第3章增值稅會計第3章增值稅會計1主要內容增值稅概述增值稅的確認計量增值稅的會計處理增值稅的納稅申報主要內容增值稅概述2一、增值稅概述對“增值額”征稅

抵扣憑證間接計算方法：稅款抵扣制價外稅消費型增值稅固定資產進項一次性抵扣1、增值稅的基本含義

不重復征稅普遍、多環節征收含稅與不含稅的問題一、增值稅概述對“增值額”征稅抵扣憑證間接計算方法：稅款抵32、增值稅的納稅人劃分一般納稅人和小規模納稅人（區別是什么？）劃分方法:年銷售額大小和會計核算水平兩個標準（如何劃分，兩個標準如何運用？）注意：納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的（2）納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的

2、增值稅的納稅人4《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》

2010年3月20日起施行

（1）可申請一般納稅人的范圍第一類：年應稅銷售額超過規定的小規模納稅人標準的（一般必須申請）第二類：年應稅銷售額未超過規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：有固定的生產經營場所；能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料

《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》

5（2）不辦理一般納稅人資格認定的情況（第三類）個體工商戶以外的其他個人；選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業（3）辦理程序第一類：納稅人應當在申報期結束后40日（工作日，下同）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定第二類：除填寫申請表外，還需提供相關資料，稅務機關還要實地查驗第三類：納稅人符合不辦理一般納稅人資格認定情況的，應當向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定（2）不辦理一般納稅人資格認定的情況（第三類）63、增值稅的納稅范圍（1）一般規定貨物（銷售或進口，有形動產）勞務（加工、修理修配，對象也是有形動產）區分增值稅和營業稅：二者不重復，互補關系（2）特殊項目了解：如貨物期貨、銀行銷售金銀、集郵商品、報刊發行等3、增值稅的納稅范圍（1）一般規定7（3）視同銷售行為4~8項的判斷自產或委托加工的貨物購買的貨物內部使用視同銷售進項稅額轉出向外部移送視同銷售視同銷售例：某企業是增值稅一般納稅人，發生的下列項目，應將其已經申報抵扣的進項稅額從當期進項稅額剔除的是（）

A.車間報廢產品所耗用的購進貨物

B.非正常損失的產成品所耗用的購進貨物

C.將購進的貨物分配給股東

D.將購進的貨物無償贈送給某單位答案：B（3）視同銷售行為4~8項的判斷自產或委托加工的貨物購買的貨8（4）混合銷售與兼營非應稅勞務經營行為特點稅務處理混合銷售有從屬關系以經營貨物為主，交增值稅以經營勞務為主，交營業稅兼營非應稅勞務無從屬關系分別核算，分別交增值稅營業稅未分別核算，主管稅務機關核定

特殊情況:提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物例：下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）

A.電視機廠銷售電視機并負責運輸

B.汽車銷售公司銷售汽車，并為其他客戶提供汽車裝飾服務

C.某一般納稅人銷售方便面，同時也銷售農產品

D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時銷售所安裝電話機答案：A（4）混合銷售與兼營非應稅勞務經營行為特點稅務處理混合有從屬94、增值稅的稅率、征收率（1）稅率17%、13%、0（2）征收率6%、4%、3%（3）抵扣率13%、7%4、增值稅的稅率、征收率（1）稅率105、增值稅的納稅期限與納稅地點（1）納稅期限1、3、5、10、15（期滿5日內預繳）1個月、1個季度（僅適用小規模納稅人）（次月15日內）（2）納稅地點機構所在地銷售或勞務發生地報關地海關5、增值稅的納稅期限與納稅地點（1）納稅期限116、增值稅專用發票的管理（1）增值稅專用發票一般納稅人開具，小規模納稅人向稅務機關申請代開價款和稅額分開基本聯次：發票聯：購買方的原始憑證抵扣聯：購買方報送稅務機關認證記賬聯：銷售方的原始憑證（2）增值稅普通發票小規模納稅人開具，一般納稅人發生不得開具專用發票情形時開具，價稅合開6、增值稅專用發票的管理（1）增值稅專用發票12（3）發生退貨和開票有誤的處理A、收到退回的發票聯、抵扣聯，符合作廢條件按作廢處理作廢條件：P50B、不符合作廢條件或因銷貨部分退回及發生銷售折讓的購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》銷售方收到《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字專用發票入賬（銷項負數）（3）發生退貨和開票有誤的處理13二、增值稅的確認計量（金額和時間）應納稅額

