項目2初步業務活動與審計計劃教學目的：能開展審計初步業務活動，確定是否接受或保持客戶的委托，能按照委托目的編制審計計劃。知識目標：1.了解初步審計業務活動的范圍和目的2.熟悉審計業務約定書的內容和格式3.熟悉總體審計策略包括的內容4.熟悉風險評估的內容和方法5.熟悉具體審計計劃的內容

1項目2初步業務活動與審計計劃教學目的：能開展審計初步業務能力目標1.能編制初步審計業務活動工作底稿2.能對是否接受審計委托作出判斷3.能制定總體審計策略4.能恰當評估被審計單位風險5.能編制具體審計計劃2能力目標2教學重點與難點：1.初步業務活動的內容2.如何開展初步業務活動3.如何評價是否接受或保持業務關系4.總體審計計劃制定時考慮哪些重要因素5.具體審計計劃制定與總體計劃有什么關系。如何確定具體實施方案。3教學重點與難點：3

先引入教材P68操作題2資料，要求學生們閱讀該案例公司資料，明確初步審計活動的目的。然后，再學習其中的要點知識。4先引入教材P68操作題2資料，要求學生們閱讀該案例公司資什么是初步業務活動？2.1

接受業務委托P36是指注冊會計師在本期審計業務開始時開展的有利于計劃和執行審計工作，實現審計目標的活動的總稱。5什么是初步業務活動？2.1接受業務委托P36是指注冊會計2.1.1初步業務活動的目的和內容P36①確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；P4-5②確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；③確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。注冊會計師開展初步業務活動的根本目的是要確定是否要接受業務委托。目的具體包括:62.1.1初步業務活動的目的和內容P36①確保注冊會計師已具初步業務活動的內容P36

①針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；②評價遵守職業道德規范的情況；③及時簽訂或修改審計業務約定書。7初步業務活動的內容P36①針對保持客戶關系和具體審計業務實Ａ確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力Ｂ確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況Ｃ確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解Ｄ評估被審計單位風險以下不屬于初步業務活動的目的是（）。D搶答題：單選8Ａ確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力在以下選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（）。

A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施對應的質量控制程序

B.理解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險

C.評價遵守職業道德規范的情況

D.及時簽訂或修改審計業務約定書ACD搶答題：多選9在以下選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（在實務中，通常通過編制初步業務活動程序表來完成以上工作。見P36—3710在實務中，通常通過編制初步業務活動程序表來完成以上工作。見P1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談，討論有關事項。(2)初步了解被審計單位及其環境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通?！舫醪綐I務活動程序的內容P37111.如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環境發生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。2.如果是連續審計，實施下列程序：12(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；3.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力。4.完成業務承接評價表或業務保持評價表。5.簽訂審計業務約定書(適用于首次接受業務委托，以及連續審計中修改長期審計業務約定書條款的情況)133.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力①單位業務性質、所屬的行業、經營范圍和組織結構。②經營情況和經營風險。③以前年度接受審計情況。④財務會計機構和工作組織情況。2.1.2了解被審計單位基本情況P37有限責任公司、股份有限公司、國有獨資公司、個人獨資企業、合伙企業等。P40制造業、建筑業、批發和零售業、金融業、房地產業、住宿和餐飲業14①單位業務性質、所屬的行業、經營范圍和組織結構。2.1.22.1.3評價客戶接受與保持條件評價內容客戶的誠信度專業勝任能力獨立性152.1.3評價客戶接受與保持條件評價內容客戶的誠信度專業勝任評價客戶的誠信度P38①客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；②客戶的經營性質；③有關客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境、會計準則等態度的信息；④客戶是否過分考慮將會計師事務所的費用維持在盡可能低的水平；⑤工作范圍受到不適當限制的跡象；⑥客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；⑦變更會計師事務所的原因。16評價客戶的誠信度P38①客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及評價專業勝任能力P38①會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；②會計師事務所人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具有有效地獲取必要的知識和技能的能力；③會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員；④在需要時，是否能夠得到專家的幫助；⑤如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；⑥會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。17評價專業勝任能力P38①會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業評價獨立性P38注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當在實質上和形式上獨立于外部組織和所服務的對象。18評價獨立性P38注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當在（1)審計的目標；（2)審計報告的用途；（3)管理層對財務報表的責任；（4)審計范圍；（5)執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

