工業企業主要生產經營41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律，而是針對瘋狂的法律。——馬克·吐溫42、法律的力量應當跟隨著公民，就像影子跟隨著身體一樣。——貝卡利亞43、法律和制度必須跟上人類思想進步。——杰弗遜44、人類受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是為了保證每一個人自由發揮自己的才能，而不是為了束縛他的才能。——羅伯斯庇爾工業企業主要生產經營工業企業主要生產經營41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律，而是針對瘋狂的法律。——馬克·吐溫42、法律的力量應當跟隨著公民，就像影子跟隨著身體一樣。——貝卡利亞43、法律和制度必須跟上人類思想進步。——杰弗遜44、人類受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是為了保證每一個人自由發揮自己的才能，而不是為了束縛他的才能。——羅伯斯庇爾第三章工業企業主要生產經營

過程核算和成本計算學習目的和要求：通過本章學習，要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果、資金退出等業務活動的內容，賬戶設置和主要業務的賬戶對應關系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。第一節主要經營過程核和

成本計算的意義和內容一、主要經營過程核算的意義和內容（一）主要經營過程核算的意義1、工業的范圍：冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。2、工業企業生產經營的特點3、工業企業的基本任務4、工業企業會計核算的意義工業企業主要生產經營41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法1工業企業主要生產經營課件2工業企業主要生產經營課件3工業企業主要生產經營課件4工業企業主要生產經營課件5

3、確定成本項目

產品成本項目須按照國家規定并結合企業具體情況加以確定。產品成本項目一般分為：直接材料、直接人工、其他直接費用及制造費用等。

4、準確歸集和分配各種生產費用

各種生產費用歸集和分配應遵循受益原則，一般按產品品種進行。

5、健全成本計算原始記錄3、確定成本項目6第二節資金籌集的核算一、資金籌集業務核算的意義

（一）資金籌集的渠道

1、所有者投入資金，通常稱之為實收資本2、舉債，即債權人投入的資金

（二）資金籌集時發生的主要業務

1、收到所有者投入的貨幣資金2、收到所有者投入的固定資產3、借入短期借款4、借入長期借款5、購、建固定資產第二節資金籌集的核7二、投入資金的核算

（一）資本的意義

1、資本金是企業設立的前提2、資本金是企業長期生產經營資金的主要來源3、企業以資本金承擔可能遇到的經營風險4、所有者因其投入的資本金稱為企業的終極所有者，并得到經營利潤的回報

（二）投入資金核算應設置的賬戶

1、“實收資本”賬戶目的：反映和監督企業實際收到的資本金的增減變動結構：

實收資本借方貸方收到投資者投入的資本投入資本的減少期末余額：資本實有額二、投入資金的核算實收資本借方貸方收到投資8

2、“銀行存款”賬戶

目的：核算和監督企業銀行存款的增減變動結構：

3、“固定資產”賬戶

目的：核算和監督企業固定資產的增減變動結構：借方貸方銀行存款將貨幣資金存入銀行銀行存款的支取期末余額：存款時機結存額借方貸方固定資產新增固定資產的價值減少的固定資產價值期末余額：企業固定資產價值之和2、“銀行存款”賬戶借方貸方銀行存款將貨幣資金存9

（三）投入資金業務的帳務處理

1、收到貨幣資本

借：銀行存款200000貸：實收資本200000

2、收到實物（設備）投資

借：固定資產250000貸：實收資本250000三、借入資金的核算

（一）借入資金的種類

1、短期借款：償還期限在一年以內的借款2、長期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）借入資金業務核算應設置的賬戶（三）投入資金業務的帳務處理10

1、“短期借款”賬戶

目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借入資金結構：

2、“長期借款”賬戶

目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借入資金結構：

借方貸方短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款之和借方貸方長期借款償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期借款本息之和1、“短期借款”賬戶借方貸方短期借款歸還的短期借款借11

