***公司管理層財務會計培訓

——主講人-Jansen二零一零年度北京東燕郊

***公司管理層財務會計培訓

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培訓內容及步驟：第一講會計基本報表及理論、財務報表結構與關系及財務分析（兩日課）第二講會計學基本知識（五日課）第三講管理會計（三日課）第四講其他（根據需要及培訓進度進行安排）培訓內容及步驟：2會計基本報表及理論、報表關系與財務報表分析《會計學》

會計基本報表及理論、《會計學》3

4統計數據說明了什么？對我們又有什么啟示？從上述統計可以看到，被否原因均與內部管理、財務會計工作等密切相關。這些構成了我們的一部分風險。普遍意義上，人們都會認為財務部門上報給管理層的報表數據準確的反應了實際情況，其實不然；即便是財務部門的報表編制者也不能準確的了解公司的每一件事；因為他們不能了解公司每個人每天做什么，所以也不不會知道如何準確的分配成本。有人說會計和財務也是藝術，是一門用有限的數據盡可能精確的描述企業經營業績好壞的藝術。

統計數據說明了什么？對我們又有什么啟示？從上述統5會計工作是基礎；會計與財務不是現實，而僅僅是現實的反映。反映的精準度完全依賴于會計和財務人員作出合理假設和進行合理估計的能力（即“職業判斷”）。這項工作并不容易；財務會計人員工作的依據是一定的規范；經常財務會計人員（下面簡稱財會人員）需要對很多項目如何分類進行艱難的判斷；而經常又不得不量化一些不太容易量化的事務；中國的財會人員還要經常面對經營績效、政府監管、稅收稽查、經常變化的政策等等壓力不得不花大量的時間關注企業之外的變化，并組織同事們一起應對變化作出反應，在財務報告中反映出來；等等；而之所以“需要對項目如何分類進行艱難的判斷”，是因為：1、“需要”找出理由改賬目；2、或者是因為自身能力不足。由此產生會計和財務的另一種工作結果：在財務報告數字中形成偏差。這里“偏差”并不是說有了品行、能力方面的問題。一般意義上我們稱第一種行為叫粉飾；第二種叫職業能力不足。（偏差我們又可稱為“財務異常”）

會計工作是基礎；6

粉飾財務報表的動機一般講有如下六種典型動因：1、信貸需要；2、股票發行及上市資格維持；3、納稅考量；4、業績考核；5、政治利益；6、責任推卸。隨著社會的發展，經濟環境日趨復雜，經營者需求的變化，在不同時間、不同的環境、針對不同的企業需求，還會出現其他各種類型的“財務報表粉飾”的動機。根據現行法規要求及財務會計行業發展現狀，財務報表粉飾共分為三類：一、經營業績粉飾，其類型有：1、利潤最大化；2、利潤最小化；3、利潤均衡化；4、利潤清洗二、財務狀況粉飾，其類型有：1、高估資產；2、低估負債和或有負債三、現金流量粉飾，其類型有：1、突擊制造現金流量；2、混淆現金流量類別課后問題：1、當上市公司面臨經營虧損,將要被摘牌時,公司可能采取的粉飾報表類型?2、某公司在會計期間即將結束前，突擊收回關聯企業結欠的賬款，降價處置存貨，是為了什么？采用的是什么類型的粉飾手法？3、經營活動產生的現金流入凈額越大則意味著公司對應的當期利潤如何？知識拓展粉飾財務報表的動機一般講有如下六種典型動7

粉飾報表的手段可謂五花八門。但是總結一下無非幾種：一、利用收入確認的職業判斷空間粉飾報表。其中實際手法包括9種：1、寅吃卯糧，透支未來收入；2.以豐補歉，儲備當期收入；3.魚目混珠，偽裝收入性質；4.張冠李戴，彎曲分部收入；5.借雞生蛋，夸大收入規模；6.瞞天過海，虛構經營收入；7.里應外合，相互抬高收入；8.六親不認，隱瞞關聯收入；9.隨心所欲，篡改收入分配。二、利用虛資產高估利潤。包括：待攤費用、長期待攤費用、待處理財產損益、資產潛虧，如潛在的壞賬損失、潛在的存貨跌價損失、潛在的長期資產（如長期股權投資、固定資產、在建工程和無形資產）的價值減損。用虛資產作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失。三、混淆資本性支出與收益性支出。典型的有：期間費用資本化、資產費用化等。四、利用股權炮制利潤。如：利用債務重組置換股權制造暴利、虛假投資收益或投資項目合作分成。五、利用存貨及應收賬款調節利潤。如：高估存貨高估應收賬款以提高利潤。六、垃圾桶和聚寶盆。如：利用其他應收款應付款隱瞞虧損或藏匿利潤；關聯股東占用了上市公司的資金；變相的資金拆借；隱性投資；費用掛賬；或有損失（將貸款擔保發生的損失掛賬）等。粉飾報表的手段可謂五花八門。但是總結一下無非幾種：8

七、其他。如：資產重組為名掩飾會計造假；用關聯交易不當利益輸送；濫用“減值準備”；隨意追溯調整，逃避監管；借助補貼收入，編造經營業績；利用收購兼并，進行數字游戲等等。基于復式記賬的平衡機制與記賬規則的超強解釋力，加之人類固有的限制，絕大多數粉飾都會在會計記錄和會計報表上留下蛛絲馬跡。審慎的投資者會在其中找到這些異常并發現問題所在。這些異常通常顯現出：1、管理層面的異常。諸如會計異常；內控缺陷；分析性或解釋性異常；消費力異常；行為異常；暗示與投訴；2、關系層面的異常。與中介機構、政府、稅務、銀行、高管人員變動等等；3、組織結構異常。機構設置缺陷；地域分布過于廣泛等等；4、財務結果與經營異常。七、其他。如：資產重組為名掩飾會計造假；用關聯交易不9

（1）報表項目余額和金額變動幅度異常；（2）收入和費用比例失調；（3）報表項目的余額或金額源于一筆或少數幾筆重大交易；（4）會計期末發生“形式重于實質”的重大交易且對當期經營業績產生重大影響；（5）經營業績與財務分析師的預測極為接近；（6）在連年報告凈利潤的同時，經營活動產生的現金流量持續入不敷出；（7）企業高度依賴于再融資（包括股票和債務融資）才得以持續經營；（8）對外報告的資產、負債、收入和費用主要建立在主觀的估計和判斷基礎之上，且企業的財務狀況和經營業績很可能隨著估計和判斷基礎的變化而嚴重惡化；（9）企業對外報告的盈利能力以高于競爭對手的速度迅猛增長；（10）企業的主要成本費用率低于其競爭對手；（11）財務報表附注解釋不清晰或晦澀難懂；（12）財務報表被注冊會計師出具“不干凈”意見的審計報告；（13）企業多年通過非經營性收益得以保持盈利記錄；（14）企業經營業績與其所處的行業地位不相稱；（15）企業經營成功與否高度倚重的產品或服務面臨著市場競爭、技術進步、消費偏好或替代品的嚴峻挑戰；（16）企業財務杠桿畸高，處于違反債務契約的邊緣；（17）企業對外報告的經營業績與內部預算或計劃總是保持高度一致；（18）企業因經營業績不佳導致其股票交易持續低迷財務結果與經營異常的一般表現：（1）報表項目余額和金額變動幅度異常；（2）收入和費10

