和文字說明等幾種形式。將責任預算、實際執行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。

責任報告及其編制責任報告是指根據責任會計記錄編制29責任報告及其編制最低層次的責任中心責任報告應當最詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容應以更為概括的形式來表現。

責任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。

【例12－5】

責任報告及其編制最低層次的責任中心責任報告應當最【例30業績考核業績考核是以責任報告為依據，分析、評價各責任中心責任預算的實際執行情況。具體考核形式有以下幾種：※狹義的業績考核和廣義的業績考核※年終的業績考核與日常的業績考核

業績考核業績考核是以責任報告為依據，分析、評價31第四節內部轉移價格

內部轉移價格的內涵及意義

內部轉移價格的用途

內部轉移價格變動對有關方面的影響

制定內部轉移價格的原則

內部轉移價格的類型內部轉移價格的應用

第四節內部轉移價格內部轉移價格的內涵及意義32內部轉移價格的內涵及意義內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業內部各責任中心之間轉移中間產品或相互提供勞務而發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。

內部轉移價格的內涵及意義內部轉移價格簡稱內部價格，是33內部轉移價格的用途內部轉移價格主要應用于內部交易結算和內部責任結轉。

內部交易結算是指在發生內部交易業務的前提下，由接受產品或勞務服務的責任中心向提供產品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一種結算行為。

內部責任結轉是指在生產經營過程中，對于因不同原因造成的各種經濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發生或發現損失的責任中心進行損失賠償的賬務處理過程。

內部轉移價格的用途內部轉移價格主要應用于內部交易結算34制定內部轉移價格的原則全局性原則

公平性原則

自主性原則

重要性原則

制定內部轉移價格的原則全局性原則35內部轉移價格的類型市場價格協商價格雙重價格成本價格

雙重市場價格

雙重轉移價格

標準成本

標準成本加成

標準變動成本

【例12－6】

內部轉移價格的類型市場價格雙重市場價格標準成本【例12－36第五節內部結算方式、責任成本結轉

與內部仲裁

內部結算方式責任成本結轉內部仲裁第五節內部結算方式、責任成本結轉

37內部結算方式◆內部支票結算方式◆轉賬通知單方式◆內部貨幣結算方式

各種方式都與內部銀行有關內部結算方式◆內部支票結算方式各種方式都與內部銀行有關38責任成本結轉責任成本結轉的目的是為了使不應承擔損失的責任中心在經濟上得到合理補償。

責任成本結轉的方式包括直接的貨幣結算方式和內部銀行轉賬方式兩種。

責任成本結轉責任成本結轉的目的是為了使不應承39內部仲裁所謂內部仲裁，就是指在實行責任會計制度的過程中，專門為協調各責任中心之間的經濟關系，調停或裁決各種內部經濟糾紛，由專門部門實施的一種特殊的仲裁行為。

內部經濟仲裁委員會有兩項工作內容：第一，調解各責任中心之間發生的各種經濟糾紛；第二，對無法調解的糾紛進行裁決。

內部仲裁所謂內部仲裁，就是指在實行責任會計制度40本章思考題何謂責任會計？責任會計包括哪些內容？責任成本與產品成本有何聯系與區別？如何計算剩余收益？不同的責任中心應采用何種內部轉移價格？本章思考題何謂責任會計？責任會計包括哪些內容？41作業題與練習題習題與案例相關題目作業題與練習題習題與案例相關題目421、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Tuesday,December13,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。01:08:4101:08:4101:0812/13/20221:08:41AM3、越是沒有本領的就越加自命不凡。12月-2201:08:4101:08Dec-2213-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。01:08:4101:08:4101:08Tuesday,December13,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。12月-2212月-2201:08:4101:08:41December13,20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。13十二月20221:08:41上午01:08:4112月-227、最具挑戰性的挑戰莫過于提升自我。。十二月221:08上午12月-2201:08December13,20228、業余生活要有意義，不要越軌。2022/12/131:08:4101:08:4113December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。1:08:41上午1:08上午01:08:4112月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/13/20221:08:41AM01:08:4113-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/13/20221:08AM12/13/20221:08AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。13-Dec-2213December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Tuesday,December13,202213-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現在我不會再逼自己眷戀了。12月-2201:08:4113December202201:08謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月43第十二章責任會計學習目的與要求：應在了解責任會計基礎上，明確責任會計與分權管理的關系，掌握責任會計的內容及其核算原則，重點掌握責任中心的種類、特征和考核指標，熟悉內部轉移價格的類型、制定方法和適用范圍。本章重難點：本章重點是掌握責任中心的種類、特征和考核指標；難點是內部轉移價格的類型、制定方法和適用范圍。第十二章責任會計學習目的與要求：應在了解責任會計基礎上，明44第十二章責任會計第一節責任會計概述第二節責任中心第三節責任預算、責任報告與業績考核第四節內部轉移價格第五節內部結算方式、責任成本結轉與內部仲裁第十二章責任會計第一節責任會計概述45第一節責任會計概述責任會計的涵義責任會計的產生與發展責任會計的內容責任會計的核算原則