當期銷項稅額

當期進項稅額不含稅銷售額×稅率準予抵扣

不準抵扣憑票扣稅計算扣稅一般銷售特殊銷售視同銷售當期不可抵扣

永遠不可抵扣進項稅額轉出不得提前－不得滯后價款+價外費用全額或差額計稅平均價或組價計稅

正數繳稅負數留抵

二、增值稅的確認計量（金額和時間）應納稅額當期當期不含稅銷14（1）增值稅納稅義務發生時間（計算銷項稅額時間，P53）不同銷售方式和結算方式下，納稅義務發生時間不同不管什么情況下，只要開了發票，納稅義務就產生了（2）增值稅進項稅額的抵扣時間（P58）認證時間：發票開具之日起180日內申報抵扣時間：認證通過的次月申報期內未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣（1）增值稅納稅義務發生時間（計算銷項稅額時間，P53）15【例】某商業企業是增值稅一般納稅人，2011年4月初留抵稅額2000元，4月發生下列業務：（1）購入商品一批，取得認證稅控發票，價款10000元，稅款1700元；（2）因管理不善，將3個月前從農民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；（3）從農民手中收購大豆1噸，稅務機關規定的收購憑證上注明收購款1500元；（4）從小規模納稅人處購買商品一批，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發票已認證；（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元；（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；【例】某商業企業是增值稅一般納稅人，2011年4月初留抵稅額16（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災地區，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元；（8）外購電腦20臺，取得增值稅專用發票，每臺不含稅單價7000元，購入后10臺全部批發，批發含稅價每臺8000元，5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學；（9）將自用過3年的一輛小轎車轉讓，取得支票83200元。假定相關可抵扣進項稅的發票均經過認證，要求計算：（1）當期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進項稅合計數（考慮轉出的進項稅和上期留抵稅額）；（2）當期銷售貨物的增值稅銷項稅；（3）轉讓使用過的舊轎車應納的增值稅；（4）當期應納增值稅。（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災地區，賬面成本200017【答案】（1）當期購進商品進項稅額＝1700＋1500×13%＋900＋7000×20×17%＝26595（元）糧食毀損進項稅轉出＝5220÷（1－13%）×13%＝780（元）當期可抵扣的進項稅＝26595－780＋2000（上期留抵）＝27815（元）（2）當期銷項稅額＝{［150000＋8000×（10＋5）］÷（1＋17%）＋30000}×17%＝44330.77（元）（3）轉讓舊轎車應納增值稅＝83200/（1＋4%）×4%/2＝1600（元）（4）當期應納稅額＝44330.77－27815＋1600＝18115.77（元）。

【答案】18三、增值稅的會計處理會計科目的設置進項稅額的會計處理進項稅額轉出的會計處理銷項稅額的會計處理增值稅結轉及繳納的會計處理小規模納稅人的會計處理三、增值稅的會計處理會計科目的設置19（一）會計科目的設置

“應交稅費——應交增值稅”、“應交稅費——未交增值稅”應交稅費——應交增值稅借方貸方1）進項稅額2）已交稅金3）出口抵減內銷產品應納稅額4）轉出未交增值稅5）銷項稅額6）出口退稅7）進項稅額轉出8）轉出多交增值稅借方余額留抵或多交增值稅（轉“應交稅費——未交增值稅”借方）貸方余額轉入“應交稅費——未交增值稅”貸方（一）會計科目的設置

“應交稅費——應交增值稅”、“應交稅20（二）進項稅額的會計處理供應階段外購原材料等其他方式獲取原材料等（二）進項稅額的會計處理供應階段外購其他方式21一般處理原則1、準予抵扣的進項稅額憑票抵扣：增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書計算抵扣：免稅農產品（收購發票或銷售發票）、運費（運輸費用結算單據）借：材料采購、原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等

一般處理原則1、準予抵扣的進項稅額借：材料采購、原材料等222、不準抵扣的進項稅額暫時不可抵扣（屬于可抵扣范圍，但未認證暫不符合抵扣時間）永遠不可抵扣，計入相關成本（不屬于抵扣范圍（用于非增值稅應稅項目和免稅項目，集體福利或個人消費，非正常損失等），無抵扣憑證（如普通發票），認證未通過，超過時間未認證，認證后未按時申報抵扣等）借：材料采購等

待抵扣進項稅額貸：銀行存款等

借：材料采購等貸：銀行存款等

2、不準抵扣的進項稅額借：材料采購等借：材料采購等23具體賬務處理內容國內采購貨物國外進口貨物投資轉入貨物委托加工、接受應稅勞務購進固定資產接受捐贈貨物接受以貨抵債以物易物具體賬務處理內容國內采購貨物24（1）國內購進貨物①購貨退回與折讓全部退回，未入賬，未認證，且符合作廢條件——退還發票，不用入賬部分退回和折讓，全部退回但不符合作廢條件——需開紅字發票，購買方收到紅字專用發票后，將紅字專用發票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減