延伸閱讀與學習：根據需要…………延伸閱讀與學習：根據需要…………11先看看深交所中國上市公司財務異常研究2002年的研究報告兩大基本假設：

先看看深交所中國上市公司財務異常研究2002年的研究報告兩大122002年將財務異常界定為三類，通過1、勾稽分析、2、歷史分析、3、同業分析，構成了識別財務異常的三個維度。

2002年將財務異常界定為三類，通過1、勾稽分析、2、歷13隨著證券市場的逐步完善，監管力度逐漸加強，線性發展假設與行業的同步發展假設都與實務存在較大的沖突，以此建立起來的財務異常預警模型必然導致預警準確性極低。因此近年來證監會與交易所各項措施并舉，對各上市公司加強了查處力度，嚴厲打擊操縱股票的投機行為。對于上市公司而言，虛增資產、虛增利潤、隱瞞負債等等這些手段也逐漸變化更新，更加隱秘；因此，現在證交所對于上市公司的財務異常預警監測系統已經逐步加強，不再拘泥于以往的視角。

隨著證券市場的逐步完善，監管力度逐漸加強，線14對此，我們應當如何應對？我們的管理層是否已經了解了財務報表的意義？我們的公司治理是否已經達到相當的水平？我們的公司大多數管理人員是否知曉一般的財務知識？我們的財務管理人員是否已經熟諳了財務、會計數據間的關系，并掌握了分析的各種手段？我們的財務人員是否做好了應盡的工作？

對此，我們應當如何應對？我們的管理層是否已經了解了財務報表的151、1財務報表1、2報表要素1、3會計等式1、4會計核算基本前提1、5會計基礎1、6會計一般原則《會計學》第一講會計基本報表、會計要素、會計等式

1、1財務報表《會計學》第一講會計基本報表、會計要素、會161、1基本報表《會計學》第二講會計基本報表、基本理論

1、1基本報表《會計學》第二講會計基本報表、基本理17會計基本報表：

資產負債表現金流量表利潤表

所有者權益變動表會計附注會計基本報表：資產負債表現金流量表利潤表18

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會計附注：是財務報表不可或缺的組成部分，是對“四表”等報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在報表中列示項目、重大事件的說明等等。附注披露的內容：1.企業的基本情況2.財務報表的編制基礎3.遵循企業會計準則的聲明4.重要會計政策和會計估計5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6.報表重要項目的說明

7.或有事項8.資產負債表日后事項9.關聯方關系及其交易10、其他事項說明參閱文檔：會計附注：是財務報表不可或缺的組成部分，是對“四表”20財務與會計知識點擴展學習表

新會計準則下財務報表樣式財務與會計知識點擴展學習表新會計準則下財務報表樣式21資產負債表--就像一張“照片”，針對某個時點，企業在某個時點“看上去怎樣”。如：在某個既定時點上的水庫的蓄水量是固定存量。利潤表--

現金流量表--就像一幅“河流”覆蓋了某一特定時期。如：穿過水庫的流水量是一個流量。

資產負債表--就像一張“照片”，針對某個時點，企業在某個時點22哪些法律規范對企業財務會計人員、工作及編制會計報表具有約束？《會計法》（1999年10月31日修訂）和《企業財務會計報告條例》（2000年6月21日頒布）兩個法律文件及2006年新會計準則中相關準則（基本準則、財務報告列報準則等）《會計法》的一個突出特點是針對我國會計工作中存在的做假賬、編假表，會計信息嚴重失真，違法違紀行為屢禁不止的現象，明確了單位負責人對本單位會計工作的真實性負責，界定了單位負責人是單位會計行為的責任主體。《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》則對企業財務會計報告的質量、種類、編制內容、編制方法、對外提供和法律責任作出了具體規定。06年準則對執行準則的企業要求四表一注等要求。哪些法律規范對企業財務會計人員、工作及編制會計報表具有約束？232006年新的企業財務通則頒布1996年頒布了《會計基礎工作規范》1998年8月發布的《會計檔案管理辦法》2005年10月27日《證券法》修訂2006年1月1日《公司法》修訂其他相關法律法規

2006年新的企業財務通則頒布24其原因在于：會計報表全面反映了企業的財務狀況、經營成果、現金流量，通過對其進行分析，可以及時發現資金管理中存在的問題，以及存在的風險，形成企業的財務預警系統，改變事后算賬、管理被動的局面。同時，也可以發現企業在會計基礎工作中存在的問題，從會計的基礎管理工作抓起，規范企業的會計行為，提高企業的財務管理水平，為企業提高經營績效提供更切實可行的管理方案及服務。

其原因在于：會計報表全面反映了企業的財務狀況、經營成果、現金25從自身提高的需要看是防范經營風險的需要。會計報表可以說是企業經營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數據資料，可以分析企業的資產質量、分布狀況、資金來源結構和資本保全情況，進而分析企業的償債能力、盈利能力、營運能力，及時發現其背后隱藏的經營風險和經營管理中的薄弱環節，做到有針對性地進行管理，防范經營風險。同時，還可以通過對會計報表中計劃完成情況、與前期比較的發展趨勢、與國內外同行業同類企業的差距的分析，正確地進行企業定位，進行科學的預測和決策，提高自身經營管理水平。

從自身提高的需要看是防范經營風險的需26報表框架2006年新會計準則頒布執行，為執行新準則的企業在編制財務報告的可操作性方面提供了詳實的依據；國務院于2000年6月21日發布了《企業財務會計報告條例》，并于2001年1月1日實施。這個條例具體地規定了企業財務會計報告的構成、編制方法，是稅務、財政、統計等部門約束企業編制財務會計報告的行為規范。企業的經營管理者應首先了解規范的財務會計報告體系，只有這樣，在日常管理中才能夠規范企業的會計行為，提高企業的財務管理水平。

報表框架2006年新會計準則頒布執行，為執行新準則的企業在編271、2報表要素（會計要素）《會計學》第一講會計基本報表、基本理論

1、2報表要素（會計要素）《會計學》第一講會計基本報表28什么是會計要素?