（三）借入資金業務的帳務處理

1、借入短期借款

借：銀行存款50000貸：短期借款50000

2、借入長期借款借：銀行存款35100貸：長期借款35100

3、購買固定資產借：固定資產35100貸：銀行存款35100

4、購買固定資產建造工程所需物資借：工程物資120000貸：銀行存款120000（三）借入資金業務的帳務處理12第三節供應過程核算一、供應過程核算的意義

（一）供應過程的意義供應過程是企業資金周轉的第一階段。企業在供應過程中進行材料采購業務。企業在采購材料時，必須按經濟合同和結算制度規定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集，就構成了該種材料的采購成本。第三節供應過程核算13（二）供應過程發生的主要經濟業務1、購買材料，貨款已付；2、購買材料，貨款尚未支付；3、歸還前欠的購貨款；；4、支付購買材料發生的采購費用；5、材料已驗收入庫，結轉材料的采購成本。（二）供應過程發生的主要經濟業務1、購買材料，貨款已付；14二、供應過程核算應設置的主要賬戶（一）“物資采購”賬戶目的：用來核算企業所有各種購入材料的買價和采購費用，據以確定材料采購成本。結構：

借方物資采購貸方買價結轉已驗收入庫采購費用材料的采購成本余額：該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。在途材料成本二、供應過程核算應設置的主要賬戶（一）“物資采購”賬戶在途材15（二）“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存情況，考核儲備資金的占用情況。結構：

借方原材料貸方已入庫材料已發出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。（二）“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及16（三）“應付賬款”賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還和結欠情況。結構：

借方“應付賬款”貸方已償還的供應單位的購貨款

余額：尚未償還供應單位的貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶。（三）“應付賬款”賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發17（四）“應付票據”賬戶目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。結構：借方應付票據貸方登記開出或承兌的匯票面值

到期兌付的商業匯票面值期末余額：尚未到期的商業匯票面值（四）“應付票據”賬戶目的：核算企業對外發生債務時所開出、承18（五）“應交稅金”賬戶目的：反映和監督企業與國家之間各種稅金的結算情況結構：該賬戶按稅種設置明細賬，進行明細分類核算借方貸方應交稅金實際交納的各種稅金應交納的各種稅金余額：多交的稅金余額：未交的稅款（五）“應交稅金”賬戶目的：反映和監督企業與國家之間各種稅金19三、供應過程核算的帳務處理

（一）購買材料，貨款已付借：物資采購應交稅金——應交增值稅貸：銀行存款或應付票據（開出商業匯票）

我國增值稅制簡介

1954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內，已被110多個國家和地區采用。我國1984年開始推行增值稅，1994年又對其進行了改革，現行的增值稅制度被稱為生產型增值稅。三、供應過程核算的帳務處理（一）購買材料，貨款已付20（一）增值稅制原理從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、商品流通、勞務服務中各個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。用馬克思勞動價值論的觀點來看（以公式示意之），企業應交納的增值稅=(V+M)╳17%（現行稅率）但是，商品新增價值或商品附價值在商品生產和流通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據貨物或應稅勞務的銷售額，按照規定的稅率，計算出銷項稅額，然后從中扣除上一環節已納增值稅款（進項稅額），其差額即為納稅人應交納的增值稅額。如下列公式所示：（一）增值稅制原理21納稅人應交納的增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=(C+V+M)╳17%進項稅額=C╳17%納稅人應交納的增值稅額=(C+V+M)╳17%-C╳17%（二）增值稅的特點1、不重復征稅。2、同種產品最終售價相同、稅負相同。（三）增值稅的優點1、能較好的體現公平稅負的原則。2、有利于促進企業生產經營結構的合理化。3、有利于制定合理的價格政策。納稅人應交納的增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額22

（四）增值稅的主要納稅范圍1、銷售或者進口貨物。2、提供的加工、修理修配勞務。3、特殊項目。（二）購買材料，貨款尚未支付借：物資采購應交稅金——應交增值稅貸：應付賬款

（三）歸還前欠的購貨款借：應付賬款貸：銀行存款（四）增值稅的主要納稅范圍23（四）支付購買材料時所發生的采購費用

借：物資采購貸：現金或銀行存款（五）結轉已驗收入庫材料的采購成本借：原材料貸：物資采購四、物資采購成本計算

（一）物資采購成本

1、買價（供貨單位的發票價格）2、運雜費：運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用（四）支付購買材料時所發生的采購費用24

3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費5、購入物資負擔的稅金和其他費用

（二）物資采購成本計算方法

1、買價：可直接計入各種材料的采購成本2、采購費用：若為一種材料采購而發生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發生，應按一定的標準（一般為買價或重量）進行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：