2.1.4與客戶商談業務約定書內容P40企業財務報表審計使用目的有：辦理工商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經營情況，收購，企業重組、兼并等等。19（1)審計的目標；2.1.4與客戶商談業務約定書內容P40企（6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；（7)管理層提供必要的工作條件和協助；（8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；（9)利用被審計單位專家或內部審計人員的程度（必要時）；（10）審計收費。20（6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；20

商談關鍵問題：審計報告的用途提交報告的時間審計收費必要的協助21商談關鍵問題：審計報告的用途提交報告的時間審計收費必要的協助2.1.5完成業務承接評價表或業務保持評價表的填制。P40-41222.1.5完成業務承接評價表或業務保持評價表的填制。P40-2.1.6簽訂審計業務約定書P42會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。什么是審計業務約定書？是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書的具體內容P42232.1.6簽訂審計業務約定書P42會計師事務所承接任何審計業技能訓練

回到本章開頭。再學完有關知識點后，請學生填制業務承接評價表（P40）和簽訂審計業務約定書。（約30分鐘）學生做完，老師抽查學生的作業，然后對存在的問題做些點評，并對本節知識點教學總結。24技能訓練回到本章開頭。再學完有關知識點后，審計計劃是指審計人員為了完成審計業務、達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。2.2編制審計計劃P4525審計計劃是指審計人員為了完成審計業務、達到預期的審計目的，在編寫審計計劃總體審計策略具體審計計劃26編寫總體審計策略具體審計計劃262.2.1編寫總體審計策略總體審計策略：注冊會計師為審計工作制定審計范圍、時間和方向等，并指導具體審計計劃的總計劃。

五個方面的內容：

1.審計范圍

2.審計業務時間安排

3.影響審計業務的重要因素

4.人員安排

5.對專家或有關人士工作的利用272.2.1編寫總體審計策略五個方面的內容：27在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：①重要性方面。為計劃目的確定重要性。為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通。在審計過程中重新考慮重要性。識別重要的組成部分和賬戶余額。28在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：28②重大錯報風險較高的審計領域。③評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。④項目組人員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。29②重大錯報風險較高的審計領域。29⑤項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。⑥如何向項目組成員強調在搜集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。⑦以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。30⑤項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適⑧管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。⑨業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。⑩對內部控制重要性的重視程度。重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。會計準則及會計制度的變化。31⑧管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內審計資源的規劃和調配①向具體審計領域調配的資源②向具體審計領域分配資源的數量③何時調配這些資源④如何管理、指導、監督這些資源的利用32審計資源的規劃和調配322.2.2編制具體審計計劃具體審計計劃風險評估程序計劃實施的進一步審計程序

計劃其他審計程序控制測試實質性程序332.2.2編制具體審計計劃具體風險評估程序計劃實施的進一步特別提醒：（1）總體審計策略與審計具體計劃相互聯系（2）審計計劃是個持續、不斷修正的過程。34特別提醒：342.3實施風險評估程序風險評估的涵義指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。

352.3實施風險評估程序風險指注冊會計師實施的了解被審計35注意三點：了解被審計單位及其環境是必須實施的一項程序，而不是可選擇的程序；了解的目的是識別和評估財務報表重大錯報風險；了解的程度應足夠實現了解的目的36注意三點：36（2）了解被審計單位及其環境的內容①行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素；②被審計單位的性質；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標、戰略及相關經營風險；⑤被審計單位財務業績的衡量和評價。37（2）了解被審計單位及其環境的內容37提示：將了解的重點放在對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發生的重大變化上。38提示：38（3）了解被審計單位及其環境的方法1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員詢問誰？了解什么？詢問治理層、詢問銷售人員、倉管人員等2）分析程序運用分析程序有助于識別異常的交易或事項，找出存在潛在錯報風險的領域。

39（3）了解被審計單位及其環境的方法39①確定將要執行的計算及比較；②估計期望值；③執行計算和比較；④分析數據確認重大差異；⑤調查重大差異；⑥考慮對審計風險和審計計劃的影響。40①確定將要執行的計算及比較；403）觀察和檢查①觀察被審計單位的生產經營情況；②檢查文件、記錄和內部控制手冊；③閱讀由管理層和治理層編制的報告；④實地觀看被審計單位的生產經營場所和設備；⑤追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。413）觀察和檢查41（4）項目組內部的討論確定討論的目標、內容、人員、時間和方式見教材P52