會計要素就是對會計對象的具體分類:

資產負債所有者權益收入利潤費用

什么是會計要素?資產負債所有者權益收29（一）資產資產----是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產的本質是一種經濟資源。資產是企業擁有或控制的是實物的,也可以是無形的。必須能以貨幣計量。資產應該預期能給企業帶來經濟利益特點：

（一）資產資產----是指過去的交易、事項形成并由企業擁30“資產應該預期能給企業帶來經濟利益”強調未來的經濟利流入是對資產定義的一大改進。是對資產作為經濟資源這一本質屬性的突出強調。陳舊、毀損的實物資產、無望收回的債權等，不

能作為資產核算和陳報。對資產計提減值準備，也是強調這一屬性。強調這一屬性，是會計制度改革的重大突破之一。有利于擠干資產“水分”，促使會計信息真實、完整。

“資產應該預期能給企業帶來經濟利益”強調未來的經濟利流入是31資產流動資產非流動資產在1年或長于1年的營業周期內變現或耗用的資產。在1年或長于1年的營業周期以上變現或耗用的資產。現金、銀行存款、應收賬款預付賬款、存貨、交易性金融資產、待攤費用……….長期投資、固定資產長期待攤費用……

資產流動資產非流動資產在1年或長于1年的營業周期內變現或耗321.流動資產

——在1年或長于1年的營業周期內變現或耗用的資產。

釋義：1一次性參加生產活動。2其價值一次全部轉移、并從收入中得到補償。3是償還短期債務的源泉。4可以是實物的，也可以是無形的。企業流動資產與流動負債存在密切聯系，通常表達為：CA－CL＝營運資本(WorkingCapital),表示企業當前可實際動用的資金凈額,若營運資本不足,企業資金必然緊張。1.流動資產

——在1年或長于1年的營業周期內變現或耗用的33

2.非流動資產

——指不符合流動資產定義的資產,或是超過一年或者超過一個營業周期才變現、耗用的資產。釋義：1多次參加企業的生產經營活動。2其價值是通過折舊、攤銷的形式進入各期的費用。3可以是實物的，也可以是無形的。2.非流動資產

——指不符合流動資產定義的資產,或是超34

3.流動負債

——指在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。4.長期負債

——償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。5.所有者權益

——指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。它包括兩個來源:一是原始投入;二是經營積累。6.收入

——指企業在日常經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。3.流動負債

——指在一年或者超過一年的一個35

7.費用

——指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。8.利潤

——指企業在一定會計期間的經營成果。收入的確認條件：1企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3收入的金額能夠可靠地計量；4相關的經濟利益很可能流入企業；5相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。7.費用

——指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權36

資產負債所有者權益收入費用利潤反映財務狀況的會計要素(資產負債表要素)反映財務成果的會計要素(利潤表要素)

資產反映財務狀況的會計要素反映財務成果的會計要素37五糧液資產負債表資產負債及所有者權益流動資產31.29億流動負債19.63億長期投資0.04億非流動負債0.23億固定資產34.81億負債合計19.86億無形資產0.74億長期待攤費用0所有者權益47.02億資產合計66.88億負債及所有者權益合計66.88億2008.12.31

五糧液資產負債表資產負債及所有者權益流動資產31.2938一.營業收入95.15億減:營業成本84.08億營業稅金及附加0.58億營業費用10.33億管理費用2.46億

財務費用-0.78億資產減值損失—投資收益1.20億二.營業利潤

0.22億營業外收入

0.123億

減:營業外支出0.43億三.利潤總額

1.12億

減:所得稅0.22億四.凈利潤

0.90億五.每股收益

—四川長虹利潤表2008.12.

一.營業收入95.15億減:營業成本84.08億39貴州茅臺利潤表2008.12一.營業收入16.18億減:營業成本

2.87億營業稅金及附加3.18億營業費用2.28億管理費用1.81億財務費用-0.057億資產減值損失—投資收益0二.營業利潤

6.10億加：營業外收入14.1萬元

減:營業外支出0.03億三.利潤總額

6.07億

減:所得稅2.65億四.凈利潤

3.42億

貴州茅臺利潤表2008.12一40（二）負債

負債---是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。是企業過去的交易或事項所形成的一種后果。負債是一項經濟責任，或者說是一項義務。企業將來以轉移資產或提供勞務加以清償

清償負債會導致未來經濟利益的流出

特征：“債權人權益”

（二）負債是企業過去的交易或事項所形成的一種后果。特征：“41(三)所有者權益釋義:凈資產==資產--負債（剩余權益）由原始投入和利潤積累構成發生虧損，會導致所有者權益減少實現利潤，會導致所有者權益增加除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配

所有者在企業資產中享有的經濟利益,即企業投資人對企業凈資產的要求權。(三)所有者權益釋義:所有者在企業資產中享42所有者權益所有者權益增加和減少的動因股東投資收入股東分紅費用抽走投資捐贈

所有者權益所有者權益增加和減少的動因股東投資收入股東分43所有者權益投入資本留存收益股本或實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益分類:業主權益

直接計入所有者權益的利得和損失所有者權益投入資本留存收益股本或實收資本資44

2008.12.31股東權益：

股本8.69億

資本公積金16.24億

盈余公積金7.10億

未分配利潤16.68億

股東權益合計46.94億

負債及股東權益總計66.88億五糧液資產負債表2008.12.31股東權益：

45項目/年度

2008.12.31股東權益：

股本

1.9億

資本公積金

6.86億

盈余公積金

0.56億

未分配利潤

0.11億

股東權益合計

10.31億

負債及股東權益總計

14.11億四川新希望資產負債表項目/年度2008.12.3146（1）實收資本（或股本）：投資者按企業章程、或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。（2）資本公積:由投資人或其他人投入,所有權屬于業主,但不構成實收資本的那部分資本或者資產。（3）盈余公積：因為收益形成的內部積累。（4）未分配利潤：收入減去費用、利得減去損失后的凈額。

所有者權益的內容：所有者權益的內容：47舉例說明“所有者權益”的內容：某公司2008年注冊資本70萬元，實際收到投資80萬，另借入資金30萬元。資產110萬負債30萬實收資本70萬資本公積10萬凈資產=資產-負債=110-30=80萬凈資產80萬元：實收資本70萬資本公積10萬留存利潤0舉例說明“所有者權益”的內容：某公司2008年注冊資本70萬48由于經營狀況較好，年末，資產總額達到130萬元。債務沒有增減。資產130萬元負債30萬元實收資本70萬元資本公積10萬利潤20萬元凈資產=130–30=100萬元其構成：原始投資70萬資本公積10萬新增積累20萬元由于經營狀況較好，年末，資產總額達到13049進一步分析凈資產：20萬元的利潤按財務制度的規定，應分配：