借：銀行存款等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：材料采購等

（1）國內購進貨物①購貨退回與折讓借：銀行存款等25②運費不允許抵扣進項的購進貨物、銷售免稅貨物的運費不得計算抵扣支付運費按（運費+建設基金）×7%計算抵扣運費類型進項銷項銷貨收取—價外費用（含稅）購貨\銷貨支付7%—代墊運費（符合條件P54）——借：材料采購、固定資產等（93%）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（7%）貸：銀行存款等

②運費不允許抵扣進項的購進貨物、銷售免稅貨物的運費不得計算抵26③購進免稅農產品購進免稅農產品，按收購發票收購價格×13%計算抵扣借：材料采購等（87%）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（13%）貸：銀行存款等

③購進免稅農產品購進免稅農產品，按收購發票收購價格×13%27某食品加工廠從某糧食購銷企業購進糧食100噸，取得專用發票，注明價款150000元，從農民手中收購花生收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運輸企業運輸費用4000元（有貨票）。則可以抵扣的進項稅為（

）元。

A.26280B.197220C.21258D.18547【答案解析】

進項稅額＝50000×13%＋4000×7%+150000×13％＝26280（元）借：原材料——糧食150000——花生43500——運費3720

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26280貸：銀行存款223500某食品加工廠從某糧食購銷企業購進糧食100噸，取得專用發票，28（2）國外進口貨物進口貨物屬于抵扣范圍的，可憑海關進口增值稅專用繳款書注明的進項稅額抵扣，增值稅的計算按組成計稅價格從海關運往企業的運費有發票的也可計算抵扣進項稅額例3-11借：原材料等（含關稅）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

進口組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

（2）國外進口貨物進口貨物屬于抵扣范圍的，可憑海關進口增值稅29（3）投資轉入貨物有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣例3-12借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積——資本溢價

（3）投資轉入貨物有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣借30（4）委托加工、接受應稅勞務支付加工費和稅款（加工費×17%），收到增值稅專用發票，可抵扣例3-13借：委托加工物資等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（4）委托加工、接受應稅勞務支付加工費和稅款（加工費×17%31（5）購進固定資產固定資產進項的抵扣僅限于一般納稅人可抵扣的固定資產范圍（與會計區別）購入固定資產用于不得抵扣項目的，不可抵扣不包括不動產、不動產在建工程、自用汽車、摩托車、游艇但混用的可抵扣包括機器設備及其在建工程，相應的運費等（5）購進固定資產固定資產進項的抵扣僅限于一般納稅人不包括不32有增值稅專用發票，符合抵扣范圍的進項稅額可抵扣，不需計入固定資產的成本，相應的運費也可計算抵扣，不可抵扣的仍計入固定資產成本例3-15借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

有增值稅專用發票，符合抵扣范圍的進項稅額可抵扣，不需計入固定33（6）接受捐贈貨物有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣例3-16借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：營業外收入（6）接受捐贈貨物有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣借34（7）接受以貨抵債有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣按《債務重組》準則處理；債權人的會計處理如應收貨款180000，提取壞賬準備9000，債務重組：支付50000元現金后，其余以鋼材抵付，開具增值稅專用發票，價款100000元，增值稅額17000元借：原材料等（公允價值入賬）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

壞賬準備銀行存款（收到補價）營業外支出——債務重組損失貸：應收賬款（7）接受以貨抵債有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣借35（8）以物易物有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣按《非貨幣性資產交換》準則處理借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到補價）貸：換出資產賬面價值加相關稅費銀行存款（支付補價）損益（換出資產公允價值與賬面價值的差額）（8）以物易物有增值稅專用發票，屬于抵扣范圍，則可抵扣借：原36某公司以長期股權投資換入乙公司的一批商品，支付商品運雜費1800元，取得運費發票上注明運費1000元。換出股權投資的賬面余額為250000元，已計提減值準備50000元，公允價值187200元；換入商品取得增值稅專用發票，價款為160000元，增值稅27200元。借：庫存商品161730應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27270投資收益12800長期股權投資減值準備50000貸：長期股權投資250000銀行存款1800某公司以長期股權投資換入乙公司的一批商品，支付商品運雜費1837（三）進項稅額轉出的會計處理外購貨物改變用途外購貨物、在產品、產成品發生非正常損失生產階段（三）進項稅額轉出的會計處理外購貨物外購貨物、在產品、產成品38轉出金額的確定1、按原抵扣進項稅額轉出（農產品、運費的還原）2、固定資產按凈值×17%計算轉出3、無法確定進項稅額的，按當期實際成本（進價+相關費用）