42（4）項目組內部的討論422.3.2了解被審計單位的內部控制1.內部控制的涵義是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

432.3.2了解被審計單位的內部控制1.內部是被審計單位為了合了解內部控制從整體層面了解內部控制從業務層面了解內部控制3.了解內部控制的具體方法44了解內部控制從整體層面了解內部控制從業務層面了解內部控制3.1）在整體層面了解內部控制內部控制四要素：參見P25

控制環境風險評估過程信息系統與溝通對控制的監督451）在整體層面了解內部控制452)在業務流程層面了解內部控制了解內部控制設計——控制流程評價內部控制——設計及執行情況評價執行穿行測試填寫了解內部控制匯總表穿行測試是指追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。

1）控制設計合理，并得到執行；（2）控制設計合理，未得到執行；（3）控制設計無效或缺乏必要的控制。462)在業務流程層面了解內部控制穿行測試是指追蹤交易在財務報告2.3.3評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序①在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。②將識別的風險與認定層次可能發生的錯報領域相聯系。③考慮識別的風險是否重大。④考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。472.3.3評估重大錯報風險472.評估重大錯報風險的結果（1）兩個層次的重大錯報風險報表層次認定層次與財務報表整體廣泛有關與某類交易、賬戶、列報有關制定總體應對措施設計進一步審計程序482.評估重大錯報風險的結果報表層次認定層次與財務報表整體廣泛(2)考慮財務報表的的可審性如果發現下列情況，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；

對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。49(2)考慮財務報表的的可審性如果發現下列情況，注冊會計師應當2.3.4風險應對1、風險應對的涵義注冊會計師針對已識別的重大錯報風險確定總體應對措施，然后設計進一步和實施進一步審計程序。502.3.4風險應對1、風險應對的涵義502.財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施①向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。②分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。③提供更多的督導。④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。如表2—12所示。512.財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施51審計領域一些可適用的具有不可預見性的審計程序存貨向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產人員等。在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監盤。固定資產對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產，如汽車和其他設備。

審計程序的不可預見性示例52審計領域一些可適用的具有不可預見性的審計程序存貨向以前審計過3.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（1）進一步審計程序：是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

533.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序53（3）兩種不同的方案。①綜合性方案。將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。也就是控制測試與實質性程序穿行使用。②實質性程序方案。小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，或者注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師實施的進一步審計程序主要是實質性程序。54（3）兩種不同的方案。542.3.5控制測試1.控制測試的內涵控制測試的目的：是測試內部控制運行的有效性。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（2）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據552.3.5控制測試1.控制測試的內涵552.控制測試的性質注冊會計師應當選擇適當類型的審計程序，以獲取有關控制運行有效性的保證。

3.控制測試的時間注冊會計師應當根據控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。562.控制測試的性質561.實質性程序的內涵實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。將財務報表與其所依據的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調整

2.3.6實質性程序571.實質性程序的內涵2.3.6實質性程序572.實質性程序的性質注冊會計師應當根據各類交易、賬戶余額、列報的性質選擇實質性程序的類型。（1）細節測試細節測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試。

方法：檢查、函證、觀察582.實質性程序的性質58雙重目的測試：同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的（2）實質性分析程序通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，并確定審計重點。方法：比較分析、比率分析和趨勢分析59雙重目的測試：同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重3.實質性程序的時間

期中、期末執行4.實質性程序的范圍（1）評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。

（2）控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。（3）細節測試時考慮樣本量和有效性。（4）分析性程序時考慮可接受的偏差額。603.實質性程序的時間602.3.7風險評估程序的實施過程