單位材料應分攤的共同費用=發生的共同采購費用各種材料的買價或重量之和某種材料應分攤的共同費用=該中材料的買價或重量單位材料應分攤的共同費用3、運輸途中的合理損耗單位材料應分攤的共同費用=發25

第四節生產過程核算一、生產過程的意義

（一）生產過程的兩重性生產過程是企業資金周轉的第二階段，在這一階段中，企業的主要經濟業務是人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工、把勞動對象加工成勞動產品。因此，企業的生產過程既是企業勞動產品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。第四節生產過程核算一、生26

（二）生產費用內容

1、生產成本：按用途分為：

（1）直接材料：企業為生產產品而消耗的材料、燃料、動力等費用。（2）直接人工：直接從事產品生產的工人的工資費用。（3）其他直接支出：直接從事產品生產的工人的福利費等。（4）制造費用：企業各生產單位為組織生產而發生的費用。

2、期間費用

（1）管理費用：企業行政管理部門為管理和組織生產而發生的費用。（二）生產費用內容27

（2）財務費用：企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。（3）營業費用：企業在銷售商品過程中發生的費用。二、生產成本的核算

（一）成本計算的方式

1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產品的成本。

2、制造費用：若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。分配率=當月發生的制造費用總額生產工人工資（工時）總額某種產品應負擔的費用=某產品生產工人工資（工時）數分配率（2）財務費用：企業為籌集生產經營所需資金而發生的費28（二）生產過程發生的主要經濟業務1、生產消耗材料2、結算支付職工工資3、提取職工福利費4、發生各種制造費用5、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本。6、結轉完工入庫產成品的生產成本

（三）產品生產過程核算應設置的主要賬戶（二）生產過程發生的主要經濟業務1、生產消耗材料29

1、“生產成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。結構：

借方生產成本貸方發生的各項完工產品已轉出生產費用的實際成本余額：尚未完工的在產品的生產費用該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。1、“生產成本”賬戶（成本類賬戶）302、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）目的：核算企業在產品生產過程中不能直接記入“生產成本”的各種間接費用，也就是企業制造部門為管理和組織生產而發生的各項費用。結構：借方制造費用貸方當期發生的結轉記入產品生產成本的費用各項制造費用該賬戶期末一般無余額該賬戶應按不同的車間以及部門設置明細賬戶。2、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）目的：核算企業在313、“應付工資”賬戶（負債類）目的：核算企業應付給職工的工資總額，包括在工資內的各種工資、獎金、津貼等。結構：借方應付工資貸方本期內實際支付按工資支出用給職工的全部工途分配記入有關資數額成本費用的數額

該賬戶分配后一般無余額3、“應付工資”賬戶（負債類）目的：核算企業應付給職工的工資324、“應付福利費”賬戶（負債類）目的：用來核算企業提取的福利費。結構：借方

應付福利費

貸方

支付的數額

企業提取的福利

費用數額

余額：表示福利費

結余數額4、“應付福利費”賬戶（負債類）目的：用來核算企業提取的福利335、“庫存商品”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業庫存的各種產成品的實際成本。結構：借方

庫存商品

貸方

已驗收入庫的產

發出的產成品

成品的實際成本

的實際成本

余額：表示庫存產

成品的實際成本該賬戶應按各種產成品的品種和規格等分別開設明細賬戶。5、“庫存商品”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業庫存的各種產34（四）生產過程核算的帳務處理

1、生產產品及車間和企業管理部門一般耗用材料

借：生產成本制造費用

管理費用

貸：原材料

2、結算本期應付職工的工資

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付工資（四）生產過程核算的帳務處理1、35

3、提取現金，準備發放工資

借：現金貸：銀行存款

4、以現金發放工資

借：應付工資貸：現金

5、

按工資總額的14%計提當月職工福利費

借：生產成本制造費用管理費用貸：應付福利費3、提取現金，準備發放工資36

6、通過銀行支付車間消耗的水電費等

借：制造費用貸：銀行存款

7、結轉當月發生的制造費用（制造費用的分配）

借：生產成本貸：制造費用

8、結轉當月完工產品成本

借：庫存商品貸：生產成本6、通過銀行支付車間消耗的水電費等借：庫存商品37產品成本核算示意圖備注：（1）生產領料；（2）結轉應付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當月制造費用；（6）結轉當月完工產品成本。原材料應付工資應付福利費銀行存款制造費用管理費用生產成本-A生產成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)產品38三、期間費用的核算