×17%計算轉出4、納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務，無法準確劃分的，按公式計算按銷售額或營業額的比例計算轉出金額的確定1、按原抵扣進項稅額轉出（農產品、運費的還原）39（1）外購貨物改變用途用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費。購入時已計入進項稅額，改變用途后則需轉出計入相關成本費用建造可抵扣進項的固定資產領用材料不需轉出借：在建工程、應付職工薪酬——非貨幣性福利等貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（1）外購貨物改變用途用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福40某食品制造公司（一般納稅人），從農民手中購入鮮奶一批40000斤，稅務機關批準使用的收購憑證上注明收購金額為40000元。該食品公司將30000斤鮮奶用于本企業生產奶油蛋糕，剩余10000斤鮮奶作為禮品發給本廠職工購入鮮奶進項稅額=40000×13%=5200借：原材料——鮮奶34800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200貸：銀行存款40000鮮奶用于發給職工進項轉出5200/4=1300借：生產成本26100應付職工薪酬10000貸：原材料——鮮奶34800應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1300某食品制造公司（一般納稅人），從農民手中購入鮮奶一批400041（2）納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務未單獨核算的，期末按銷售額或營業額比例計算轉出例：白云制藥公司8月份藥品銷售收入額為1000000元（不含稅），其中免稅藥品銷售收入額為500000元，款項已轉存銀行。當月購入原材料一批，專用發票注明的價款為300000元，稅款為51000元，購入包裝物、低值易耗品一批，專用發票注明的價款為20000元，稅款為3400元，以上貨物均已付款并驗收入庫；當月通過銀行轉賬支付生產用電費為6000元，增值稅為1020元不得抵扣的進項稅額=（51000+3400+1020）×500000÷1000000=27710借：主營業務成本

27710貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）27710（2）納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務未單獨核算的，期末42（3）外購貨物、在產品、產成品發生非正常損失購入時已計入進項稅額，發生非正常損失后不可抵扣，則需轉出非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質的損失例3-21借：待處理財產損溢貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（3）外購貨物、在產品、產成品發生非正常損失購入時已計入進項43某工貿企業系增值稅一般納稅人，2008年4月外購汽車備件4000箱，支付不含稅價款720000元，取得增值稅專用發票并于當月通過認證。備件入庫后，因管理不善被盜120箱。生產車間全部領用備件生產變速器，共生產了3000臺，其中100臺因管理不善被盜。成本300元/臺本月購進備件的進項稅額＝720000×17%＝122400（元）借：原材料——汽車備件720000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）122400貸：銀行存款842400某工貿企業系增值稅一般納稅人，2008年4月外購汽車備件4044管理不善丟失備件不得抵扣的進項稅＝122400×120/4000＝3672（元）借：待處理財產損溢25272貸：原材料——汽車備件21600應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3672產品中被盜100臺需要轉出進項稅額＝（122400－3672）×100/3000＝3957.60（元）借：待處理財產損溢33957.60貸：庫存商品——變速器30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3957.60管理不善丟失備件不得抵扣的進項稅＝122400×120/4045某百貨商場（一般納稅人）2008年5月零售收入為900萬元。5月份取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票80張，全部經稅務機關認證，上面注明銷售額共計300萬元（其中有60萬元的商品未付款）；將上月收購的成本為5萬元的免稅農產品由于被雨淋濕發生霉爛無法銷售。5月份有庫存（2007年12月購進）的10臺的彩電，用于集體福利，已知賬面成本為每臺5480元，其中含運費、搬運費若干，但是具體金額無法準確計算某百貨商場（一般納稅人）2008年5月零售收入為900萬元。46借：庫存商品300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款280.8

應付賬款70.2農產品進項稅轉出＝5÷（1－13%）×13%＝0.75（萬元）借：管理費用5.75貸：庫存商品5應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）0.75彩電進項稅轉出＝10×5480×17%÷10000＝0.93（萬元）借：應付職工薪酬6.41貸：庫存商品5.48應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）0.93借：庫存商品47（四）銷項稅額的會計處理一般銷售視同銷售銷售階段特殊銷售（四）銷項稅額的會計處理一般視同銷售階段特殊481、一般銷售不同結算方式增值稅納稅義務的發生時間不同，與會計上收入確認的時間也可能不同（1）符合收入確認條件，同時產生增值稅納稅義務（2）如果不符合收入確認條件，但產生增值稅納稅義務借：銀行存款等貸：主營業務收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：發出商品借：應收賬款等貸：庫存商品貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1、一般銷售借：銀行存款等借：發出商品借：應收賬款等49【例】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項尚未收到；該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。根據本例的資料，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據銷售商品收入的確認條件，甲公司在發出商品且辦妥托收手續時不能確認收入，已經發出的商品成本應通過“發出商品”科目反映。甲公司的賬務處理如下：

【例】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出50（1）20×8年3月12日發出商品時：借：發出商品120000

貸：庫存商品120000同時將增值稅專用發票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款：借：應收賬款34000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34000（2）20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款時：借：應收賬款200000