通過案例掌握風險評估的實施過程P62

請注意以下問題：

1、該案例主要針對什么業務進行了風險評估的實施？注冊會計師識別出哪些風險？

2、在設計進一步審計程序時，采用了什么方案？是如何操作的?3、什么是控制測試？具體如何操作的？

4、什么是實質性程序？具體分哪幾種？612.3.7風險評估程序的實施過程通過案例掌握風險評估的實本章小結1、開展初步審計業務活動的根本目的和三大主要目的？2、評價客戶接受與保持條件的三個方面？3、審計計劃的定義及分類？4、什么是風險評估程序？5、了解被審計單位及其環境的內容？62本章小結1、開展初步審計業務活動的根本目的和三大主要目的？6課后閱讀1、中國注冊會計師審計準則1331號2、中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作3、中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報4、中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序63課后閱讀1、中國注冊會計師審計準則1331號636、中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作7、中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內部審計工作8、中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作646、中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師(1)財務部經理的妻子擔任出納，違背了回避制度規定。因為《內部會計控制規范——基本規范》規定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納工作。公司應該另行安排出納人員。操作題P67-1參考答案65(1)財務部經理的妻子擔任出納，違背了回避制度規定。因為《內(2)出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業務全過程的規定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和監督。66(2)出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因(3)支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。67(3)支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內(4)原材料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當的損失，總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。68(4)原材料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采(5)銷售部兼任信用管理機構違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應該分開設立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權不當，容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導致各種錯弊。69(5)銷售部兼任信用管理機構違背了不相容崗位相分離的要求，銷本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續、財務部門辦理退款手續均存在失職現象：《內部會計控制規范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。70本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名義，為項目2初步業務活動與審計計劃教學目的：能開展審計初步業務活動，確定是否接受或保持客戶的委托，能按照委托目的編制審計計劃。知識目標：1.了解初步審計業務活動的范圍和目的2.熟悉審計業務約定書的內容和格式3.熟悉總體審計策略包括的內容4.熟悉風險評估的內容和方法5.熟悉具體審計計劃的內容

71項目2初步業務活動與審計計劃教學目的：能開展審計初步業務能力目標1.能編制初步審計業務活動工作底稿2.能對是否接受審計委托作出判斷3.能制定總體審計策略4.能恰當評估被審計單位風險5.能編制具體審計計劃72能力目標2教學重點與難點：1.初步業務活動的內容2.如何開展初步業務活動3.如何評價是否接受或保持業務關系4.總體審計計劃制定時考慮哪些重要因素5.具體審計計劃制定與總體計劃有什么關系。如何確定具體實施方案。73教學重點與難點：3

先引入教材P68操作題2資料，要求學生們閱讀該案例公司資料，明確初步審計活動的目的。然后，再學習其中的要點知識。74先引入教材P68操作題2資料，要求學生們閱讀該案例公司資什么是初步業務活動？2.1

接受業務委托P36是指注冊會計師在本期審計業務開始時開展的有利于計劃和執行審計工作，實現審計目標的活動的總稱。75什么是初步業務活動？2.1接受業務委托P36是指注冊會計2.1.1初步業務活動的目的和內容P36①確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；P4-5②確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；③確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。注冊會計師開展初步業務活動的根本目的是要確定是否要接受業務委托。目的具體包括:762.1.1初步業務活動的目的和內容P36①確保注冊會計師已具初步業務活動的內容P36

①針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；②評價遵守職業道德規范的情況；③及時簽訂或修改審計業務約定書。77初步業務活動的內容P36①針對保持客戶關系和具體審計業務實Ａ確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力Ｂ確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況Ｃ確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解Ｄ評估被審計單位風險以下不屬于初步業務活動的目的是（）。D搶答題：單選78Ａ確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力在以下選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（）。

A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施對應的質量控制程序

B.理解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險

C.評價遵守職業道德規范的情況

D.及時簽訂或修改審計業務約定書ACD搶答題：多選79在以下選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（在實務中，通常通過編制初步業務活動程序表來完成以上工作。見P36—3780在實務中，通常通過編制初步業務活動程序表來完成以上工作。見P1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談，討論有關事項。(2)初步了解被審計單位及其環境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。◆初步業務活動程序的內容P37811.如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環境發生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。2.如果是連續審計，實施下列程序：82(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；3.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力。4.完成業務承接評價表或業務保持評價表。5.簽訂審計業務約定書(適用于首次接受業務委托，以及連續審計中修改長期審計業務約定書條款的情況)833.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力①單位業務性質、所屬的行業、經營范圍和組織結構。②經營情況和經營風險。③以前年度接受審計情況。④財務會計機構和工作組織情況。2.1.2了解被審計單位基本情況P37有限責任公司、股份有限公司、國有獨資公司、個人獨資企業、合伙企業等。P40制造業、建筑業、批發和零售業、金融業、房地產業、住宿和餐飲業84①單位業務性質、所屬的行業、經營范圍和組織結構。2.1.22.1.3評價客戶接受與保持條件評價內容客戶的誠信度專業勝任能力獨立性852.1.3評價客戶接受與保持條件評價內容客戶的誠信度專業勝任評價客戶的誠信度P38①客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；②客戶的經營性質；③有關客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境、會計準則等態度的信息；④客戶是否過分考慮將會計師事務所的費用維持在盡可能低的水平；⑤工作范圍受到不適當限制的跡象；⑥客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；⑦變更會計師事務所的原因。86評價客戶的誠信度P38①客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及評價專業勝任能力P38①會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；②會計師事務所人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具有有效地獲取必要的知識和技能的能力；③會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員；④在需要時，是否能夠得到專家的幫助；⑤如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；⑥會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。87評價專業勝任能力P38①會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業評價獨立性P38注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當在實質上和形式上獨立于外部組織和所服務的對象。88評價獨立性P38注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當在（1)審計的目標；（2)審計報告的用途；（3)管理層對財務報表的責任；（4)審計范圍；（5)執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

