第五章關稅第五章關稅1學習目標1．掌握關稅的分類，進口貨物相關費用的核定、計稅依據的規定、關稅的計算。2．理解關稅的特點，關稅的意義，進口關稅稅率，出口關稅稅率，進出口關稅的稅率適用，特殊進口貨物的完稅價格。3．了解關稅的起源和發展，關稅概念，納稅人，征稅對象，特定減免稅，納稅地點的規定。學習目標2第一節關稅概述5.1.1關稅的概念關稅是海關根據國家制定的有關法律，對進出關境或國境的貨物和物品征收的一種商品稅。關境是指一個主權國家行使關稅權力的領域范圍。國境是指一個主權國家行使政治權利的領域范圍，包括領土、領海、領空。一般情況下，關境和國境是一致的。但當某個國家的領土范圍內存在免征關稅的自由貿易港或自由貿易區時，關境小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，在成員國之間貨物進出國境免征關稅，而對非同盟成員國貨物進出共同關境時征收關稅，這是對各同盟國來說，關境大于國境。

關稅概念中的貨物是指因從事貿易行為而進出境的商品性物資，物品則是指由旅客和交通服務人員攜帶、以及個人郵遞進出境的以自用為目的的非商品性物資。第一節關稅概述5.1.1關稅的概念35.1.2關稅的特點1．征收的對象是進出境的貨物和物品。對在境內流通的貨物不征關稅。這是關稅與其他其他稅種的主要區別。另外關稅的征收環節是貨物的進出口環節，一次征稅后，貨物即可在全國境內或整個關境內流通，不再征收關稅。2．關稅有較強的涉外性。關稅只對進出境的貨物和物品征收，因此，關稅稅則的制定、稅率的高低，減免稅等直接會影響到國際貿易的開展。隨著世界經濟一體化的發展，世界各國的經濟聯系越來越密切，貿易關系不僅反映簡單經濟關系，而且成為一種政治關系。常常成為國際談判的一項重要內容。緊密相關，具有涉外性。3．關稅的征收機構是海關。5.1.2關稅的特點45.1.3關稅的分類1．按征稅對象的流向分類，可將關稅分為進口關稅、出口關稅和過境關稅2．按征稅目的分類，可分為財政關稅和保護關稅

3．按征收標準和征收方法可分為從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑準稅5.1.3關稅的分類54．按征稅性質分類，可分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅5．按保護形式和程度分類，可分為關稅壁壘和非關稅壁壘4．按征稅性質分類，可分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅65.1.4關稅的作用1．維護國家的主權和經濟利益2．保護和促進本國工農業生產的發展3．調節國民經濟和對外貿易4．籌集財政資金5.1.4關稅的作用7第二節納稅人和征稅對象5.2.1關稅的征稅對象我國現行的關稅是以《海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》及《中華人民共和國進出口稅則》為基本法規。關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。5.2.2關稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。第二節納稅人和征稅對象5.2.1關稅的征稅對象8第三節關稅稅則、稅率進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。我國現行進口稅則為四欄稅率,出口稅則為一欄稅率。我國現行關稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩類。第三節關稅稅則、稅率進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和95.3.1進口關稅稅率自2004年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。5.3.1進口關稅稅率105.3.2出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目進口、需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。5.3.3稅率的運用5.3.4原產地規定5.3.2出口關稅稅率11第四節關稅減免5.4.1法定減免稅5.4.2特定減免稅5.4.3臨時減免稅第四節關稅減免5.4.1法定減免稅12第五節關稅的計算5.5.1關稅完稅價格

關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。關稅的完稅價格是指海關計征關稅的價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。自我國加入世界貿易組織后，我國海關已全面實施《世界貿易組織估價協定》，并按照《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》審定進出口貨物的完稅價格。第五節關稅的計算5.5.1關稅完稅價格131．一般進口貨物的完稅價格

進口貨物以海關審定的以成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。實際成交價格是一般貿易項目下進口貨物的買方為購買該貨物向賣方實付或應付的價格。到岸價格是指貨物的貨價、以及貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續費等一切費用。公式表示如下：

進口貨物的完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵我國境內輸入地起卸前的運費、保險和其他費用）

對實付或應付價格進行調整的有關規定如下：

“實付或應付價格”指買方為購買進口貨物直接或間接支付的價款總額。1．一般進口貨物的完稅價格14（1）如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖浖o費”指買方為購買進口貨物代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。

②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

④與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。（1）如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中15⑤與進口貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。“特許權使用費”指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。⑤與進口貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由16（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用。