貸：主營業務收入200000借：主營業務成本120000

貸：發出商品120000（3）20×8年6月20日收到款項時：借：銀行存款234000

貸：應收賬款234000

（1）20×8年3月12日發出商品時：51（3）如果符合收入確認條件，但未產生增值稅納稅義務如：具有融資性質的分期收款銷售商品在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量的現值或商品現銷價格計算確定應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理借：應收賬款等貸：主營業務收入（3）如果符合收入確認條件，但未產生增值稅納稅義務借：應收賬52【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發生，在合同約定的收款日期發生有關的增值稅納稅義務。400×（P/A，r，5）=1600（萬元）當r=7％時，400×4.1002=1640.08>1600萬元當r=8％時，400×3.9927=1597.08<1600萬元因此，7％<r<8％。用插值法計算如下：現值利率

1980.087％

1940r1937.088％

r=7.93％【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷53表11—1財務費用和已收本金計算表單位：萬元年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1財務費用B＝A×7.93%收現總額C已收本金D＝C-B20×5年1月1日1600

20×5年12月31日160026.88400273.1220×6年12月31日1326.88105.22400294.7820×7年12月31日1032.1081.85400318.1520×8年12月31日713.9556.62400343.3820×9年12月31日370.5729.43*400370.57總額

40020001600表11—1財務費用和已收本金計算表54（1）20×5年1月1日銷售實現時：借：長期應收款20000000貸：主營業務收入16000000未實現融資收益4000000借：主營業務成本15600000

貸：庫存商品15600000（2）20×5年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4680000

貸：長期應收款4000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680000借：未實現融資收益1268800

貸：財務費用1268800以后年度類似處理（1）20×5年1月1日銷售實現時：55如：附有銷售退回條件的商品銷售①能夠估計退貨可能性的情形能夠估計退貨可能性的，發出商品當日全額確認收入；當月月末沖銷估計將退貨部分的收入；退貨期滿時根據退貨數量進行相應的會計處理，沖減銷項稅額例3-31②不能夠估計退貨可能性的情形不能估計退貨可能性的，發出商品時不能確認銷售收入，產生了納稅義務的，按應收增值稅專用發票的價值，借記應收賬款，同時，庫存商品價值轉出到發出商品科目，退貨期滿時，按照沒有被退貨的商品數量，確認銷售收入和結轉銷售成本，如有退貨沖減增值稅銷項稅額

例3-32如：附有銷售退回條件的商品銷售56銷售退回及銷售折讓A、符合作廢條件：按作廢處理B、不符合作廢條件或因銷貨部分退回及發生銷售折讓的開具紅字專用發票入賬，扣減當期銷項稅額購貨方申請：已經認證，無法認證，不屬于抵扣范圍銷貨方申請：發票未交付對方，對方拒收

借：應收賬款（紅字）貸：主營業務收入（紅字）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）

銷售退回及銷售折讓A、符合作廢條件：按作廢處理借：應收賬款（57某電腦城為增值稅一般納稅人，2009年1月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質量問題被顧客退回2臺，當月該型號電腦每臺零售價格為6786元，尚未取得稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，電腦城已將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家依法開具的紅字增值稅專用發票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進電腦取得防偽稅控系統增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34000元，本月申請并通過了認證。該電腦城本月上述業務應納增值稅稅額（）元。

A.250498

B.250430C.253470

D.248628【正確答案】

C某電腦城為增值稅一般納稅人，2009年1月銷售電腦280臺，58借：庫存商品200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000借：銀行存款1965600貸：主營業務收入1680000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）285600借：庫存商品11000貸：主營業務成本11000借：應收賬款12870貸：庫存商品11000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1870應納增值稅＝280×7020÷1.17×0.17－（34000－1870）＝253470（元）借：庫存商品592、特殊銷售折扣方式銷售包裝物出售、出租及沒收押金以舊換新以貨抵債以物易物混合銷售和兼營銷售自己使用過的固定資產2、特殊銷售折扣方式銷售60（1）折扣方式銷售商業折扣：銷售額與折扣額在同一張發票上注明（金額欄注明）的，可扣除折扣后計算銷項稅額現金折扣：不得扣除，實際發生計入財務費用例3-35（1）折扣方式銷售商業折扣：銷售額與折扣額在同一張發票上注明61甲企業（一般納稅人）銷售給乙公司2000套服裝，每套不含稅價格為200元，由于乙公司購買數量多，甲企業按原價的8折優惠銷售（與銷售業務開具了一張發票），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內付款，則甲企業此項業務的銷項稅額為（）。

A.48960元B.54400元C.61200元D.68000元【正確答案】

B【答案解析】

甲企業此項業務的銷項稅額＝2000×80%×200×17%＝54400（元）

甲企業（一般納稅人）銷售給乙公司2000套服裝，每套不含稅價62銷售：借：應收賬款374400貸：主營業務收入320000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