交納25%的所得稅，5萬元；

按稅后利潤的10%提取盈余公積，為1.5萬元；

按一定比例向投資者分配，5萬元；

剩余的為未分配利潤，為8.5萬元。凈資產90萬元：實收資本70萬元資本公積10萬盈余公積1.5萬元未分配利潤8.5萬元資產總額為：130–5–5=120萬元凈資產=120–30=90萬元進一步分析凈資產：20萬元的利潤按財務制度的規定，應分配50(四)收入收入----------

是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。1按權責發生制確認收入的歸屬期。2必然會引起資產增加或債務減少。3會使所有者權益增加。4收入增加不一定有資金的流入。(四)收入收入----------51收入產品或商品銷售收入勞務收入他人使用本企業的資產形成的收入***收入收入產品或商品銷售收入勞務收入他人使用本企業的資52經常性收入主營業務收入其他業務收入非經常性收入投資收益營業外收入◆我國“收入”要素定義為狹義的經常性收入。經常性收入主營業務收入其他業務收入非經常性收入投資收益營53營業性收入主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入非營業性收入營業性收入主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入非營54費用----是企業為銷售產品、提供勞務等日常經營活動所發生的經濟利益的流出。

(五)費用以權責發生制來確定費用的歸屬期。費用會引起資產減少或負債的增加費用的發生不一定會導致資金的流出發生的費用會導致所有者權益減少。(五)費用55營業成本營業費用管理費用財務費用營業外支出其他業務支出所得稅………..費用的會計表述：營業成本營業費用管理費用財務費用營業外支出其他業務支出所得稅56(六)利潤利潤-------企業在一定期間實現的經營成果。“盈利”、“損益”利潤的形成表現為凈資產的增加（所有者權益增加）(六)利潤利潤-------企業在一定期間實現的經營成571、3會計等式《會計學》第一講會計基本報表、基本理論1、3會計等式《會計學》第一講會計基本報表、基本理58會計等式是表明各會計要素之間基本關系的恒等式，是企業財務狀況和經營成果的表達式，也是企業會計對象的表達式。會計等式包括：反映財務狀況的會計等式：資產=負債+所有者權益反映經營成果的會計等式：收入-費用=利潤會計等式59

資產負債所有者權益收入費用利潤資產=負債+所有者權益

（財務狀況等式）利潤=收入—費用（經營成果等式）會計等式：資產資產=負債+所有者權益利潤=收入—費60（一）反映財務狀況的會計等式企業的權益包括債權人權益（負債）和所有者權益。這樣，資產和權益表現為企業一定時日擁有資源（資金）的兩個不同的側面。它們只是反映資金的不同角度。資產表明資源（資金）存在和分布的具體形態，權益則表明資源（或資金）取得和形成的不同渠道。例如，一個人投資100萬元到企業，則會引起兩個不同的側面的變化：資產：銀行存款+100萬元所有者權益：實收資本+100萬元（一）反映財務狀況的會計等式企業的權益包括債權人權益（負債）61還有：××出差北京，借款1萬元。則會：增加：其他應收款----××10000減少：現金10000回來報銷，若花8000元。需要交回2000。增加：管理費用---差旅費8000增加：現金2000減少：其他應收款----××10000還有：××出差北京，借款1萬元。則會：62資產和權益既然反映的是同一事物，那么，從數量關系看，一定量的資產必有與其等量的權益；一定量的權益，也必有與其等量的資產。因而在特定時點上，企業的資產總額總是等于權益（負債和所有者權益）總額，這種平衡關系稱為會計等式：資產＝負債＋所有者權益資產和權益既然反映的是同一事物，那么，從數量關系看，63其原因在于：債權人按照負債總額對會計主體的資產擁有索取權。因為債權人沒有索取權的任何資產都由權益投資者享有索取權，并且索取權的總額（負債+所有者權益）不會超過被索取的數量。所以資產總額是等于負債和所有者權益的總額。這種平衡關系稱為會計等式：資產＝負債＋所有者權益其原因在于：債權人按照負債總額對會計主體的資產擁有索取權。因64這一等式列示了企業在某一特定日期，屬于會計主體的各項資產、向企業提出各種要求權的負債及所有者權益狀況。企業所擁有的全部資產，都是債權人和所有者提供的，兩者恒等。這一等式列示了企業在某一特定日期，屬于會計主體的各項資產、向65資產=負債+所有者權益凈資產=權益它是編制資產負債表的基礎資產=負債+所有者權益凈資產=66理解會計等式必須牢記的是：任一時點，企業的所有資產，無論其處于何種形態（如，現金、銀行存款，材料、固定資產等）都必須有相應的來源，或者是借入的，或者是所有者投入的或者是經營過程中賺取的。換言之，企業所有資產都必須有相應的來源。這樣“資產＝負債＋所有者權益”這一等式，在任何情況下，其左右雙方的平衡關系都不會被破壞。理解會計等式必須牢記的是：任一時點，企業的所有資產，無論其處67

五糧液資產負債表資產負債及所有者權益流動資產31.29億流動負債19.63億長期投資0.04億非流動負債0.23億固定資產34.81億負債合計19.86億無形資產0.74億長期待攤費用0所有者權益47.02億資產合計66.88億負債及所有者權益合計66.88億2008.12.31五糧液資產負債表資產負債及所有者權益流動資產68茅臺資產負債表資產負債及所有者權益流動資產28.70億流動負債9.26億長期投資0非流動負債0固定資產5.76億負債合計9.26億無形資產0.006億長期待攤費用0.17億所有者權益25.37億資產合計34.63億負債及所有者權益合計34.63億2008.12.3126.74%73.26%茅臺資產負債表資產負債及所有者權益流動資產28.69長虹資產負債表資產負債及所有者權益流動資產142.47億流動負債48.77億長期投資1.52億非流動負債0.08億固定資產27.64億負債合計48.85億無形資產4.51億長期待攤費用0.24億所有者權益127.53億資產合計176.38億負債及所有者權益合計176.38億2008.12.31長虹資產負債表資產負債及所有者權益流動資產70

經濟業務的發生是否影響會計方程式恒等？

例題：經濟業務的發生是否影響71資產=負債+所有者權益業務類型1資金周轉運用業務類型2資金來源變化業務類型3資金進入企業業務類型4資金退出企業企業經濟業務不外乎4種：資產=負債+所有者權益業務類型1資金周轉運用業72

