1第八章稅收原理第一節什么是稅收第二節稅收術語和稅收分類第三節稅收原則第四節稅負的轉嫁與歸宿2第一節什么是稅收一、稅收的基本屬性(thenatureoftaxation)二、稅收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)3第一節什么是稅收一、稅收的基本屬性馬克思－－“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西。”西方經濟學－－主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交換說”

(Benefit-Exchange-Theory)4第一節什么是稅收當代資產階級稅收理論約翰?洛克“社會契約論”“利益交換說”

凱恩斯負有提供公共物品的義務享有消費公共物品的權利負有納稅的義務享有依法征稅的權利政府部門社會公眾“人們為公共事業繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。”托馬斯?霍布斯：矯正外部效應、協調收入分配、刺激有效需求、優化產業結構5第一節什么是稅收二、稅收的“三性”（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性強制性:政府的征稅活動，是以國家的法律、法令為依據實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務，否則就會受到法律的制裁。無償性:國家征稅之后的稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人、或向納稅人支付任何報酬的義務。

固定性:稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴格遵守。稅收的強制性使得稅收與公債、政府收費和捐款等區別開來。稅收形式上的無償性和本質上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權收入、債務收入、規費收入等區分開來。稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發行、攤派和罰沒收入等區分開來。8第二節稅收術語和稅收分類一、稅收術語(theterminology)二、稅收分類(theclassification)9第二節稅收術語和稅收分類一、稅收術語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標準（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎（一）納稅人納稅人，是享有相應權利并按稅法的規定直接負有納稅義務的單位和個人。稅法規定的直接負有納稅義務的人，可以是自然人（個人），也可以是法人。負稅人，是稅款的實際負擔者。有些稅種，稅款雖然由納稅人交納，但納稅人可通過各種方式將稅款轉嫁給別人負擔，在這種情況下納稅人不同于負稅人。扣繳義務人，是稅法規定的，在其經營活動中負有代扣稅款，并向國庫交納稅款義務的單位和個人。（二）課稅對象又稱征稅客體，是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。不同的稅種有不同的征稅對象，它是一個稅種區別于另一個稅種的主要標志。稅目:是稅法規定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅源:稅收的經濟來源或最終出處,各種稅由不同的經濟來源.（三）課稅標準國家征稅時的實際依據，或稱課稅依據，如純所得額、商品流轉額、財產凈值等。計稅依據，是計算應納稅額的依據，基本上可以分為兩類：一是計稅金額，這是采用從價計征方法時計算應納稅額的依據；二是計稅數量，這是采用從量計征方法時計算應納稅額的依據。（四）稅率是稅法規定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準。可分為：比例稅率：是指對于同一征稅對象，不論其數量大小，都按同一比例征稅的一種稅率制度。定額稅率：是指按征稅對象的一定計量單位規定固定稅額，而不是規定征收比例的一種稅率制度。累進稅率：是指稅率隨著課稅對象的增大而提高的一種稅率制度。累計稅率因計算方法和依據不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。14稅率的劃分——比例稅率、定額稅率、累進稅率

稅率稅基O定額比例累進圖8－1定額稅率、比例稅率和累進稅率15全額累進稅與超額累進稅比較表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）全額累進稅率和超額累進稅率的比較稅級稅率應稅所得全額累進稅率超額累進稅率15%50005000×5%=2505000×5%=250210%1000010000×10%=1000250+5000×10%=750320%300006000750+20000×20%=4750430%500001500010750535%1000003500028250

（五）稅收能力和稅收努力

稅收能力:應當能征收上來的稅收數額,分為:1)納稅人的納稅能力→人均收入水平2)政府的征稅能力→稅務管理效率.稅收努力:稅務當局征收全部法定應納稅額的程度,或是稅收能力被利用的程度,決定了潛在的稅收能力有多大比例能轉變為實際的稅收收入.（六）起征點與免征額起征點，是征稅對象達到征稅數額開始征稅的界限。征稅對象的數額未達到起征點時不征稅；而一旦征稅對象的數額達到或超過起征點時，則要就其全部的數額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。免征額，是在征稅對象總額中免予征稅的數額，只對超過免征額的部分征稅。