（一）期間費用核算設置的主要賬戶

1、“管理費用”賬戶

目的：核算企業為管理和組織生產而發生的費用。結構：經結轉后，該賬戶月末無余額。借方貸方管理費用企業當月發生的管理費用結轉入“本年利潤”賬戶的當月管理費用總額三、期間費用的核算借方貸方管理費用企業當月發生結39

2、“財務費用”賬戶（損益類賬戶）

目的：核算企業為籌集資金而發生的各項費用。如：利息支出、手續費等。結構：借方

財務費用

貸方

各項費用的

結轉記入“本年利

發生數額

潤”賬戶的數額經結轉后，該賬戶月末無余額。2、“財務費用”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業為籌40(二)期間費用發生的帳務處理

1、支付管理部門辦公費用

借：管理費用貸：銀行存款

2、聘請注冊會計師、法律顧問等3、職工借差旅費

借：其他應收款貸：現金

4、現金付業務招待費借：管理費用貸：現金借：管理費用貸：銀行存款(二)期間費用發生的帳務處理借：管理費用41

5、報銷差旅費

借：管理費用貸：其他應收款

6、支付銀行業務手續費

借：財務費用貸：銀行存款

7、取得銀行存款利息收入

借：銀行存款貸：財務費用5、報銷差旅費借：銀行存款42四、固定資產折舊核算

（一）折舊與折舊費

1、折舊

固定資產由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。

2、折舊費

將折舊計入生產費用，則稱之為折舊費。企業每月提折舊，實質就是將固定資產的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達幾年甚至幾十年）內平均攤銷。

（二）折舊額的計算方法

年折舊額=固定資產原價預計使用年限數月折舊額=年折舊額12四、固定資產折舊核算年折舊額=固定資產原價預計使43（三）“累計折舊”賬戶（資產類賬戶）1、目的：核算企業提取得固定資產累計折舊數額。2、結構：借方

累計折舊

貸方

出售、報廢等原因

按月提取的固定

減少固定資產已提

資產折舊額

取的累計折舊額

余額：表示企業現有

固定資產已提取

的累計折舊數額（三）“累計折舊”賬戶（資產類賬戶）1、目的44（四）賬務處理

借：制造費用管理費用貸：累計折舊五、跨期費用的處理

（一）權責發生制原則

1、凡應歸屬于本期的收益或費用，不論款項是否在本期實際收到或付出，均應做本期的收入或費用處理；2、凡不應歸屬于本期的收益或費用，款項即使在本期實際收到或付出，均不應做本期的收入或費用處理。3、采用權責發生制原則，能夠合理計算產品成本和準確反映企業的經營成果。故企業單位均采用權責發生制原則核算損益。（四）賬務處理45例：某企業本年第四季度發生如下經濟業務：（1）10月份銷售產品1000元，貨款上月已預收；11月份銷售產品2000元，款存銀行；12月份銷售產品1500元，貨款尚未收到。（2）10月份以現金300元支付職工11、12、次年1月份三個月取暖費。（3）12月份以現金720元支付第四季度房租費。（4）12月份預付下年度報刊雜志訂閱費600元。（5）11月份以銀行存款購買工具一批450元，準備從當月起分三個月攤銷。10月11月12月合計收入1000200015004500費用2404904901220凈收益760151010103280例：某企業本年第四季度發生如下經濟業務：46（二）待攤費用與預提費用

1、待攤費用

待攤費用是指企業已經支付或發生，但應該由本期和以后各期共同負擔的費用。一般包括：預付保險金、預付租金、預付報刊雜志訂閱費、預付固定資產修理費、低值易耗品攤銷等。特點：先支付，后攤銷。