2.1.4與客戶商談業務約定書內容P40企業財務報表審計使用目的有：辦理工商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經營情況，收購，企業重組、兼并等等。89（1)審計的目標；2.1.4與客戶商談業務約定書內容P40企（6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；（7)管理層提供必要的工作條件和協助；（8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；（9)利用被審計單位專家或內部審計人員的程度（必要時）；（10）審計收費。90（6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；20

商談關鍵問題：審計報告的用途提交報告的時間審計收費必要的協助91商談關鍵問題：審計報告的用途提交報告的時間審計收費必要的協助2.1.5完成業務承接評價表或業務保持評價表的填制。P40-41922.1.5完成業務承接評價表或業務保持評價表的填制。P40-2.1.6簽訂審計業務約定書P42會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。什么是審計業務約定書？是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書的具體內容P42932.1.6簽訂審計業務約定書P42會計師事務所承接任何審計業技能訓練

回到本章開頭。再學完有關知識點后，請學生填制業務承接評價表（P40）和簽訂審計業務約定書。（約30分鐘）學生做完，老師抽查學生的作業，然后對存在的問題做些點評，并對本節知識點教學總結。94技能訓練回到本章開頭。再學完有關知識點后，審計計劃是指審計人員為了完成審計業務、達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。2.2編制審計計劃P4595審計計劃是指審計人員為了完成審計業務、達到預期的審計目的，在編寫審計計劃總體審計策略具體審計計劃96編寫總體審計策略具體審計計劃262.2.1編寫總體審計策略總體審計策略：注冊會計師為審計工作制定審計范圍、時間和方向等，并指導具體審計計劃的總計劃。

五個方面的內容：

1.審計范圍

2.審計業務時間安排

3.影響審計業務的重要因素

4.人員安排

5.對專家或有關人士工作的利用972.2.1編寫總體審計策略五個方面的內容：27在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：①重要性方面。為計劃目的確定重要性。為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通。在審計過程中重新考慮重要性。識別重要的組成部分和賬戶余額。98在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：28②重大錯報風險較高的審計領域。③評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。④項目組人員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。99②重大錯報風險較高的審計領域。29⑤項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。⑥如何向項目組成員強調在搜集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。⑦以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。100⑤項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適⑧管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。⑨業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。⑩對內部控制重要性的重視程度。重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。會計準則及會計制度的變化。101⑧管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內審計資源的規劃和調配①向具體審計領域調配的資源②向具體審計領域分配資源的數量③何時調配這些資源④如何管理、指導、監督這些資源的利用102審計資源的規劃和調配322.2.2編制具體審計計劃具體審計計劃風險評估程序計劃實施的進一步審計程序

計劃其他審計程序控制測試實質性程序1032.2.2編制具體審計計劃具體風險評估程序計劃實施的進一步特別提醒：（1）總體審計策略與審計具體計劃相互聯系（2）審計計劃是個持續、不斷修正的過程。104特別提醒：342.3實施風險評估程序風險評估的涵義指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。

1052.3實施風險評估程序風險指注冊會計師實施的了解被審計35注意三點：了解被審計單位及其環境是必須實施的一項程序，而不是可選擇的程序；了解的目的是識別和評估財務報表重大錯報風險；了解的程度應足夠實現了解的目的106注意三點：36（2）了解被審計單位及其環境的內容①行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素；②被審計單位的性質；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標、戰略及相關經營風險；⑤被審計單位財務業績的衡量和評價。107（2）了解被審計單位及其環境的內容37提示：將了解的重點放在對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發生的重大變化上。108提示：38（3）了解被審計單位及其環境的方法1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員詢問誰？了解什么？詢問治理層、詢問銷售人員、倉管人員等2）分析程序運用分析程序有助于識別異常的交易或事項，找出存在潛在錯報風險的領域。