54400收款：借：銀行存款370656財務費用3744貸：應收賬款374400銷售：63（2）包裝物出售及沒收押金包裝物銷售：同產品銷售，收取租金屬價外費用包裝物押金：收取時計入“其他應付款”除啤酒、黃酒外的其他酒類

收取時即計算銷項稅額逾期未退還沒收的押金要征稅，為含稅收入例3-36，3-37，3-38（2）包裝物出售及沒收押金包裝物銷售：同產品銷售，收取租金屬64（3）以舊換新按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）借：銀行存款庫存商品等（無進項，一般是從消費者購入）貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）以舊換新按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收65（4）以貨抵債（例3-41）稅法作銷售，按市場價計算銷項稅額按“債務重組”準則進行會計處理債務人以存貨抵償債務，應視同銷售進行核算。如債權人不向債務人另行支付增值稅，債務人應將轉讓非現金資產的公允價值、增值稅銷項稅額之和與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入借：應付賬款貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業外收入——債務重組利得借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（4）以貨抵債（例3-41）稅法作銷售，按市場價計算銷項稅額66（5）以物易物雙方均作購銷處理，同時計算進項稅額和銷項稅額，但如果未開增值稅專用發票，則進項稅額不得抵扣按“非貨幣性資產交換”準則進行會計處理以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本。換出資產為存貨的，應視同銷售處理，按公允價值確認收入，同時結轉成本借：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（5）以物易物雙方均作購銷處理，同時計算進項稅額和銷項稅額，67甲公司以庫存商品A產品、B產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：甲公司換出：①庫存商品—A產品：賬面成本180萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，公允價值150萬元；②庫存商品—B產品：賬面成本40萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：原材料：賬面成本200萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值180萬元。假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量借：庫存商品180

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30.6貸：主營業務收入——A產品150主營業務收入——B產品30

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30.6甲公司以庫存商品A產品、B產品交換乙公司原材料，雙方均將收到68（6）混合銷售和兼營混合銷售：只交一種稅，交增值稅的，按合計金額計算，非應稅勞務的營業額應視為含稅銷售收入，其非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額可以抵扣兼營：交兩種稅，分別計算例3-28（6）混合銷售和兼營混合銷售：只交一種稅，交增值稅的，按合計69（7）銷售自己使用過的固定資產（P101）①已抵扣進項的或非固定資產按正常稅率征收②沒有抵扣進項的，按簡易辦法征收，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票一般納稅人銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2小規模納稅人

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%P56（7）銷售自己使用過的固定資產（P101）①已抵扣進項的或非70例3-53借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：固定資產清理貸：銀行存款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

或應交稅費——未交增值稅（簡易征收）借：銀行存款貸：固定資產清理營業外收入例3-53借：固定資產清理借：固定資產清理借：銀行存款713、視同銷售增值稅的處理：不管開不開增值稅專用發票，都要計算銷項稅額，不管確不確認收入，均按銷售價計稅會計處理：注意哪些確認收入，哪些不確認收入，確認收入的與正常銷售的處理相同，只是借方科目因其用途不同而不同銷售額的核定：核定順序、組成計稅價格組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）固定資產視同銷售行為以固定資產凈值為銷售額

3、視同銷售增值稅的處理：不管開不開增值稅專用發票，都要計算72具體會計處理2、不確認收入借：相關科目貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1、確認收入借：相關科目貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品具體會計處理2、不確認收入1、確認收入73（1）用于非增值稅應稅項目（例3-50）內部結轉，所有權未轉移，不確認收入（2）用于職工福利（例3-51）《職工薪酬》準則中非貨幣性福利確認收入，即以自產產品發放給職工作為福利的按正常銷售處理（3）用于對外投資《非貨幣性資產交換》具有商業實質的，公允價值能可靠計量的，確認收入（4）用于分配股利對外所有權轉移，確認收入（5）用于無償贈送（例3-49、3-52）所有權轉移但不符合收入確認條件，不確認收入，確認收入與所得稅一致，不需進行所得稅納稅調整（1）用于非增值稅應稅項目（例3-50）74委托代銷（委托方）和受托代銷（受托方）A、委托方的處理收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當天，或發出代銷貨物滿180天的當天，確認銷項稅額發出商品時銷售未實現不確認收入，收到代銷清單才確認收入視同買斷：按協議價確認收入和稅額，受托方賺取差價收取手續費：按協議價確認收入和稅額，手續費計入“銷售費用”例3-43、3-44委托代銷（委托方）和受托代銷（受托方）A、委托方的處理75B、受托方的處理收到代銷貨物同時記“資產”和“負債”銷售貨物銷項稅額的確定時間與一般銷售相同，取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額視同買斷：按協議價確認進項稅額，按銷售價確認收入和銷項稅額收取手續費：進項稅額與銷項稅額相等，手續費計入“其他業務收入”，按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅例3-45、3-46B、受托方的處理761、增值稅結轉的會計處理本月多交借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）期末應交增值稅的貸方余額借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅（五）增值稅結轉及繳納的會計處理1、增值稅結轉的會計處理本月多交期末應交增值稅的貸方余額（五77某生產企業2008年6月銷項稅額60萬元，進項稅額40萬元，當月預繳稅款10萬元，則期末，企業應做的會計處理為（）。