2、預提費用

預提費用是指已預先提取由本期負擔，但尚未支付或發生的費用。一般包括：預提銀行短期借款利息、預提租金、預提固定資產修理費等。特點：發生在先，支付在后。

（三）待攤費用與預提費用核算應設置的賬戶（二）待攤費用與預提費用47

1、“待攤費用”賬戶

目的：核算企業已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各種費用。

結構：借方待攤費用貸方已經支付或已經分攤的應由本期發生的各項費用負擔的費用余額：已經支付但尚未攤銷的費用

該賬戶按費用項目設置明細賬。1、“待攤費用”賬戶48

2、“預提費用”賬戶（負債類賬戶）

目的：核算企業預提但尚未實際支付的各項費用。結構：借方預提費用貸方實際支付的按照計劃預先提取數額計入產品當期費用的數額余額：已經提取，但尚未支付的數額

該賬戶按照費用項目設置明細賬。2、“預提費用”賬戶（負債類賬戶）目的49（四）待攤費用和預提費用的帳務處理

1、以銀行存款（或現金）支付各項待攤費用

借：待攤費用貸：銀行存款（或現金）

2、攤銷應由本期負擔的待攤費用

借：管理費用（制造費用）

貸：待攤費用

3、按計劃預提應由本期產品負擔的預提費用（如銀行借款利息)

借：財務費用

貸：預提費用（四）待攤費用和預提費用的帳務處理50

4、實際支付已預先提取的預提費用

借：預提費用貸：銀行存款工業企業主要生產經營課件51第五節銷售過程的核算一、銷售過程的意義

（一）銷售過程的意義

1、銷售過程的意義銷售過程是企業資金周轉的第三個階段。在這個階段中，企業的主要任務是售出產品取得銷售收入而實現銷售利潤。

2、銷售收入與銷售成本

銷售收入就是指通過銷售產品取得的收入。產品銷售成本就是指已售產品的生產成本。第五節銷售過程的52（二）銷售過程發生的主要經濟業務1、銷售產品，貨款已收到2、銷售產品，貨款尚未收到3、收回購或方所欠貨款4、結轉已售產品的實際生產成本5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）6、計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加。（二）銷售過程發生的主要經濟業務1、銷售產品，53二、銷售過程核算應設置的帳戶

（一）“主營業務收入”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業銷售產品所取得的收入。結構：借方主營業務收入貸方

結轉到“本年利潤”

出售產品取得的

賬戶中的收入數

銷售收入期末結轉后一般無余額該賬戶可按銷售產品的種類設置明細賬戶。二、銷售過程核算應設置的帳戶（一）“主營業務54（二）“主營業務成本”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業銷售產品、自制半成品和工業性勞務等的成本。結構：借方

主營業務成本

貸方

結轉已售產品

轉入“本年利潤”

生產成本

賬戶的數額

期末結轉后無余額

該賬戶應按產品類別（或勞務）設置明細賬戶。（二）“主營業務成本”帳戶（損益類帳戶）目的：55（三）“營業費用”帳戶（損益類帳戶）目的：核算在銷售過程中所發生的各項銷售費用。結構：

借方

營業費用

貸方

發生的各項費用

轉入“本年利潤”

賬戶的數額期末無余額該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。（三）“營業費用”帳戶（損益類帳戶）目的：核算在56（四）“主營業務稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）目的：核算企業由于銷售產品、提供工業性勞務等負擔的銷售稅金及附加。結構：借方

主營業務稅金及附加

貸方計算出的應交納

轉入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數額

該賬戶期末無余額（四）“主營業務稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）57（五）“應收帳款”帳戶（資產類帳戶）

目的：核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。

結構：借方應收賬款貸方應收回的款項已收回的款項余額：應收而尚未收回的款項

該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。（五）“應收帳款”帳戶（資產類帳戶）目的：核算企58三、銷售過程核算的帳務處理1、銷售產品一批，貨款已經收到

借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2、銷售產品一批，貨款尚未收到

借：應收帳款貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）三、銷售過程核算的帳務處理1、銷售產品一批，貨款已經收到593、收回購貨單位所欠的貨款

借：銀行存款貸：應收帳款4、結轉已售產品的實際生產成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品3、收回購貨單位所欠的貨款借：銀60

5、支付發生的各項銷售費用借：營業費用貸：銀行存款（或現金）

6、計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金-應交消費稅等其他應交款-應交教育費附加

7、實際交納應交的稅金借：應交稅金其他應交款貸：銀行存款5、支付發生的各項銷售費用61第六節財務成果核算

一、財務成果的確定

1、財務成果是指企業在一定時期全部經營活動所取得的利潤或發生的虧損。

2、主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加

3、營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用-營業費用

4、利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出5、凈利潤=利潤總額-所得稅第六節財務成果核算一、財務成果626、其他業務收支（1）其他業務收入：除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務等。（2）其他業務支出：除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出。包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關的稅金（不含增值稅）及附加等。7、營業外收支（1）營業外收入：與企業經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、無法支付的應付款項及教育費附加返還款等。（2）營業外支出：與企業經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈支出、非常損失、固定資產盤虧處理固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失等。6、其他業務收支63二、財務成果核算應設置的賬戶