第一節責任會計概述責任會計的涵義46責任會計的涵義責任會計作為現代管理會計的一個重要分支，是指為適應企業內部經濟責任制的要求，對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃與控制，以實現業績考核與評價的一種內部會計控制制度。

責任會計的涵義責任會計作為現代管理會計的一個重47責任會計的內容□設置責任中心，明確權責范圍

□編制責任預算，確定考核標準

□建立跟蹤系統，進行反饋控制

□建立跟蹤系統，進行反饋控制

責任會計的內容□設置責任中心，明確權責范圍48責任會計的核算原則★責任主體原則

★目標一致原則

★可控性原則

★激勵原則

★反饋原則責任會計的核算原則★責任主體原則49第二節責任中心責任中心的涵義及其特征成本中心利潤中心投資中心成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系第二節責任中心責任中心的涵義及其特征50一、責任中心的涵義責任中心是指承擔一定經濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業內部責任單位的統稱。

責任中心成本中心利潤中心投資中心一、責任中心的涵義責任中心是指承擔一定經濟責任，并責51二、成本中心

成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的特點

成本中心的考核指標

二、成本中心成本中心的涵義52成本中心的涵義成本中心是指只對其成本或費用承擔責任的責任中心，它處于企業的基礎責任層次。成本中心一般包括負責產品生產的生產部門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。

成本中心的涵義成本中心是指只對其成本或費用承擔責任的53成本中心的類型●技術性成本中心又稱標準成本中心

●酌量性成本中心又稱費用中心

成本中心的類型●技術性成本中心又稱標準成本中心54成本中心的特點★成本中心只考評成本費用不考評收益

★成本中心只對可控成本承擔責任

★成本中心只對責任成本進行考核和控制

成本中心的特點★成本中心只考評成本費用不考評收益55成本中心的特點---責任成本責任成本是各成本中心當期確定或發生的各項可控成本之和。成本中心的特點---責任成本責任成本是各成本中心當期56成本中心的特點

---責任成本與產品成本的關系區別：□歸集和分配的對象不同

□分配的原則不同

□核算的基礎條件不同

□核算的主要目的不同

聯系：○成本都是由生產經營過程中的資金耗費構成○一定時期內，全部責任成本之和應當等于全部產品成本之和

成本中心的特點

---責任成本與產品成本的關系區別57成本中心的考核指標責任成本變動額=實際責任成本-預算責任成本責任成本變動率=責任成本變動額/預算責任成本【例12－1】

成本中心的考核指標責任成本變動額=實際責任成本-預算責任成本58三、利潤中心利潤中心的涵義

利潤中心的類型

利潤中心的成本計算

利潤中心的考核指標

三、利潤中心利潤中心的涵義59利潤中心的涵義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負責，還要對收入負責。

利潤中心的涵義利潤中心是指對利潤負責的責任中心。60利潤中心的類型按照收入來源的性質不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。

利潤中心的類型按照收入來源的性質不同，利潤中61利潤中心的成本計算對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：

◎利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，即不分攤共同成本

◎利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本

利潤中心的成本計算對利潤中心的成本計算，通常有兩種方62利潤中心的考核指標當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時計算該利潤中心的邊際貢獻總額。當利潤中心計算共同成本或不可控成本時，計算該利潤中心的邊際貢獻總額、負責人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。【例12－2】

利潤中心的考核指標當利潤中心不計算共同成本或不可控成63四、投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標四、投資中心投資中心的涵義64投資中心的涵義投資中心是指對投資負責的責任中心。其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業最高層次的責任中心。

