1第3章長期股權投資1第3章長期股權投資1長期股權投資：是指企業準備長期持有的權益性投資。企業持有的下列權益性投資，在初始計量時應當劃分為長期股權投資：

第一節長期股權投資概述一、長期股權投資的核算內容長期股權投資：是指企業準備長期持有的權益性投資。企業持有的下2

1.具有控制的權益性投資企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。1.具有控制的權益性投資控制，是指有權決3

控制的判斷：（1）母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。（2）母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位。控制的判斷：4①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。④在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半5

2.具有共同控制的權益性投資企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業的投資。

共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

2.具有共同控制的權益性投資共同控制，是6

3.具有重大影響的權益性投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。

投資企業直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般對被投資單位具有重大影響。3.具有重大影響的權益性投資重大影響，是7

4.公允價值不能可靠計量的零星權益性投資

企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述四種情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或可供出售金融資產。

4.公允價值不能可靠計量的零星權益性投資82．以支付現金取得3．以發行權益性證券取得4．投資者投入5．通過非貨幣性資產交換取得6．通過債務重組取得二、長期股權投資取得方式1．企業合并取得2．以支付現金取得3．以發行權益性證券取得4．投資者投入5．9（一）企業合并以外其他方式取得的長期股權投資

除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

1、以支付現金取得的長期股權投資

——應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續費、稅金等必要支出。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤——應作為應收項目處理。三、長期股權投資的初始投資成本（一）企業合并以外其他方式取得的長期股權投資三、長期10

【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股權，買價為640萬元，同時支付相關稅費2萬元，購入的B公司股權準備長期持有。2009年1月1日，B公司的凈資產公允價值總額為6000萬元。

甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資642

貸：銀行存款

642【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股11

2、以發行權益性證券取得的長期股權投資

——應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤（應作為應收項目處理）。

為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用——不構成取得長期股權投資的成本。（該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤）2、以發行權益性證券取得的長期股權投資12

【例】2009年1月1日，甲公司通過增發普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得B公司20%的普通股權，并對B公司有重大影響。甲公司支付股票發行的傭金100萬元。B公司2009年1月1日的凈資產公允價值總額為30000萬元。

甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4000

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100【例】2009年1月1日，甲公司通過增發普通股票100013

3、投資者投入的長期股權投資

——應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。4、通過債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資

——初始投資成本應按照《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。3、投資者投入的長期股權投資4、通過債務重組、14

三、長期股權投資的初始投資成本（二）企業合并形成的長期股權投資的初始計量

企業合并——是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

同一控制下的企業合并——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業合并——是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。三、長期股權投資的初始投資成本15

1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的——應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資16

【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2009年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資1200

資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款1300

【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，200917（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的

——應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額——作為股本長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額——應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的18【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2009年1月1日，甲公司以其發行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得A公司60%的普通股權，并準備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資1200

貸：股本200

資本公積——股本溢價1000

【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2009年1月1192、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

非同一控制下的控股合并，購買方應按確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值之和（不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用）。2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資20◆無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤——應作為應收項目（應收股利）處理。

◆無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的21

第二節長期股權投資核算的成本法一、成本法及其適用范圍

成本法——是指投資按成本計價的方法。

成本法的特點

——長期股權投資的賬面價值不隨被投資單位的所有者權益增減變動而調整第二節長期股權投資核算的成本法一、成本法及其22

長期股權投資核算的成本法適用于以下情況：

1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（即對子公司的長期股權投資）

2．投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。長期股權投資核算的成本法適用于以下情況：23長期股權投資初始投資或追加投資的成本

收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本二、賬戶設置長期股權投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：24三、成本法業務核算1．初始投資或追加投資時——按初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資貸：銀行存款等

三、成本法業務核算25

2．被投資單位宣告分派利潤或現金股利時

——采用成本法核算的長期股權投資，應當按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期的投資收益，不區分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。企業取得現金股利時所作的會計處理如下：借：應收股利貸：投資收益2．被投資單位宣告分派利潤或現金股利時26

企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資可能存在的減值跡象，如果相關長期股權投資存在減值跡象，應當進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金27【例】甲公司有關投資資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購入其持有的A公司10%的股權（不具有重大影響），同時支付相關直接費用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年現金股利100萬元。（3）2009年4月20日，甲公司收到現金股利10萬元。（4）2009年，A公司實現凈利潤500萬元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年現金股利為200萬元。（6）2010年4月18日，收到現金股利20萬元（7）2010年A公司發生巨額虧損。甲公司預計對A公司投資按當時市場收益率確定的未來現金流量現值為780萬元。要求：根據上述資料編制甲公司有關會計分錄。【例】甲公司有關投資資料如下：28（1）2009年1月1日，取得投資時：借：長期股權投資——A公司802

貸：銀行存款802（2）2009年3月20日，A公司宣告分派現金股利時：借：應收股利10（100×10%）貸：投資收益10（3）2009年4月20日，收到現金股利時：借：銀行存款10