A．借：應交稅費－應交增值稅（已交稅款）10萬

貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）10萬

B．借：應收賬款10萬

貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）10萬

C．借：應交稅費－未交增值稅10萬

貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）10萬

D．借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）10萬

貸：應交稅費－未交增值稅10萬

答案：D假設當月預繳稅款40萬元，則借：應交稅費－－未交增值稅20萬

貸：應交稅費－－應交增值稅（轉出多交增值稅）20萬

某生產企業2008年6月銷項稅額60萬元，進項稅額40萬元，782、增值稅繳納的會計處理預繳稅款（如發供電企業核定預征率預征）借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款按月繳納稅款，當月繳納上月稅款2、增值稅繳納的會計處理預繳稅款（如發供電企業核定預征率預征793、增值稅優惠的會計處理（1）直接減免不計銷項稅額，相應的進項稅額要轉出（2）先征后退，先征后返，即征即退屬《政府補助》準則的范疇實際收到返還稅款時借：銀行存款

貸：營業外收入——政府補助3、增值稅優惠的會計處理（1）直接減免借：銀行存款804、增值稅納稅調整的會計處理稅務機關檢查后補稅，需調減進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出借：相關科目

貸：應交稅費——增值稅檢查調整借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：應交稅費——未交增值稅將余額轉入未交增值稅，并在規定時間交稅4、增值稅納稅調整的會計處理稅務機關檢查后補稅，需調減進項稅81某一般納稅人企業12月21日，經主管國稅局檢查，發現上月購進的甲材料用于企業的職工食堂，企業以賬面金額10000元（不含稅價格）結轉至“應付職工薪酬”科目中核算。另有銷售的乙材料的全部價款5850元計入營業外收入中核算，沒有計算增值稅。稅務機關要求該企業在本月調賬，并于12月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。企業涉及的會計處理借：應付職工薪酬1700

貸：應交稅費―增值稅檢查調整1700

借：營業外收入5850

貸：應交稅費―增值稅檢查調整850

其他業務收入5000

借：應交稅費―增值稅檢查調整2550

貸：應交稅費―未交增值稅2550某一般納稅人企業12月21日，經主管國稅局檢查，發現上月購進822008年6月，稅務機關到B企業進行增值稅涉稅檢查時，發現B企業2月份在銷售貨物時，為對方企業代墊運費12萬元（相關業務款項尚未收回），計入當期的銷項稅額1.74萬元，經過檢查原始憑證發現，B企業代墊運費的原始發票，注明的單位名稱為B企業的客戶方，且B企業已經將發票轉給了客戶，將發票復印件作為原始憑證留存，則B企業涉及的會計調整分錄為（）。

A．借：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1.74萬

貸：有關科目1.74萬

B．借：有關科目（1.74萬）

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（1.74萬）

C．借：應交稅金－未交增值稅1.74萬

貸：有關科目1.74萬

D．借：應交稅金－增值稅檢查調整1.74萬

貸：有關科目1.74萬【正確答案】

D

2008年6月，稅務機關到B企業進行增值稅涉稅檢查時，發現B835、進項留抵稅額抵減欠稅

按增值稅欠稅稅額、期末留抵稅額較小者，用紅字做會計分錄某企業2007年6月銷項稅額60萬元，進項稅額80萬元，5月末欠繳稅款10萬元，則6月份，企業應作會計分錄為借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

10萬

貸：應交稅費—未交增值稅

10萬借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（紅字）貸：應交稅費——未交增值稅（紅字）5、進項留抵稅額抵減欠稅按增值稅欠稅稅額、期末留抵稅額較小84（六）小規模納稅人的會計處理1、小規模納稅人的征收管理【例題·多選題】對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有（）

A.實行簡易征收辦法

B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發票

C.不得抵扣進項稅額

D.一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人

E.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員『正確答案』ACE（六）小規模納稅人的會計處理85【例題·單選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅（）萬元。

A.0.68

B.1.32

C.1.40

D.3.40『正確答案』D【例題·單選題】某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業862、小規模納稅人增值稅的計算與會計處理無進項和進項稅額轉出，采購支出全部計成本但購進稅控收款機可抵扣應交增值稅銷售計算應交增值稅，開具普通發票，含稅價需換算借：材料采購等貸：銀行存款等