109（3）了解被審計單位及其環境的方法39①確定將要執行的計算及比較；②估計期望值；③執行計算和比較；④分析數據確認重大差異；⑤調查重大差異；⑥考慮對審計風險和審計計劃的影響。110①確定將要執行的計算及比較；403）觀察和檢查①觀察被審計單位的生產經營情況；②檢查文件、記錄和內部控制手冊；③閱讀由管理層和治理層編制的報告；④實地觀看被審計單位的生產經營場所和設備；⑤追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。1113）觀察和檢查41（4）項目組內部的討論確定討論的目標、內容、人員、時間和方式見教材P52

112（4）項目組內部的討論422.3.2了解被審計單位的內部控制1.內部控制的涵義是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

1132.3.2了解被審計單位的內部控制1.內部是被審計單位為了合了解內部控制從整體層面了解內部控制從業務層面了解內部控制3.了解內部控制的具體方法114了解內部控制從整體層面了解內部控制從業務層面了解內部控制3.1）在整體層面了解內部控制內部控制四要素：參見P25

控制環境風險評估過程信息系統與溝通對控制的監督1151）在整體層面了解內部控制452)在業務流程層面了解內部控制了解內部控制設計——控制流程評價內部控制——設計及執行情況評價執行穿行測試填寫了解內部控制匯總表穿行測試是指追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。

1）控制設計合理，并得到執行；（2）控制設計合理，未得到執行；（3）控制設計無效或缺乏必要的控制。1162)在業務流程層面了解內部控制穿行測試是指追蹤交易在財務報告2.3.3評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序①在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。②將識別的風險與認定層次可能發生的錯報領域相聯系。③考慮識別的風險是否重大。④考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。1172.3.3評估重大錯報風險472.評估重大錯報風險的結果（1）兩個層次的重大錯報風險報表層次認定層次與財務報表整體廣泛有關與某類交易、賬戶、列報有關制定總體應對措施設計進一步審計程序1182.評估重大錯報風險的結果報表層次認定層次與財務報表整體廣泛(2)考慮財務報表的的可審性如果發現下列情況，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；

對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。119(2)考慮財務報表的的可審性如果發現下列情況，注冊會計師應當2.3.4風險應對1、風險應對的涵義注冊會計師針對已識別的重大錯報風險確定總體應對措施，然后設計進一步和實施進一步審計程序。1202.3.4風險應對1、風險應對的涵義502.財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施①向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。②分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。③提供更多的督導。④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。如表2—12所示。1212.財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施51審計領域一些可適用的具有不可預見性的審計程序存貨向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產人員等。在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監盤。固定資產對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產，如汽車和其他設備。

審計程序的不可預見性示例122審計領域一些可適用的具有不可預見性的審計程序存貨向以前審計過3.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

（1）進一步審計程序：是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

1233.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序53（3）兩種不同的方案。①綜合性方案。將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。也就是控制測試與實質性程序穿行使用。②實質性程序方案。小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，或者注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師實施的進一步審計程序主要是實質性程序。124（3）兩種不同的方案。542.3.5控制測試1.控制測試的內涵控制測試的目的：是測試內部控制運行的有效性。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（2）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據1252.3.5控制測試1.控制測試的內涵552.控制測試的性質注冊會計師應當選擇適當類型的審計程序，以獲取有關控制運行有效性的保證。

3.控制測試的時間注冊會計師應當根據控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。1262.控制測試的性質561.實質性程序的內涵實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。將財務報表與其所依據的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調整

2.3.6實質性程序1271.實質性程序的內涵2.3.6實質性程序572.實質性程序的性質注冊會計師應當根據各類交易、賬戶余額、列報的性質選擇實質性程序的類型。（1）細節測試細節測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試。

方法：檢查、函證、觀察1282.實質性程序的性質58雙重目的測試：同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的（2）實質性分析程序通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，并確定審計重點。方法：比較分析、比率分析和趨勢分析129雙重目的測試