1資金周轉運用型資產=負債+所有者權益特點：資金在資產間相互轉化的業務。類型：一種資產增加，另一種資產減少。例：

用存款20萬買機器老會計：“同類一增一減”1資金周轉運用型資產=負債+所73

2資金來源變化型資產=負債+所有者權益特點：資金在負債及所有者權益間轉化的業務。類型：①一種負債增加，一種負債減少②一種負債減少，一種所有者權益增加③一種所有者權益增加,另一種所有者權益減少④一種所有者權益減少,一種負債增加例：①向銀行貸款20萬償還前欠A廠的貨款②我廠欠B廠的貨款50萬轉為B廠在我廠的投資③將80萬的資本公積轉為股本④股東張三抽走投資30萬，下月付清其投資款老會計“同類一增一減”2資金來源變化型74

3資金進入企業：

資產=負債+所有者權益特點：資產和負債、所有者權益同時增加的業務類型：①負債增加、資產增加②所有者權益增加、資產增加例：①向銀行貸款20萬，存入銀行②長江公司向我投資一機器，價值90萬老會計

“異類同增”3資金進入企業：75

4資金退出企業：

資產=負債+所有者權益特點：資產和負債、所有者權益同時減少的業務類型：①負債減少、資產減少②所有者權益減少、資產減少例：①償還銀行貸款20萬②股東抽走投資80萬老會計

“異類同減”4資金退出企業：76結論：會計方程式是恒等的任何一筆業務的發生一定會引起資產、負債、所有者權益的至少兩個項目發生增減變動。變動的數額相等。有時是一增一減，有時同增同減。任何業務的發生都不會影響會計方程式資產=負債+所有者權益結論：會計方程式是恒等的資產=負債+所有者權益77（二）反映經營成果的會計等式會計的目標與企業目標一致：從生產經營活動中獲取收入，實現盈利。企業在取得收入的同時，也必然會發生相應的費用。企業通過收入與費用的比較，才能計算和確定一定時期到底獲得了多少收入，花費了多少費用，進而確定當期實現的利潤總額。收入、費用、利潤三者的關系，形成另一會計等式：收入－費用＝利潤這一會計等式，是核算經營業績，編制利潤表的基礎。（二）反映經營成果的會計等式會計的目標與企業目標一致：從生產78

會計方程式會計恒等式會計平衡公式

利潤=收入–費用記住哦!資產=負債+所有者權益+（收入–費用）會計方程式會計恒等式會計平衡公式利79

會計方程式會計恒等式會計平衡公式

資產=負債+所有者權益記住哦!利潤是所有者權益“留存收益”的一部分所以：會計方程式會計恒等式會計平衡公式資801、4會計核算基本前提（會計基本假設）《會計學》第一講會計基本報表、基本理論1、4會計核算基本前提《會計學》第一講會計基本報表、81會計基本前提指對會計賴以活動的客觀環境所作的基本設定是對會計活動的空間.時間.計量單位等不確定條件進行的人為的約定或合理的假設會計假設會計基本前提指對會計賴以活動的客觀環境所作的基82

1會計主體假設

2持續經營假設

3會計分期假設

4貨幣計量假設四大會計假設:1會計主體假設四大會計假設83（一）會計主體假設會計主體——有獨立資金、進行獨立經營活動、實行獨立核算的單位都可以成為一個會計主體。“會計實體”、“獨立實體”主體假設——“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的生產經營活動”（1）為什么是一種假設？（2）為什么要這種假設？將企業的經濟業務與其他企業區分開來將企業的經濟活動與投資人區分開來界定會計核算的空間范圍,作用：約定信息的范圍，對財務狀況和經營成果加以規范。（一）會計主體假設會計主體——有獨立資金84

（二）持續經營假設持續經營假設——“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。”（1）為什么這種規定是一種假設？（2）為什么要這種假設？（3）出現了例外怎么辦?如果不是持續經營假設，遞延資產等資產就不存在。（二）持續經營假85（三）會計分期假設會計分期假設——“會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。”(1)怎樣分期?（2）為什么是一種假設？（3）為什么要這種假設？開辦清算會計年度

(年報)中報(月報.季報.半年報)（三）會計分期假設會計分期假設——“會計核算應當86會計年度時間國家公歷年1月1日—12月31日中國、德國、俄羅斯巴西、朝鮮

營業年4月1日—次年1月31日英國、加拿大、丹麥印度、日本10月1日—次年9月31日美國、泰國3月21日—次年3月20日阿富汗、伊朗10月15日—次年10月14日沙特阿拉伯其他返回會計年度時間國家公歷年1月1日—12月3187（四）貨幣計量假設貨幣計量假設————“會計核算以貨幣為計量單位，同時假定幣值不變。”（1）我國的記賬本位幣是人民幣。（2）為什么是一種假設？（幣值不變）（3）為什么要這種假設？（統一計量，便于對比）（4）此假設有明顯的缺陷：…傳統會計不能揭示非貨幣化的信息；如通貨膨脹下，會受到物價變動的沖擊等等。（四）貨幣計量假設貨幣計量假設————“會計88會計假設---是對會計活動的空間、時間計量單位等不確定條件進行的人為的約定

1會計主體假設2持續經營假設3會計分期假設4貨幣計量假設會計假設---是對會計活動的空間、時間計量單位等不確定條件891、5會計基礎《會計學》第一講會計基本報表、基本理論1、5會計基礎《會計學》第一講會計基本報表、基本理論90會計基礎權責發生制------建立在會計基本假設基礎之上,對會計的確認、計量、報告規范的原則凡當期收入、費用無論是否收付，都作為當期收入和費用處理；凡不屬當期收入、費用，即使已經收付，也不作為當期的收入費用處理。會計基礎權責發生制------建立在會計基91權責發生制——“應收應付制”，以應收應付為標準,來確定收入與費用的歸屬期的一種記賬方法。稅收征繳采用“應付制”釋義：◆即以取得收款的權利和付款的責任為記賬依據。◆凡在本期內實際發生，應屬本期的收入、費用，不論其款項是否收到和支出，都作為本期的收入或支出。◆凡是本期實際發生，但不屬于本期的收入或支出，即使款項已經收到或付出，也不能作為本期的收入或支出。權責發生制——“應收應付制”，以應收應付為標準,來92問題的提出：8月.銷售產品5萬元，收現金3萬元；其余2萬元，對方承諾在9月支付給我公司。8月.預收貨款7萬元，10月交貨1月.支付全年的房屋租金120萬9月.應付職工工資50萬。問題的提出：8月.銷售產品5萬元，收現金3萬元；其余2萬元，93收入與費用的確認標準：