投資中心的涵義投資中心是指對投資負責的責任中心。65投資中心的考核指標投資中心除了考核和評價利潤指標外，更需要計算、分析利潤與投資額的關系性指標，即投資利潤率和剩余收益。

投資中心的考核指標投資中心除了考核和評價利潤指標外，66投資中心的考核指標---投資利潤率

投資利潤率（ROI）是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標的優點：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資機會的依據▲可以作為評價投資中心經營業績的尺度

投資中心的考核指標---投資利潤率投資利潤率（ROI67投資中心的考核指標---剩余收益剩余收益（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。

【例12－3】

投資中心的考核指標---剩余收益剩余收益（RI）是68成本中心、利潤中心和投資中心三者之

間的關系最基層的成本中心應就經營的可控成本向其上層成本中心負責；上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來的責任成本一并向利潤中心負責；利潤中心應就其本身經營的收入、成本（含下層轉來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責；投資中心最終就其經管的投資利潤率和剩余收益向總經理和董事會負責。

成本中心、利潤中心和投資中心三者之

69第三節責任預算、責任報告與業績

考核

責任預算及其編制責任報告及其編制業績考核第三節責任預算、責任報告與業績

70責任預算及其編制責任預算是以責任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。責任預算由各種責任指標組成。這些指標可分為主要責任指標和其他責任指標。在集權管理制度下，企業通常采用自上而下的預算編制方式；在分權管理制度下，則企業往往采用自下而上的預算編制方式。

【例12－4】

責任預算及其編制責任預算是以責任中心為主體，以其可控71責任報告及其編制責任報告是指根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。

責任報告主要有報表、數據分析和文字說明等幾種形式。將責任預算、實際執行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。

責任報告及其編制責任報告是指根據責任會計記錄編制72責任報告及其編制最低層次的責任中心責任報告應當最詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容應以更為概括的形式來表現。

責任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。

【例12－5】

責任報告及其編制最低層次的責任中心責任報告應當最【例73業績考核業績考核是以責任報告為依據，分析、評價各責任中心責任預算的實際執行情況。具體考核形式有以下幾種：※狹義的業績考核和廣義的業績考核※年終的業績考核與日常的業績考核

業績考核業績考核是以責任報告為依據，分析、評價74第四節內部轉移價格

內部轉移價格的內涵及意義

內部轉移價格的用途

內部轉移價格變動對有關方面的影響

制定內部轉移價格的原則

內部轉移價格的類型內部轉移價格的應用

第四節內部轉移價格內部轉移價格的內涵及意義75內部轉移價格的內涵及意義內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業內部各責任中心之間轉移中間產品或相互提供勞務而發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。

內部轉移價格的內涵及意義內部轉移價格簡稱內部價格，是76內部轉移價格的用途內部轉移價格主要應用于內部交易結算和內部責任結轉。

內部交易結算是指在發生內部交易業務的前提下，由接受產品或勞務服務的責任中心向提供產品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一種結算行為。

內部責任結轉是指在生產經營過程中，對于因不同原因造成的各種經濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發生或發現損失的責任中心進行損失賠償的賬務處理過程。

內部轉移價格的用途內部轉移價格主要應用于內部交易結算77制定內部轉移價格的原則全局性原則

公平性原則

自主性原則

重要性原則

制定內部轉移價格的原則全局性原則78內部轉移價格的類型市場價格協商價格雙重價格成本價格

雙重市場價格

雙重轉移價格

標準成本

標準成本加成

標準變動成本

【例12－6】

內部轉移價格的類型市場價格雙重市場價格標準成本【例12－79第五節內部結算方式、責任成本結轉

與內部仲裁

內部結算方式責任成本結轉內部仲裁第五節內部結算方式、責任成本結轉

80內部結算方式◆內部支票結算方式◆轉賬通知單方式◆內部貨幣結算方式

各種方式都與內部銀行有關內部結算方式◆內部支票結算方式各種方式都與內部銀行有關81責任成本結轉責任成本結轉的目的是為了使不應承擔損失的責任中心在經濟上得到合理補償。

責任成本結轉的方式包括直接的貨幣結算方式和內部銀行轉賬方式兩種。

責任成本結轉責任成本結轉的目的是為了使不應承82內部仲裁所謂內部仲裁，就是指在實行責任會計制度的過程中，專門為協調各責任中心之間的經濟關系，調停或裁決各種內部經濟糾紛，由專門部門實施的一種特殊的仲裁行為。

內部經濟仲裁委員