1、“本年利潤”賬戶（所有者權益類賬戶）

目的：主要用來核算企業在本年度實現的利潤（或虧損）總額。

結構：借方本年利潤貸方（1）主營業務成本（1）主營業務收入（2）主營業務稅金及附加（2）其他業務收入（3）其他業務支出（3）投資收益（4）營業費用（4）營業外收入（5）管理費用（6）財務費用（7）所得稅余額：本期發生的虧損數額余額：本期實現的利潤數額

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。二、財務成果核算應設置的賬戶1、“本年利潤”賬64

2、“利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）

目的：核算企業利潤的分配和虧損的彌補情況。

結構：

借方利潤分配貸方

（1）分配的利潤數

年終由“本年利潤”（2）年終由“本年利潤”

賬戶轉入的利潤額

賬戶轉入的虧損額

余額：表示已分配的利余額：表示尚未分配潤數額或尚未彌補的虧損的利潤數

2、“利潤分配”賬戶（所有者權益賬戶）653、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）目的：核算企業按照規定從當期損益中扣除的所得稅。結構：借方所得稅貸方按規定計算出來的轉入“本年利潤”應交所得稅數額賬戶的所得稅數額

該賬戶期末無余額

3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）664、“其他業務收入”賬戶目的：核算企業經營中取得的其他業務收入。結構：該賬戶期末無余額借方貸方其他業務收入企業取得的其他業務收入數轉入“本年利潤”賬戶的本期其他業務收入數4、“其他業務收入”賬戶目的：核算企業經營中取得的675、“其他業務支出”賬戶

目的：核算企業本期發生的其他業務支出。結構：該賬戶期末無余額借方貸方其他業務支出企業本期發生的其他業務支出轉入“本年利潤”賬戶的本期其他業務支出數5、“其他業務支出”賬戶目的：核算企業本期發生的其686、“營業外收入”賬戶（損益類賬戶）目的：核算企業發生的，與企業生產經營無直接關系的各項收入。結構：借方營業外收入貸方

轉入“本年利潤”發生的營業外賬戶的數額收入數額

該賬戶期末無余額6、“營業外收入”賬戶（損益類賬戶）697、“營業外支出”賬戶（損益類賬戶）目的：主要用來核算企業發生的，與企業生產經營無直接關系的各項支出。

結構：借方營業外支出貸方

發生的營業外轉入“本年利潤”

支出的數額賬戶的數額該賬戶期末無余額7、“營業外支出”賬戶（損益類賬戶）目的：主要用來核算企業發70

8、“應付利潤”賬戶

目的：核算企業確定分配的利潤。結構：借方應付利潤貸方登記實際支付的利潤數額登記應付給投資者的利潤數額期末余額：尚未支付的利潤數額8、“應付利潤”賬戶借方應付利潤貸方登記實際支付的719、“盈余公積”賬戶

目的：核算企業從凈利潤中提取的用于企業經營與發展的公積金。結構：借方貸方盈余公積登記從企業凈利潤中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用期末余額：盈余公積金的實際結存額9、“盈余公積”賬戶借方貸方盈余公積登記從企業凈利72三、財務成果核算的帳務處理

1、取得其他業務收入，如銷售原材料

借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2、發生其他業務支出，如售出原材料成本

借：其他業務支出貸：原材料應交稅金-應交城建稅其他應交款-應交教育費附加三、財務成果核算的帳務處理733、支付罰款等

借：營業外支出

貸：銀行存款4、取得營業外收入

借：銀行存款貸：營業外收入5、無法支付的應付賬款

借：應付賬款貸：營業外收入3、支付罰款等746、結轉當期損益業務

（1）結轉當期各種收入

借：主應業務收入其他業務收入

營業外收入

貸：本年利潤

6、結轉當期損益業務（1）結轉當期各種收75

（2）結轉當期的各種費用、支出

借：本年利潤

貸：主營業務成本主營業務稅金及附加其他業務支出管理費用營業費用財務費用營業外支出

（2）結轉當期的各種費用、支出76

期末損益結轉核算示意圖本年利潤主營業務成本主營業務稅金及附加其他業務支出管理費用等營業外支出（1）主營業務收入其他業務收入營業外收入（2）期末損777、計算應交納所得稅的業務（1）應計算所得稅前利潤