借：銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅

2、小規模納稅人增值稅的計算與會計處理借：材料采購等借：銀行87稅務機關代開增值稅專用發票預繳增值稅實際上繳增值稅（應納稅額減去預繳稅額）借：應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款

借：應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款稅務機關代開增值稅專用發票預繳增值稅借：應交稅費——應交增值88某建材商店為小規模納稅人，2010年3月銷售給大型建材城公司建材一批，共取得收入為131200元；當月購進貨物時取得增值稅專用發票上注明價款為16000元，則該建材商店本月應納增值稅稅額為（）元。

A.1101.36

B.5046.15

C.7426.42

D.3821.36【正確答案】：D

【答案解析】：應交增值稅稅額＝131200÷(1+3%)×3%＝3821.36(元)某建材商店為小規模納稅人，2010年3月銷售給大型建材城公司89課堂練習1、5日，購入原材料D一批，收到的增值稅專用發票上注明價款為20萬元，增值稅款為3.4萬元，款項已通過銀行轉賬支付，貨物尚未收到進項稅額=34000借：在途物資——D200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000課堂練習1、5日，購入原材料D一批，收到的增值稅專用發票上注902、7日，購入原材料E一批，收到的增值稅專用發票上注明價款為10萬元，增值稅款為1.7萬元，發生運輸費用2000元，取得運費發票，其中運費1000元，建設基金200元，裝卸費、保險費800元，款項已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。進項稅額=17000+（1000+200）×7%=17084借：原材料——E101916

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17084

貸：銀行存款119000

2、7日，購入原材料E一批，收到的增值稅專用發票上注明價款為913、10日，銷售A產品500臺，不含稅單價為每臺600元，成本每臺400元。代墊運費2000元。根據發貨票和鐵路運單等，已向銀行辦妥委托收款手續，開具增值稅專用發票。銷項稅額=500×600×17%=51000借：應收賬款353000

貸：主營業務收入——A300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款2000借：主營業務成本——A200000

貸：庫存商品——A200000

3、10日，銷售A產品500臺，不含稅單價為每臺600元，成924、20日，將A產品100臺用于本企業職工福利，該產品單位成本為400元，不含稅對外售價為每臺600元。銷項稅額=100×600×17%=10200借：應付職工薪酬70200

貸：主營業務收入——A60000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業務成本——A40000

貸：庫存商品——A40000

4、20日，將A產品100臺用于本企業職工福利，該產品單位成935、12日，從國外進口應納增值稅的F材料一批，材料到岸價格為20萬元，應納關稅為3萬元，消費稅為1萬元。材料已驗收入庫，款項已通過銀行轉賬支付并取得相關的結算及完稅憑證。進項稅額=（200000+30000+10000）×17%=40800借：原材料——F240000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40800

貸：銀行存款280800

5、12日，從國外進口應納增值稅的F材料一批，材料到岸價格為946、15日，以產品B用于對外投資，其實際成本為8萬元，雙方協議價值為10萬元，并開具增值稅專用發票。銷項稅額=100000×17%=17000借：長期股權投資117000

貸：主營業務收入——B100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業務成本——B80000

貸：庫存商品——B80000

6、15日，以產品B用于對外投資，其實際成本為8萬元，雙方協957、18日，從農村收購一批免稅農產品作為原材料用。該批農產品收購價為5萬元，款項已支付，貨物已驗收入庫。進項稅額=50000×13%=6500借：原材料43500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500

貸：銀行存款500007、18日，從農村收購一批免稅農產品作為原材料用。該批農產品968、24日，企業被盜，丟失D材料一批，價款為3萬元，該材料的進項稅額為0.51萬元進項稅額轉出=5100借：待處理財產損溢35100貸：原材料——D30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5100

8、24日，企業被盜，丟失D材料一批，價款為3萬元，該材料的979、26日，銷售自己使用過2008年2月購入的一臺舊設備，取得收入8萬元，該固定資產的原價為30萬元，已計提折舊20萬元，款項已收到銷項稅額=80000÷（1+4%）×4%÷2=1538借：固定資產清理100000

累計折舊200000貸：固定資產300000借：銀行存款80000

貸：固定資產清理78462

應交稅費——未交增值稅1538借：營業外支出21538

貸：固定資產清理21538

9、26日，銷售自己使用過2008年2月購入的一臺舊設備，取9810、28日，銷售帶包裝物的C產品500件，每件單位成本為300元，不含稅售價為500元。包裝物單獨計價，不含稅售價為1萬元，成本為8000元。已開具增值稅專用發票，款項尚未收到。銷項稅額=500×500×17%+10000×17%=44200借：應收賬款304200

貸：主營業務收入——C250000其他業務收入——包裝物銷售10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）44200借：主營業務成本——C150000

貸：庫存商品——C150000借：其他業務成本8000

貸：周轉材料—