貸：應收股利10（4）2009年，A公司實現凈利潤500萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（1）2009年1月1日，取得投資時：29（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現金股利時：借：應收股利20（200×10%）貸：投資收益20（6）2010年4月18日，收到現金股利時：借：銀行存款20

貸：應收股利20（7）2010年A公司發生巨額虧損時，2010年末甲公司對A公司的投資預計可收回金額為780萬元，長期股權投資的賬面價值為802萬元，應計提22萬元減值準備：借：資產減值損失22

貸：長期股權投資減值準備22（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現金股利時：30一、權益法及其特點、適用范圍

權益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。特點：長期股權投資的賬面價值要隨投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整。

第三節長期股權投資核算的權益法適用范圍：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。一、權益法及其特點、適用范圍特點：第三31長期股權投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價值余額：投資企業在被投資單位所有者權益中的份額（2）被投資單位所有者權益增加額×持股比例二、賬戶設置長期股權投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所32二、賬戶設置長期股權投資

成本

損益調整

其他權益變動

(1)凈損益的份額(2)現金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額二、賬戶設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動33

三、權益法業務核算1．初始計量：初始投資成本

＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

不調整初始投資成本，差額作為商譽借：長期股權投資——成本應收股利（已宣告但尚未發放的股利）貸：銀行存款等三、權益法業務核算初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可34借：長期股權投資——某公司（成本）（份額）貸：銀行存款等（支付的全部價款）

營業外收入（差額）初始投資成本

＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

差額應當計入當期損益且調增初始投資成本

借：長期股權投資——某公司（成本）（份額）初始投資成本35362、損益確認（1）被投資單位實現凈利潤借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益（被投資單位實現的凈利潤×持股比例）（2）被投資單位宣告發放股利借：應收股利（被投資單位發放股利×持股比例）貸：長期股權投資——損益調整（3）被投資單位發生凈虧損借：投資收益（被投資單位凈虧損×持股比例）貸：長期股權投資——損益調整362、損益確認36【知識拓展】

◆關于投資損益的確認

采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

37【知識拓展】

◆關于投資損益的確認 采用權益法核算3738

◆關于超額虧損投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，但投資企業負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值。（2）以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，同時確認投資收益。38◆關于超額虧損38

3．其他權益變動被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動——主要是被投資單位資本公積的變動，包括：（1）被投資單位因增資擴股而增加的資本溢價；（2）被投資單位因可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積；（3）被投資單位因將固定資產、無形資產轉為投資性房地產公允價值大于其賬面價值形成的資本公積等。3．其他權益變動39

投資企業應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權投資——某公司（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積（或作相反會計分錄）

投資企業應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投4041

4、處置借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資—成本—損益調整—其他權益變動投資收益

借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益414、處置41【例】甲公司2009年1月1日，以860萬元購入B公司40%普通股權，并對B公司有重大影響，2009年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。（1）B公司2009年度實現凈利潤500萬元（2）B公司2010年3月2日，宣告分派現金股利200萬元。（3）B公司2010年發生凈虧損400萬元。（4）2010年末，B公司因其持有的可供出售金融資產公允價值變動，增加資本公積200萬元。

【例】甲公司2009年1月1日，以860萬元購入B公司40%4243適用范圍比較

投資內容核算方法控制(>50%)成本法共同控制<=50%>=20%權益法重大影響權益法不具有控制、共同控制或重大影響(<20%)在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量按照項目一“金融資產”核算43適用范圍比較

投資內容核算方法控制(>50%)成本法共同4344第3章長期股權投資1第3章長期股權投資44長期股權投資：是指企業準備長期持有的權益性投資。企業持有的下列權益性投資，在初始計量時應當劃分為長期股權投資：

第一節長期股權投資概述一、長期股權投資的核算內容長期股權投資：是指企業準備長期持有的權益性投資。企業持有的下45

1.具有控制的權益性投資企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。1.具有控制的權益性投資控制，是指有權決46

控制的判斷：（1）母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。（2）母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位。控制的判斷：47①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。④在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半48

2.具有共同控制的權益性投資企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業的投資。

共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

2.具有共同控制的權益性投資共同控制，是49

3.具有重大影響的權益性投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。

投資企業直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般對被投資單位具有重大影響。3.具有重大影響的權益性投資重大影響，是50

4.公允價值不能可靠計量的零星權益性投資

企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述四種情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或可供出售金融資產。

4.公允價值不能可靠計量的零星權益性投資512．以支付現金取得3．以發行權益性證券取得4．投資者投入5．通過非貨幣性資產交換取得6．通過債務重組取得二、長期股權投資取得方式1．企業合并取得2．以支付現金取得3．以發行權益性證券取得4．投資者投入5．52（一）企業合并以外其他方式取得的長期股權投資

除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

1、以支付現金取得的長期股權投資

——應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續費、稅金等必要支出。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤——應作為應收項目處理。三、長期股權投資的初始投資成本（一）企業合并以外其他方式取得的長期股權投資三、長期53

【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股權，買價為640萬元，同時支付相關稅費2萬元，購入的B公司股權準備長期持有。2009年1月1日，B公司的凈資產公允價值總額為6000萬元。

甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資642

貸：銀行存款

642【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股54

2、以發行權益性證券取得的長期股權投資

——應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤（應作為應收項目處理）。

為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用——不構成取得長期股權投資的成本。（該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤）2、以發行權益性證券取得的長期股權投資55

【例】2009年1月1日，甲公司通過增發普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得B公司20%的普通股權，并對B公司有重大影響。甲公司支付股票發行的傭金100萬元。B公司2009年1月1日的凈資產公允價值總額為30000萬元。

甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4000

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100【例】2009年1月1日，甲公司通過增發普通股票100056

3、投資者投入的長期股權投資

——應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。4、通過債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資

——初始投資成本應按照《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。3、投資者投入的長期股權投資4、通過債務重組、57

三、長期股權投資的初始投資成本（二）企業合并形成的長期股權投資的初始計量

企業合并——是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

同一控制下的企業合并——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業合并——是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。三、長期股權投資的初始投資成本58

1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的——應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資59

【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2009年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資1200

資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款1300

【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，200960（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的

——應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額——作為股本長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額——應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的61【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2009年1月1日，甲公司以其發行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得A公司60%的普通股權，并準備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關會計處理如下：借：長期股權投資1200

貸：股本200

資本公積——股本溢價1000

【例】甲公司和A公司同屬某企業集團內的企業，2009年1月1622、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

非同一控制下的控股合并，購買方應按確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值之和（不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用）。2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資63◆無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤——應作為應收項目（應收股利）處理。

◆無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的64

第二節長期股權投資核算的成本法一、成本法及其適用范圍

成本法——是指投資按成本計價的方法。

成本法的特點

——長期股權投資的賬面價值不隨被投資單位的所有者權益增減變動而調整第二節長期股權投資核算的成本法一、成本法及其65

長期股權投資核算的成本法適用于以下情況：

1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（即對子公司的長期股權投資）

2．投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。長期股權投資核算的成本法適用于以下情況：66長期股權投資初始投資或追加投資的成本

收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本二、賬戶設置長期股權投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：67三、成本法業務核算1．初始投資或追加投資時——按初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資貸：銀行存款等

三、成本法業務核算68

2．被投資單位宣告分派利潤或現金股利時

——采用成本法核算的長期股權投資，應當按照被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認當期的投資收益，不區分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。企業取得現金股利時所作的會計處理如下：借：應收股利貸：投資收益2．被投資單位宣告分派利潤或現金股利時69

企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資可能存在的減值跡象，如果相關長期股權投資存在減值跡象，應當進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金70【例】甲公司有關投資資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購入其持有的A公司10%的股權（不具有重大影響），同時支付相關直接費用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年現金股利100萬元。（3）2009年4月20日，甲公司收到現金股利10萬元。（4）2009年，A公司實現凈利潤500萬元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年現金股利為200萬元。（6）2010年4月18日，收到現金股利20萬元（7）2010年A公司發生巨額虧損。甲公司預計對A公司投資按當時市場收益率確定的未來現金流量現值為780萬元。要求：根據上述資料編制甲公司有關會計分錄。【例】甲公司有關投資資料如下：71（1）2009年1月1日，取得投資時：借：長期股權投資——A公司802

貸：銀行存款802（2）2009年3月20日，A公司宣告分派現金股利時：借：應收股利10（100×10%）貸：投資收益10（3）2009年4月20日，收到現金股利時：借：銀行存款10

貸：應收股利10（4）2009年，A公司實現凈利潤500萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（1）2009年1月1日，取得投資時：72（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現金股利時：借：應收股利20（200×10%）貸：投資收益20（6）2010年4月18日，收到現金股利時：借：銀行存款20

貸：應收股利20（7）2010年A公司發生巨額虧損時，2010年末甲公司對A公司的投資預計可收回金額為780萬元，長期股權投資的賬面價值為802萬元，應計提22萬元減值準備：借：資產減值損失22

貸：長期股權投資減值準備22（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現金股利時：73一、權益法及其特點、適用范圍

權益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。特點：長期股權投資的賬面價值要隨投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整。

第三節長期股權投資核算的權益法適用范圍：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。一、權益法及其特點、適用范圍特點：第三74長期股權投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價值余額：投資企業在被投資單位所有者權益中的份額（2）被投資單位所有者權益增加額×持股比例二、賬戶設置長期股權投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所75二、賬戶設置長期股權投資

成本

損益調整

其他權益變動

(1)凈損益的份額(2)現金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額二、賬戶設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動76

三、權益法業務核算1．初始計量：初始投資成本

＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

不調整初始投資成本，差額作為商譽借：長期股權投資——成本應收股利（已宣告但尚未發放的股利）貸：銀行存款等三、權益法業務核算初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可77借：長期股權投資——某公司（成本）（份額）貸：銀行存款等（支付的全部價款）

營業外收入（差額）初始投資成本

＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

差額應當計入當期損益且調增初始投資成本

借：長期股權投資——某公司（成本）（份額）初始投資成本78792、損益確認（1）被投資單位實現凈利潤借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益（被投資單位實現的凈利潤×持股比例）（2）被投資單