收付實現制權責發生制按照收付現金的時間來確認收入與費用的歸屬期以應收應付為標準,來確定收入與費用的歸屬期.（現金制）（應收應付制）著眼點：收入和費用的確認收入與費用的確認標準：收付實現制權責發生94某公司2008年1月預付全年的廠房租賃費12萬元。按權責發生制：1月份帳務：銀行存款-12萬元待攤費用+12萬元

制造費用+1萬元待攤費用-1萬元

例:按收付實現制：1月份的帳務：銀行存款-12萬元制造費用+12萬元某公司2008年1月預付全年的廠房租賃費12萬元。按權責發生95A廠6月銷售產品10萬元，當月收款6萬元。銀行存款+6萬應收帳款+4萬營業收入+10萬

例：銀行存款+6萬營業收入

+6萬權責發生制現金制A廠6月銷售產品10萬元，當月收款6萬元。銀行存款96權責發生制和收付實現制的區別列示

權責發生制收付實現制業務一.收入1.對外提供勞務10萬元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬元3.預收貨款3萬元合計二.費用1.支付當月水電費1萬元2.預付全年保險費12萬元3.應付未付的本月工資2萬元4.支付上月所欠利息1萬元合計三.利潤10000060000—20000—3000010000100001000012000020000——1000010000011000040000140000

60000-30000權責發生制和收付實現制的區別列示權責發生制收付實現制業97學習“權責發生制”應當思考？

①權責發生制比較符合經濟事項的經濟實質，有利于準確地反映經營成果和財務狀況；②權責發生制所確認的利潤與企業的現金流量并不是一回事；③企業的利潤可能對應哪些資產？④收付實現制能夠清楚的反映企業在一定期間的現金流量情況。學習“權責發生制”應當思考？98會計一般原則會計信息質量方面的原則(8條)會計要素及其確認與計量原則(5條計量屬性;)1可靠性原則5實質重于形式原則2相關性原則6重要性原則可理解性原則7謹慎性原則可比性原則8及時性原則會計一般原則會計信息質99（一）會計信息質量方面的八個原則

要求可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性真實可靠、內容完整，符合重要性和成本效益原則，中立、無偏會計信息要與使用人的決策相關會計信息應當清晰明了，便于理解和使用不同時期、不同企業的會計信息要具有可比性。應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告及時確認、計量和報告，不得提前或者延后不應高估資產或收益、低估負債或費用應當反映所有重要交易或事項（一）會計信息質量方面的八個原則要100

1.可靠性原則

——應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合要求的各會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。⑴應當依據實際發生的交易或事項，不得根據虛構的、沒有發生或尚未發生交易或事項進行確認、計量和報告；⑵在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息完整性，充分披露信息，包括報表、附注等內容；不能隨意遺漏或減少應披露的信息；⑶財務報告中的會計信息應當客觀中立的，無偏的。(一)會計信息質量方面的原則之一1.可靠性原則⑴應當依據實際發生的交易或事項，101

2.相關性原則

——會計信息應當與投資者等的決策需要相關，有助于對企業過去、現在或未來的情況作出評價或預測。⑴會計信息的有用性-是否有價值；⑵能評價過去，證實或修正過去的有關預測；并具有預測價值；⑶以可靠性為基礎，在可靠性的前提下盡可能做到相關性。(一)會計信息質量方面的原則之二2.相關性原則⑴會計信息的有用性-是否有價值；1023可理解性原則應假定使用者具有一定的有關企業經營和會計方面的知識。應當使使用者能夠了解會計信息的內涵（一）會計信息質量要求原則之三如果交易本身較為復雜，應當在財務報告中予以充分披露會計信息應當清晰明了，便于投資者等理解使用。3可理解性原則應假定使用者具有一定的有關企業經營和會103

4可比性原則

——可比性要求各類企業執行的會計政策應當統一，本企業在各期會計政策、估計亦應當統一

。⑴同一企業不同時期可比⑵不同企業相同會計期間可比⑶會計政策會計估計變更應予以說明（一）會計信息質量要求原則之四4可比性原則⑴同一企業不同時期可比（一）會計信息1045實質重于形式要求：企業應當按交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按法律形式作為會計核算的依據。該原則體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。（一）會計信息質量要求原則之五5實質重于形式要求：該原則體現了對經濟實質的尊重，能夠保證1056重要性原則方法報表反映重要的經濟業務

不重要的經濟業務是否與會計信息使用人的決策相關。不能僅僅看“金額”。如何判斷重要與否？應選擇較為詳細的方法處理可采用簡單的方法加以處理單獨反映合并反映（一）會計信息質量要求原則之六6重要性原則方法報表反映重要的經濟業務不重1067謹慎性原則—在存在不確定因素的情況下，應該保持必要的謹慎。盡可能不高估盡可能不低估資產負債收益費用√√√√使會計信息建立在盡可能穩健的基礎上。（一）會計信息質量要求原則之七盡可能不高估盡可能不低估資產負債收益費用√√√√使1078及時性原則

及時收集會計信息

時效性使會計信息具有價值及時處理會計信息對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告

。

（一）會計信息質量要求原則之八及時傳遞會計信息8及時性原則及時收集會計信息時效性使會計信息具有價108會計一般原則會計信息質量方面的原則(6條)會計要素及其確認與計量原則(5條計量屬性;)1歷史成本4現值2重置成本5公允價值3可變現凈值會計一般原則會計信息質量方面的原則會計要素及其確認109何時采用歷史成本？何時采用其他成本？(二)會計要素計量屬性及其應用原則計量屬性指計量某一要素的特性；會計要素的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎（會計要素的計價基礎）1、歷史成本；3、可變現凈值；5、公允價值；2、重置成本；4、現值。各計量屬性之間的關系：歷史成本反映過去的價值，其他成本通常反映現時成本或現時價值，并與歷史成本相對應；資產、負債的許多歷史成本就是根據交易時的公允價值確定的。何時采用歷史成本？何時采用其他成本？(二)會計要素計量屬性及110基本準則規定：會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其他方式計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。適度謹慎地引入“公允價值”這一計量屬性的原因是什么？公允價值應用的三個級次：(二)會計要素計量屬性及其應用原則資產或負債存在活躍市場的，其報價應當用于確定其公允價值；不存在活躍市場的參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用價格或參照實質相同或相似的其他資產、負債的市場價格確定公允價值；不存在活躍市場且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定公允價值。基本準則規定：會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用111思考題：1、資產、負債、所有者權益的內涵(定義及確認條件)是什么？2、收入、費用、利潤的內涵是什么？3、資產=負債+所有者權益的含義是什么？4、為什么要有會計假設？有哪些會計假設？5、收入費用的確認原則是什么？6、利潤的確認原則是什么？7、會計要素的計量屬性是什么？以什么為會計基礎？8、謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則的含義？

