餐費的財稅處理公司生產經營過程中會取得許多餐費發票而有些企業財務人員，見到餐費發票就列入業務招待費核算，不僅財務核算不能反映業務的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。餐費的財稅處理公司生產經營過程中會取得許多餐費發票而有些企1一、開辦費與餐費（一）、財務處理以前財務核算將籌建期間交際應酬費計入“開辦費—其他費用”科目，并一般按五年攤銷，但現在從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（財會[2006]18號）關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理中開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等可以看出開辦費中不包括業務招待費。公司籌建期發生的業務招待費記入“管理費用――業務招待費”。一、開辦費與餐費2（二）稅務處理1、開辦費的稅務處理《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定“關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”（二）稅務處理32、公司籌建期業務招待費處理

①遼寧省大連市地方稅務局《關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知》(大地稅函[2009]18號)第十一條規定：“企業在籌建期發生的開辦費支出，在國家稅務總局未出臺新的規定之前，暫按會計制度或會計準則的規定處理，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。”2、公司籌建期業務招待費處理

①遼寧省大連市地方稅務局《關于4②《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”當年沒有銷售（營業）收入的，全額進行納稅調增。②《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第5二、差旅費與餐費（一）、財務處理公司人員出差報銷的票據中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出。企業對于也差人員的餐費支出可參照《財政部關于印發〈中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）的規定：“第十三條出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。”進行報銷，對在標準范圍內的屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”、“營業費用——差旅費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目。二、差旅費與餐費6（二）稅務處理《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000]84號文件規定：“第五十二條納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。”可見計入差旅費的餐費支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務機關要求提供證明材料的，需提供證明材料。對超標準范圍及招待客戶計入業務招待費的餐費，依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行。（二）稅務處理7三、會議費與餐費（一）、財務處理公司內部人員開會租用當地的酒店或賓館作會所，安排統一的就餐，各辦事機構或分子公司的人員來公司開會期間的餐費報銷的票據中餐票，企業可參照《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）的規定：“第十條會議費開支范圍會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。第十一條會議費開支標準會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調劑使用，在綜合定額控制內據實報銷。會議費綜合定額標準如下：三、會議費與餐費（一）、財務處理8

單位：元／人天

會議類別房租費伙食補助其他費用合計備注一類會議2508070400含會議室租金二類會議1708050300同上三類會議1508030260同上單位：元／人9”進行報銷，對在標準范圍內的屬于與會人員在標準范圍內餐費支出計入“管理費用—會議費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目（二）稅務處理同上”進行報銷，對在標準范圍內的屬于與會人員在標準范圍內餐費支出10四、董事會費與餐費企業的董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，都不得作為董事會費支出，而應計入企業的交際應酬費。四、董事會費與餐費11（一）、財務處理公司召開董事會的餐費支出只要在董事會決定標準以內都可作為當期的費用列支，計入“管理費用—董事會費”科目。對于以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，計入“管理費用—業務招待費”。（二）稅務處理同上（一）、財務處理12五、職工福利費與餐費公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費支出；公司為解決職工的午餐問題，統一由某酒店供餐，公司統一時餐廳開具的餐費發票，在賬務處理中，應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業務招待費核算。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定：“第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”五、職工福利費與餐費13六、業務招待費與餐費業務招待費是指與企業生產經營活動相關的費用支出，主要有：餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。業務招待費中的餐費是為了招待客戶等與企業生產經營活動相關的招待費用，稅務處理上依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行。企業要想充分利用好業務招待費的限額，可采用如下方法進行控制：六、業務招待費與餐費14假設某公司當期銷售（營業）收入為A，當期列支業務招待費為B，則按規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B=5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業可根據公司的銷售收入預算，利用上述公式算出業務招待費預算，嚴格按照該業務招待費預算金額進行控制，使當期業務招待費金額小于或等于當期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業務招待費的限額。假設某公司當期銷售（營業）收入為A，當期列支業務招待費為B，15綜上所述，企業財務人員應當對生產經營中餐費要進行正確分類，根據不同業務性質進行不同的財務與稅務處理。綜上所述，企業財務人員應當對生產經營中餐費要進行正確分類，根16業務招待費的稅收籌劃一、充分利用業務招待費的稅前扣除基數《企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括條例規定的視同銷售（營業）收入額。營業收入包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入三大部分。《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應及時調增當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業）收入額凈額，從而提高業務招待費扣除比例。業務招待費的稅收籌劃一、充分利用業務招待費的稅前扣除基數17二、充分利用業務宣傳費進行籌劃《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）：“第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”在實際工作中，業務招待費與業務宣傳費存在著可以相互替代的項目內容，比如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。二、充分利用業務宣傳費進行籌劃《中華人民共和國企業所得稅法18鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據支出項目性質合理實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和在“銷售費用”科目下設置“廣告宣傳費”“展覽費”明細科目，“廣告宣傳費”核算為社會宣傳產品或商品而在報刊雜志、電臺、電視臺刊登、廣播業務廣告等所支付的費用及設置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品。“展覽費”核算為開展產品或商品的促銷活動或宣傳產品而舉辦產品展覽、展銷會所支出的各項費用。同時及時將公司“業務招待費”和“廣告宣傳費”明細科目核算的費用數額與已實現的銷售(營業)收入凈額(總額)比較，發現其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調整。鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據支出項目性質合理實施稅收籌劃19充分利用會務費政策規定