③進口關稅及其他國內稅收。（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完17（3）對買賣雙方之間有特殊關系的規定。買賣雙方之間有特殊關系的，經海關審定其特殊關系未對成交價格產生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時發生的下列任一價格相近，該成交價格海關應當接受：

①向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格；

②按照使用倒扣價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格；

③按照使用計算價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。（3）對買賣雙方之間有特殊關系的規定。18（4）進口貨物海關估價方法。進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當以下列順序估定完稅價格：

①相同或類似貨物成交價格方法。相同或類似貨物成交價格，即以與被估的進口貨物同時或大約同時進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎，估定完稅價格。

②倒扣價格方法。它是指海關以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內的銷售的價格為基礎，扣除境內發生的有關費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。

③計算價格估價方法。采用這種方法，可以按照下列各項總和計算價格：生產該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

④其他合理估價方法。（4）進口貨物海關估價方法。192．特殊進口貨物的完稅價格

（1）加工貿易進口料件及其制成品①進口時須征稅的進料加工進口料件，以料件申報進口時的價格估定；

②內銷進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時自的價格估定；

③內銷來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定；

④出口加工區內企業內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定；

⑤保稅區內加工企業內銷進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（制成品中扣除境內采購料件價格）；

⑥加工貿易過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。2．特殊進口貨物的完稅價格20（2）保稅區或出口加工區銷往區外、保稅倉庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品），以海關審定的價格估定（含區內、庫內發生的倉儲、運輸及相關費用）。

（3）運往境外修理的貨物，規定期限內復運進境，以海關審定的境外修理費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。

（4）運往境外加工的貨物，以海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。

（5）暫時進境的貨物，按一般進口貨物估價辦法估定價格。（2）保稅區或出口加工區銷往區外、保稅倉庫出庫內銷的21（6）租賃方式進口貨物：①租金方式支付，以海關審定的租金估定價格。

②留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格估定價格。

③承租人一次繳納稅款，按一般進口貨物估價辦法估定價格。

（7）留購進口貨樣，以海關審定的留購價格估定價格。

（8）予以補稅的減免稅貨物，原進口時價格扣除折舊，即原進口價格×(1-實際使用時間÷監管年限×12)。

（9）其他方式進口貨物（易貨貿易、寄售、捐贈、贈送），按一般進口貨物估價辦法估定價格。（6）租賃方式進口貨物：223．進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的核定

（1）進口貨物的運費進口貨物的運費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算運費。

（2）進口貨物的保險費進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。計算公式為：保險費＝（貨價＋運費）×（1＋3‰）3．進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的核定23例如，某轎車廠某月從國外進口一批生產轎車用的發動機，買價800萬元，發生境外運費80萬元，支付賣方傭金20萬元。則進口發動機的完稅價格＝（800＋80＋20）×（1＋3‰）＝902.7萬元。例如，某轎車廠某月從國外進口一批生產轎車用的發動機，買價8024（3）以其他方式進口貨物的相關費用①郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。②以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費。③作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，不另行計入運費。（3）以其他方式進口貨物的相關費用254．出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎的完稅價格。出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險等。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。4．出口貨物的完稅價格26（2）出口貨物海關估價方法。出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：

①同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格;

②同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格;

③根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格;

④按照合理方法估定的價格。

（3）出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的核定出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。（2）出口貨物海關估價方法。275.5.2應納稅額的計算

1．從價稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例5－1】某公司從加拿大進口鋼板10萬噸，其成交價格為到岸價格120000美元。已知海關填發稅款繳款書之日的外匯牌價：買入價：100美元＝6.26人民幣元；賣出價：100美元＝6.18人民幣元。進口關稅稅率為15%。計算應征關稅。當天外匯匯價為（外匯買賣中間價）：100美元＝（6.26＋6.18)÷2＝6.22（人民幣元）完稅價格＝120000×6.22＝746400（人民幣元）關稅稅款＝746400×15%＝111960（人民幣元）5.5.2應納稅額的計算282．從量稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額【例5－2】某公司進口美國產“藍帶”牌啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容積500毫升，到岸價格為3000美元。計算應納關稅（征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1∶6，適用優惠稅率為3元/升）。

應納關稅稅額＝500×24×500÷1000×3＝18000（元）

2．從量稅應納稅額的計算29

3．復合稅應納稅額的計算

我國目前實行的復合稅都是先從量計征，再從價計征。

關稅稅額＝應稅進（出口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例5－3】某公司從韓國進口2臺韓國生產的電視攝像機，到岸價格為10000美元，計算應納關稅。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1∶6，適用優惠稅率為：每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元，再征從價稅3%。