9、會計準則規定財務報告包括哪些組成部分？思考題：112***公司管理層財務會計培訓

——主講人-Jansen二零一零年度北京東燕郊

***公司管理層財務會計培訓

113

培訓內容及步驟：第一講會計基本報表及理論、財務報表結構與關系及財務分析（兩日課）第二講會計學基本知識（五日課）第三講管理會計（三日課）第四講其他（根據需要及培訓進度進行安排）培訓內容及步驟：114會計基本報表及理論、報表關系與財務報表分析《會計學》

會計基本報表及理論、《會計學》115

116統計數據說明了什么？對我們又有什么啟示？從上述統計可以看到，被否原因均與內部管理、財務會計工作等密切相關。這些構成了我們的一部分風險。普遍意義上，人們都會認為財務部門上報給管理層的報表數據準確的反應了實際情況，其實不然；即便是財務部門的報表編制者也不能準確的了解公司的每一件事；因為他們不能了解公司每個人每天做什么，所以也不不會知道如何準確的分配成本。有人說會計和財務也是藝術，是一門用有限的數據盡可能精確的描述企業經營業績好壞的藝術。

統計數據說明了什么？對我們又有什么啟示？從上述統117會計工作是基礎；會計與財務不是現實，而僅僅是現實的反映。反映的精準度完全依賴于會計和財務人員作出合理假設和進行合理估計的能力（即“職業判斷”）。這項工作并不容易；財務會計人員工作的依據是一定的規范；經常財務會計人員（下面簡稱財會人員）需要對很多項目如何分類進行艱難的判斷；而經常又不得不量化一些不太容易量化的事務；中國的財會人員還要經常面對經營績效、政府監管、稅收稽查、經常變化的政策等等壓力不得不花大量的時間關注企業之外的變化，并組織同事們一起應對變化作出反應，在財務報告中反映出來；等等；而之所以“需要對項目如何分類進行艱難的判斷”，是因為：1、“需要”找出理由改賬目；2、或者是因為自身能力不足。由此產生會計和財務的另一種工作結果：在財務報告數字中形成偏差。這里“偏差”并不是說有了品行、能力方面的問題。一般意義上我們稱第一種行為叫粉飾；第二種叫職業能力不足。（偏差我們又可稱為“財務異常”）

會計工作是基礎；118

粉飾財務報表的動機一般講有如下六種典型動因：1、信貸需要；2、股票發行及上市資格維持；3、納稅考量；4、業績考核；5、政治利益；6、責任推卸。隨著社會的發展，經濟環境日趨復雜，經營者需求的變化，在不同時間、不同的環境、針對不同的企業需求，還會出現其他各種類型的“財務報表粉飾”的動機。根據現行法規要求及財務會計行業發展現狀，財務報表粉飾共分為三類：一、經營業績粉飾，其類型有：1、利潤最大化；2、利潤最小化；3、利潤均衡化；4、利潤清洗二、財務狀況粉飾，其類型有：1、高估資產；2、低估負債和或有負債三、現金流量粉飾，其類型有：1、突擊制造現金流量；2、混淆現金流量類別課后問題：1、當上市公司面臨經營虧損,將要被摘牌時,公司可能采取的粉飾報表類型?2、某公司在會計期間即將結束前，突擊收回關聯企業結欠的賬款，降價處置存貨，是為了什么？采用的是什么類型的粉飾手法？3、經營活動產生的現金流入凈額越大則意味著公司對應的當期利潤如何？知識拓展粉飾財務報表的動機一般講有如下六種典型動119

粉飾報表的手段可謂五花八門。但是總結一下無非幾種：一、利用收入確認的職業判斷空間粉飾報表。其中實際手法包括9種：1、寅吃卯糧，透支未來收入；2.以豐補歉，儲備當期收入；3.魚目混珠，偽裝收入性質；4.張冠李戴，彎曲分部收入；5.借雞生蛋，夸大收入規模；6.瞞天過海，虛構經營收入；7.里應外合，相互抬高收入；8.六親不認，隱瞞關聯收入；9.隨心所欲，篡改收入分配。二、利用虛資產高估利潤。包括：待攤費用、長期待攤費用、待處理財產損益、資產潛虧，如潛在的壞賬損失、潛在的存貨跌價損失、潛在的長期資產（如長期股權投資、固定資產、在建工程和無形資產）的價值減損。用虛資產作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失。三、混淆資本性支出與收益性支出。典型的有：期間費用資本化、資產費用化等。四、利用股權炮制利潤。如：利用債務重組置換股權制造暴利、虛假投資收益或投資項目合作分成。五、利用存貨及應收賬款調節利潤。如：高估存貨高估應收賬款以提高利潤。六、垃圾桶和聚寶盆。如：利用其他應收款應付款隱瞞虧損或藏匿利潤；關聯股東占用了上市公司的資金；變相的資金拆借；隱性投資；費用掛賬；或有損失（將貸款擔保發生的損失掛賬）等。粉飾報表的手段可謂五花八門。但是總結一下無非幾種：120

七、其他。如：資產重組為名掩飾會計造假；用關聯交易不當利益輸送；濫用“減值準備”；隨意追溯調整，逃避監管；借助補貼收入，編造經營業績；利用收購兼并，進行數字游戲等等。基于復式記賬的平衡機制與記賬規則的超強解釋力，加之人類固有的限制，絕大多數粉飾都會在會計記錄和會計報表上留下蛛絲馬跡。審慎的投資者會在其中找到這些異常并發現問題所在。這些異常通常顯現出：1、管理層面的異常。諸如會計異常；內控缺陷；分析性或解釋性異常；消費力異常；行為異常；暗示與投訴；2、關系層面的異常。與中介機構、政府、稅務、銀行、高管人員變動等等；3、組織結構異常。機構設置缺陷；地域分布過于廣泛等等；4、財務結果與經營異常。七、其他。如：資產重組為名掩飾會計造假；用關聯交易不121