會務費實際上也是招待，但和一般的招待不同。會務費是召集外單位人員或本企業員工舉辦會議而發生的費用支出，如行業會議、營銷會議、年終總結會議等費用是可以進入會務費支出的。要注意的是，報銷會務費時，必須附有會務文件、會務人員簽到表、發票、會議紀要等報銷憑證，否則稅務上要作為招待費處理。充分利用會務費政策規定

會務費實際上也是招待，但和一般的20四、充分利用差旅費中的伙食補貼和公雜費補貼四、充分利用差旅費中的伙食補貼和公雜費補貼21餐費的財稅處理公司生產經營過程中會取得許多餐費發票而有些企業財務人員，見到餐費發票就列入業務招待費核算，不僅財務核算不能反映業務的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。餐費的財稅處理公司生產經營過程中會取得許多餐費發票而有些企22一、開辦費與餐費（一）、財務處理以前財務核算將籌建期間交際應酬費計入“開辦費—其他費用”科目，并一般按五年攤銷，但現在從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（財會[2006]18號）關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理中開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等可以看出開辦費中不包括業務招待費。公司籌建期發生的業務招待費記入“管理費用――業務招待費”。一、開辦費與餐費23（二）稅務處理1、開辦費的稅務處理《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定“關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”（二）稅務處理242、公司籌建期業務招待費處理

①遼寧省大連市地方稅務局《關于印發企業所得稅若干問題的規定的通知》(大地稅函[2009]18號)第十一條規定：“企業在籌建期發生的開辦費支出，在國家稅務總局未出臺新的規定之前，暫按會計制度或會計準則的規定處理，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業務招待費、廣告和業務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業務招待費、廣告和業務宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業）收入。”2、公司籌建期業務招待費處理

①遼寧省大連市地方稅務局《關于25②《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”當年沒有銷售（營業）收入的，全額進行納稅調增。②《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第26二、差旅費與餐費（一）、財務處理公司人員出差報銷的票據中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出。企業對于也差人員的餐費支出可參照《財政部關于印發〈中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）的規定：“第十三條出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。”進行報銷，對在標準范圍內的屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”、“營業費用——差旅費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目。二、差旅費與餐費27（二）稅務處理《企業所得稅稅前扣除辦法》國稅發[2000]84號文件規定：“第五十二條納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。”可見計入差旅費的餐費支出，屬于正常的經營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務機關要求提供證明材料的，需提供證明材料。對超標準范圍及招待客戶計入業務招待費的餐費，依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行。（二）稅務處理28三、會議費與餐費（一）、財務處理公司內部人員開會租用當地的酒店或賓館作會所，安排統一的就餐，各辦事機構或分子公司的人員來公司開會期間的餐費報銷的票據中餐票，企業可參照《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）的規定：“第十條會議費開支范圍會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發放紀念品及與會議無關的物品。第十一條會議費開支標準會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調劑使用，在綜合定額控制內據實報銷。會議費綜合定額標準如下：三、會議費與餐費（一）、財務處理29

單位：元／人天

會議類別房租費伙食補助其他費用合計備注一類會議2508070400含會議室租金二類會議1708050300同上三類會議1508030260同上單位：元／人30”進行報銷，對在標準范圍內的屬于與會人員在標準范圍內餐費支出計入“管理費用—會議費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用—業務招待費”、“營業費用——業務招待費”等科目（二）稅務處理同上”進行報銷，對在標準范圍內的屬于與會人員在標準范圍內餐費支出31四、董事會費與餐費企業的董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，都不得作為董事會費支出，而應計入企業的交際應酬費。四、董事會費與餐費32（一）、財務處理公司召開董事會的餐費支出只要在董事會決定標準以內都可作為當期的費用列支，計入“管理費用—董事會費”科目。對于以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支出，計入“管理費用—業務招待費”。（二）稅務處理同上（一）、財務處理33五、職工福利費與餐費公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費支出；公司為解決職工的午餐問題，統一由某酒店供餐，公司統一時餐廳開具的餐費發票，在賬務處理中，應做為“應付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業務招待費核算。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定：“第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”五、職工福利費與餐費34六、業務招待費與餐費業務招待費是指與企業生產經營活動相關的費用支出，主要有：餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。業務招待費中的餐費是為了招待客戶等與企業生產經營活動相關的招待費用，稅務處理上依照《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”的規定執行。企業要想充分利用好業務招待費的限額，可采用如下方法進行控制：六、業務招待費與餐費35假設某公司當期銷售（營業）收入為A，當期列支業務招待費為B，則按規定當期允許稅前扣除的業務招待費金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B=5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業可根據公司的銷售收入預算，利用上述公式算出業務招待費預算，嚴格按照該業務招待費預算金額進行控制，使當期業務招待費金額小于或等于當期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業務招待費的限額。假設某公司當期銷售（營業）收入為A，當期列支業務招待費為B，36綜上所述，企業財務人員應當對生產經營中餐費要進行正確分類，根據不同業務性質進行不同的財務與稅務處理。綜上所述，企業財務人員應當對生產經營中餐費要進行正確分類，根37業務招待費的稅收籌劃一、充分利用業務招待費的稅前扣除基數《企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括條例規定的視同銷售（營業）收入額。營業收入包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入三大部分。《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應及時調增當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業）收入額凈額，從而提高業務招待費扣除比例。