（七）課稅基礎

簡稱稅基,指建立某一種稅或一種稅制的經濟基礎或依據.稅基選擇:1)以什么為稅基;2)稅基的寬窄問題.20第二節稅收術語和稅收分類二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（四）價內稅與價外稅（五）中央稅與地方稅(一)以課稅對象流轉稅類對商品的流轉額和非商品的營業額所征收消費稅、增值稅、營業稅和關稅等所得稅類對納稅人的各種所得征收企業所得稅和個人所得稅等財產稅類以納稅人所有的財產或歸其支配的財產數量或價值額征收房產稅、契稅、車船稅、遺傳及贈與稅等行為稅類以某些特定行為為課稅對象印花稅等(二)以稅收負擔是否轉嫁直接稅稅負不易轉嫁，由納稅人直接負擔各種所得稅、土地使用稅、社會保險稅、房產稅、遺產及贈與稅等間接稅納稅人容易將稅負全部或部分轉嫁給他人負擔以商品流轉額或非商品營業額為課稅對象的消費稅、增值稅、銷售稅和關稅等(三)以稅收的計稅依據——從價稅，是指以課稅對象及其計稅依據的價格或金額為標準，按一定稅率計征的稅收（增值稅、營業稅和關稅等）——從量稅，是指依據課稅對象的總量、數量、容積和面積等，采用固定金額計征的稅收（資源稅、車船使用稅等）(四)以稅收管理權限中央稅——中央政府管理，并支配其收入的稅種地方稅——地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種中央地方共享稅——中央與地方政府共同享有，并按一定比例分別管理和支配的稅種(五)以稅收與價格的關系價內稅----稅金構成價格組成部分,計稅依據是含稅價格,課征的側重點為廠家或生產者;價外稅----稅金作為價格之外附加的,計稅依據為不含稅價格,不容易轉嫁,課征的側重點為消費者.127第三節稅收原則一、稅收中的公平與效率(equityandefficiencyfortax)二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equitycriterionandefficiencycriterion)三、稅收中性問題(taxneutrality)28第三節稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出1.斯密的課稅原則：

平等原則確實原則便利原則最小征收費用原則

2.瓦格納的課稅原則財政政策原則：收入充分和彈性原則國民經濟原則：稅源和稅種的選擇社會公正原則：普遍和平等原則稅務行政原則：確實、便利和最少征收費用原則29

（二）稅收中的公平與效率

1.稅收應以公平為本普遍征稅:征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人;平等納稅:國家征稅的比例或數額與納稅人的負擔能力相稱;

“橫向公平”------納稅能力相同的人同等納稅;

“縱向公平”------納稅能力不同的不同等納稅30

（二）稅收中的公平與效率

2.征稅必須考慮效率的要求征稅過程本身的效率;征稅對經濟運轉效率的影響.3.稅收公平與效率的兩難選擇效率與公平互相促進、互為條件的統一體:效率是公平的前提;公平是效率的必要條件.3132第三節稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（二）效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則促進經濟發展原則征稅費用最小化和確實簡化原則

33第三節稅收原則三、稅收中性（neutrality）問題1．稅收中性:政府課稅應不扭曲市場機制的正常運行,或者說,不影響私人部門原有的資源配置狀況.國家征稅是社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔;國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾,特別是不能使稅收超過市場機制而成為資源配置的決定因素.34第三節稅收原則三、稅收中性（neutrality）問題2．稅收超額負擔或無謂負擔（excessburdenordeadburden）定義:政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中,給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔.表現:征稅導致納稅人的經濟利益損失大于增加的社會經濟效益;征稅改變了商品的相對價格,對納稅人的消費和尚產行為產生不良影響.35第三節稅收原則PAQGHODESS+TBCFD圖8－2稅收的超額負擔36

第四節稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義(definitions)

二、稅負轉嫁方式(methodsoftaxshifting)三、稅負轉嫁與歸宿的一般規律(thelawoftaxshifting)四、我國的稅負轉嫁(taxshiftinginChina)37第四節稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義1、稅負轉嫁:在商品交換過程中,納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法,將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象.特征:稅負轉嫁與價格升降直接聯系;稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配;納稅人的主動行為.2、稅收歸宿:處于轉嫁中的稅負的最終落腳點.38第四節稅負的轉嫁與歸宿二、稅負轉嫁方式1．前轉方式2．后轉方式3．其他轉嫁方式混轉（散轉）：前轉和后轉兼有；輾轉轉嫁：轉嫁行為發生多次；稅收資本化：應稅商品交易時，買主將物品可預見的未來應納稅款從所購物品價格中做一次性扣除。消轉：又稱轉化，納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。39第四節稅負的轉嫁與歸宿三、稅負轉嫁與歸宿的一般規律1．商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁3.課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。4.對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁5.從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁40第四節稅負的轉嫁與歸宿PP1P2OP3DSS’SS’QSQDDSS’P2P1P3O