（1）報表項目余額和金額變動幅度異常；（2）收入和費用比例失調；（3）報表項目的余額或金額源于一筆或少數幾筆重大交易；（4）會計期末發生“形式重于實質”的重大交易且對當期經營業績產生重大影響；（5）經營業績與財務分析師的預測極為接近；（6）在連年報告凈利潤的同時，經營活動產生的現金流量持續入不敷出；（7）企業高度依賴于再融資（包括股票和債務融資）才得以持續經營；（8）對外報告的資產、負債、收入和費用主要建立在主觀的估計和判斷基礎之上，且企業的財務狀況和經營業績很可能隨著估計和判斷基礎的變化而嚴重惡化；（9）企業對外報告的盈利能力以高于競爭對手的速度迅猛增長；（10）企業的主要成本費用率低于其競爭對手；（11）財務報表附注解釋不清晰或晦澀難懂；（12）財務報表被注冊會計師出具“不干凈”意見的審計報告；（13）企業多年通過非經營性收益得以保持盈利記錄；（14）企業經營業績與其所處的行業地位不相稱；（15）企業經營成功與否高度倚重的產品或服務面臨著市場競爭、技術進步、消費偏好或替代品的嚴峻挑戰；（16）企業財務杠桿畸高，處于違反債務契約的邊緣；（17）企業對外報告的經營業績與內部預算或計劃總是保持高度一致；（18）企業因經營業績不佳導致其股票交易持續低迷財務結果與經營異常的一般表現：（1）報表項目余額和金額變動幅度異常；（2）收入和費122

延伸閱讀與學習：根據需要…………延伸閱讀與學習：根據需要…………123先看看深交所中國上市公司財務異常研究2002年的研究報告兩大基本假設：

先看看深交所中國上市公司財務異常研究2002年的研究報告兩大1242002年將財務異常界定為三類，通過1、勾稽分析、2、歷史分析、3、同業分析，構成了識別財務異常的三個維度。

2002年將財務異常界定為三類，通過1、勾稽分析、2、歷125隨著證券市場的逐步完善，監管力度逐漸加強，線性發展假設與行業的同步發展假設都與實務存在較大的沖突，以此建立起來的財務異常預警模型必然導致預警準確性極低。因此近年來證監會與交易所各項措施并舉，對各上市公司加強了查處力度，嚴厲打擊操縱股票的投機行為。對于上市公司而言，虛增資產、虛增利潤、隱瞞負債等等這些手段也逐漸變化更新，更加隱秘；因此，現在證交所對于上市公司的財務異常預警監測系統已經逐步加強，不再拘泥于以往的視角。

隨著證券市場的逐步完善，監管力度逐漸加強，線126對此，我們應當如何應對？我們的管理層是否已經了解了財務報表的意義？我們的公司治理是否已經達到相當的水平？我們的公司大多數管理人員是否知曉一般的財務知識？我們的財務管理人員是否已經熟諳了財務、會計數據間的關系，并掌握了分析的各種手段？我們的財務人員是否做好了應盡的工作？

對此，我們應當如何應對？我們的管理層是否已經了解了財務報表的1271、1財務報表1、2報表要素1、3會計等式1、4會計核算基本前提1、5會計基礎1、6會計一般原則《會計學》第一講會計基本報表、會計要素、會計等式

1、1財務報表《會計學》第一講會計基本報表、會計要素、會1281、1基本報表《會計學》第二講會計基本報表、基本理論

1、1基本報表《會計學》第二講會計基本報表、基本理129會計基本報表：

資產負債表現金流量表利潤表

所有者權益變動表會計附注會計基本報表：資產負債表現金流量表利潤表130

131

會計附注：是財務報表不可或缺的組成部分，是對“四表”等報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在報表中列示項目、重大事件的說明等等。附注披露的內容：1.企業的基本情況2.財務報表的編制基礎3.遵循企業會計準則的聲明4.重要會計政策和會計估計5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6.報表重要項目的說明

7.或有事項8.資產負債表日后事項9.關聯方關系及其交易10、其他事項說明參閱文檔：會計附注：是財務報表不可或缺的組成部分，是對“四表”132財務與會計知識點擴展學習表

新會計準則下財務報表樣式財務與會計知識點擴展學習表新會計準則下財務報表樣式133資產負債表--就像一張“照片”，針對某個時點，企業在某個時點“看上去怎樣”。如：在某個既定時點上的水庫的蓄水量是固定存量。利潤表--

現金流量表--就像一幅“河流”覆蓋了某一特定時期。如：穿過水庫的流水量是一個流量。

資產負債表--就像一張“照片”，針對某個時點，企業在某個時點134哪些法律規范對企業財務會計人員、工作及編制會計報表具有約束？《會計法》（1999年10月31日修訂）和《企業財務會計報告條例》（2000年6月21日頒布）兩個法律文件及2006年新會計準則中相關準則（基本準則、財務報告列報準則等）《會計法》的一個突出特點是針對我國會計工作中存在的做假賬、編假表，會計信息嚴重失真，違法違紀行為屢禁不止的現象，明確了單位負責人對本單位會計工作的真實性負責，界定了單位負責人是單位會計行為的責任主體。《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》則對企業財務會計報告的質量、種類、編制內容、編制方法、對外提供和法律責任作出了具體規定。06年準則對執行準則的企業要求四表一注等要求。哪些法律規范對企業財務會計人員、工作及編制會計報表具有約束？1352006年新的企業財務通則頒布1996年頒布了《會計基礎工作規范》1998年8月發布的《會計檔案管理辦法》2005年10月27日《證券法》修訂2006年1月1日《公司法》修訂其他相關法律法規

2006年新的企業財務通則頒布136其原因在于：會計報表全面反映了企業的財務狀況、經營成果、現金流量，通過對其進行分析，可以及時發現資金管理中存在的問題，以及存在的風險，形成企業的財務預警系統，改變事后算賬、管理被動的局面。同時，也可以發現企業在會計基礎工作中存在的問題，從會計的基礎管理工作抓起，規范企業的會計行為，提高企業的財務管理水平，為企業提高經營績效提供更切實可行的管理方案及服務。

其原因在于：會計報表全面反映了企業的財務狀況、經營成果、現金137從自身提高的需要看是防范經營風險的需要。會計報表可以說是企業經營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數據資料，可以分析企業的資產質量、分布狀況、資金來源結構和資本保全情況，進而分析企業的償債能力、盈利能力、營運能力，及時發現其背后隱藏的經營風險和經營管理中的薄弱環節，做到有針對性地進行管理，防范經營風險。同時，還可以通過對會計報表中計劃完成情況、與前期比較的發展趨勢、與國內外同行業同類企業的差距的分析，正確地進行企業定位，進行科學的預測和決策，提高自身經營管理水平。

從自身提高的需要看是防范經營風險的需138報表框架2006年新會計準則頒布執行，為執行新準則的企業在編制財務報告的可操作性方面提供了詳實的依據；國務院于2000年6月21日發布了《企業財務會計報告條例》，并于2001年1月1日實施。這個條例具體地規定了企業財務會計報告的構成、編制方法，是稅務、財政、統計等部門約束企業編制財務會計報告的行