首先，計算應納稅所得額其次，計算應交納的所得稅額

（2）賬務處理

借：所得稅

貸：應交稅金–應交所得稅

應交所得稅額=應納稅所得額33%7、計算應交納所得稅的業務（1）應計算所得稅前利788、實際繳納所得稅的業務

借：應交稅金–應交所得稅

貸：銀行存款

9、結轉所得稅的業務

借：本年利潤

貸：所得稅

8、實際繳納所得稅的業務79四、利潤分配的核算

（一）利潤分配的順序

1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積金和法定的公益金。2、向投資者分配利潤

（二）利潤分配核算的帳務處理

1、提取盈余公積金

借：利潤分配--提取盈余公積金貸：盈余公積四、利潤分配的核算802、向投資者分配利潤

借：利潤分配—應付利潤貸：應付利潤

3、年度終了，將本期實現的稅后利潤，結轉到“利潤分配”賬戶

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

2、向投資者分配利潤814、年度終了，結轉已分配的利潤

借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取盈余公積--應付利潤

經過上述賬務處理后，“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額即為年末未分配利潤（貸方余額）或未彌補虧損（借方余額）。4、年度終了，結轉已分配的利潤82

利潤分配核算示意圖

說明：假定本年度利潤總額為100000元；年終企業決定向投資者分配利潤5000元；企業所得稅率為33%；法定盈余公積金提取比例為10%；法定公益積金提取比例為5%盈余公積應付利潤利潤分配-提取盈余公積利潤分配-應付利潤所得稅利潤分配-未分配利潤本年利潤1000003300033000（1）670006700067000（2）1005010050（3）50005000（4）10050500015050（5）

83第六節資金退出業務核算一、資金退出企業經營的方式

1、上繳稅金2、歸還借款3、支付現金紅利4、職工福利費的使用二、資金退出核算的帳務處理

1、上繳稅金

借：應交稅金貸：銀行存款第六節資金退出業務核算842、向銀行歸還借款

借：短期借款貸：銀行存款3、向所有者支付現金紅利

借：應付利潤貸：銀行存款4、職工福利費的使用，如付職工醫藥費等

借：應付福利費貸：銀行存款（現金）2、向銀行歸還借款85習題輔導習題一一、分錄1、借：其他應收款500貸：現金5002、借：物資采購-甲16000-乙12800應交稅金-應交增值稅4896貸：應付票據336963、借：物資采購720貸：銀行存款480現金2404、借：原材料-甲16480-乙13040貸：物資采購29520

習題輔導865、借：應付票據33696貸：銀行存款33696

6、借：物資采購-甲5500-乙5600應交稅金-應交增值稅1887貸：銀行存款129877、借：物資采購720貸：銀行存款540現金1808、借：原材料-甲5940-乙5880貸：物資采購118205、借：應付票據87二、賬戶借方物資采購貸方28800 72011100720 本期發生額41340本期發生額41340二、賬戶88

借方

物資采購–甲貸方16000 4805500440本期發生額22420本期發生額22420

89借方物資采購-乙貸方12800 2405600280本期發生額18920本期發生額18920借方物90借方原材料貸方

（4）29520（8）11820本期發生額41340本期發生額期末余額41340

借方91工業企業主要生產經營課件92謝謝騎封篙尊慈榷灶琴村店矣墾桂乖新壓胚奠倘擅寞僥蝕麗鑒晰溶廷籮侶郎蟲林森-消化系統疾病的癥狀體征與檢查林森-消化系統疾病的癥狀體征與檢查11、越是沒有本領的就越加自命不凡。——鄧拓

12、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。——愛爾蘭

13、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。——老子

14、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。——歌德

15、最具挑戰性的挑戰莫過于提升自我。——邁克爾·F·斯特利謝謝騎封篙尊慈榷灶琴村店矣墾桂乖新壓胚奠倘擅寞僥蝕麗鑒晰溶廷93工業企業主要生產經營41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律，而是針對瘋狂的法律。——馬克·吐溫42、法律的力量應當跟隨著公民，就像影子跟隨著身體一樣。——貝卡利亞43、法律和制度必須跟上人類思想進步。——杰弗遜44、人類受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是為了保證每一個人自由發揮自己的才能，而不是為了束縛他的才能。——羅伯斯庇爾工業企業主要生產經營工業企業主要生產經營41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律，而是針對瘋狂的法律。——馬克·吐溫42、法律的力量應當跟隨著公民，就像影子跟隨著身體一樣。——貝卡利亞43、法律和制度必須跟上人類思想進步。——杰弗遜44、人類受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是為了保證每一個人自由發揮自己的才能，而不是為了束縛他的才能。——羅伯斯庇爾第三章工業企業主要生產經營

過程核算和成本計算學習目的和要求：通過本章學習，要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果、資金退出等業務活動的內容，賬戶設置和主要業務的賬戶對應關系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。第一節主要經營過程核和

成本計算的意義和內容一、主要經營過程核算的意義和內容（一）主要經營過程核算的意義1、工業的范圍：冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。2、工業企業生產經營的特點3、工業企業的基本任務4、工業企業會計核算的意義工業企業主要生產經營41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法94工業企業主要生產經營課件95工業企業主要生產經營課件96工業企業主要生產經營課件97工業企業主要生產經營課件98

3、確定成本項目

產品成本項目須按照國家規定并結合企業具體情況加以確定。產品成本項目一般分為：直接材料、直接人工、其他直接費用及制造費用等。

4、準確歸集和分配各種生產費用

各種生產費用歸集和分配應遵循受益原則，一般按產品品種進行。

5、健全成本計算原始記錄3、確定成本項目99第二節資金籌集的核算一、資金籌集業務核算的意義

（一）資金籌集的渠道

1、所有者投入資金，通常稱之為實收資本2、舉債，即債權人投入的資金

（二）資金籌集時發生的主要業務

1、收到所有者投入的貨幣資金2、收到所有者投入的固定資產3、借入短期借款4、借入長期借款5、購、建固定資產第二節資金籌集的核100二、投入資金的核算

（一）資本的意義

1、資本金是企業設立的前提2、資本金是企業長期生產經營資金的主要來源3、企業以資本金承擔可能遇到的經營風險4、所有者因其投入的資本金稱為企業的終極所有者，并得到經營利潤的回報

（二）投入資金核算應設置的賬戶

1、“實收資本”賬戶目的：反映和監督企業實際收到的資本金的增減變動結構：

實收資本借方貸方收到投資者投入的資本投入資本的減少期末余額：資本實有額二、投入資金的核算實收資本借方貸方收到投資101

2、“銀行存款”賬戶

目的：核算和監督企業銀行存款的增減變動結構：

3、“固定資產”賬戶

目的：核算和監督企業固定資產的增減變動結構：借方貸方銀行存款將貨幣資金存入銀行銀行存款的支取期末余額：存款時機結存額借方貸方固定資產新增固定資產的價值減少的固定資產價值期末余額：企業固定資產價值之和2、“銀行存款”賬戶借方貸方銀行存款將貨幣資金存102

（三）投入資金業務的帳務處理

1、收到貨幣資本

借：銀行存款200000貸：實收資本200000

2、收到實物（設備）投資

借：固定資產250000貸：實收資本250000三、借入資金的核算

（一）借入資金的種類

1、短期借款：償還期限在一年以內的借款2、長期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）借入資金業務核算應設置的賬戶（三）投入資金業務的帳務處理103

1、“短期借款”賬戶

目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借入資金結構：

2、“長期借款”賬戶

目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借入資金結構：

借方貸方短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款之和借方貸方長期借款償還的長期借款本息借入的長期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長期借款本息之和1、“短期借款”賬戶借方貸方短期借款歸還的短期借款借104

（三）借入資金業務的帳務處理

1、借入短期借款

借：銀行存款50000貸：短期借款50000

2、借入長期借款借：銀行存款35100貸：長期借款35100

3、購買固定資產借：固定資產35100貸：銀行存款35100

4、購買固定資產建造工程所需物資借：工程物資120000貸：銀行存款120000（三）借入資金業務的帳務處理105第三節供應過程核算一、供應過程核算的意義