關稅稅額＝2×13280＋10000×6×3%＝28360（元）4．滑準稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率3．復合稅應納稅額的計算30【例5－4】某商場于去年2月進口一批化妝品。該批貨物在國外的買價121萬元，貨物運抵我國入關前發生的運輸費、保險費和其他費用分別為9萬元、7萬元、3萬元。貨物報關后，該商場按規定繳納了進口環節的增值稅和消費稅并取得了海關開具的繳款書。從海關將化妝品運往商場所在地發生運輸費用4萬元，該批化妝品當月在國內全部銷售，取得不含稅銷售額500萬元（化妝品進口關稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費稅稅率30%）。計算該批化妝品進口環節應繳納的關稅、增值稅和消費稅。

（1）關稅的組成計稅價格＝121＋9＋7＋3＝140（萬元）

（2）應繳納進口關稅＝140×20%＝28（萬元）

（3）進口環節應納增值稅的組成計稅價格＝（140＋28）÷（1-30%）＝240萬元）

（4）進口環節應繳納增值稅＝240×17%＝40.8（萬元）

（5）進口環節應繳納消費稅＝240×30%＝72（萬元）【例5－4】某商場于去年2月進口一批化妝品。該批貨物在國外的31【例5－5】某外貿企業去年7月從某鋼鐵廠購進廢鋼鐵20000萬噸，直接報關離境出口。鋼鐵廢料出廠價5000元/噸，離岸價700美元/噸。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：6。出口關稅稅率為30%。計算該批廢鋼鐵應納的出口關稅稅額。

完稅價格＝（20000×700×6）÷（1＋30%）＝64615384.62（元）

出口關稅稅額＝64615384.62×30%＝19384615.38（元）【例5－5】某外貿企業去年7月從某鋼鐵廠購進廢鋼鐵200032第六節

關稅征收管理5.6.1關稅繳納

進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發稅款繳款書。納稅人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過后的第1個工作日。為方便納稅人，經申請且海關同意，進（出）口貨物的納稅人可以在設有海關的指運地（啟運地）辦理海關申報、納稅手續。

關稅納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。第六節關稅征收管理5.6.1關稅繳納335.6.2關稅的強制執行納稅人未在關稅繳納期限內繳納稅款，即構成關稅滯納。為保證海關征收關稅決定的有效執行和國家財政收入的及時入庫，《海關法》賦予海關對滯納關稅的納稅人強制執行的權力。強制措施主要有兩類：1．征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節假日不予扣除。具體計算公式為：

關稅滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數

2．強制征收

如納稅人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關從納稅人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關將應稅貨物依法變賣，以變賣多的抵繳稅款。5.6.2關稅的強制執行345.6.3關稅退還

關稅退還是關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現，海關將實際征收多于應當征收的稅額（稱為溢征關稅）退還給原納稅人的一種行政行為。5.6.3關稅退還355.6.4關稅補征和追征

補征和追征是海關在關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，發現實際征收稅額少于應當征收的稅額（稱為短征關稅）時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。海關法根據短征關稅的原因，將海關征收原短征關稅的行為分為補正和追征兩種。由于納稅人違反海關規定造成短征關稅的，成為追征；非因納稅人違反海關規定造成短征關稅的，成為補征。區分關稅追征和補證的目的是為了不同情況適用不同的征收時效，超過時效規定的期限，海關就喪失了追補關稅的權力。根據《海關法》規定，進出境貨物和物品放行后，海關發現少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內，向納稅人補證；因納稅人違反規定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅人應繳納稅款之日起3年以內可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。5.6.4關稅補征和追征365.6.5關稅納稅爭議

為保護納稅人合法權益《海關法》和《關稅條例》都規定了納稅人對海關確定進出口貨物的征稅、減稅、補稅或者對退稅等有異議時，有提出申訴的權利。在納稅人與海關發生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規定采取強制執行措施。

5.6.5關稅納稅爭議37第七節船舶噸稅5.7.1船舶噸稅概述

船舶噸稅是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅。其實質是外國籍船舶在我國港口行使，使用我國港口和助航設備所繳納的稅費。

船舶噸稅是世界各國普遍征收的―種稅，有的國家以燈塔稅的名目征收，有的國家以碼頭稅的名目征收。我國早在唐代就對進入我國國境的外國船舶征收“舶腳”，此后各朝代或以“水餉”，或以“船鈔”的稅名征收類似現代的船舶噸稅。第七節船舶噸稅5.7.1船舶噸稅概述385.7.2船舶噸稅制度基本要素

1．征收范圍

船舶噸稅的征收范圍：自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下簡稱應稅船舶），應當繳納船舶噸稅。船舶噸稅的稅目、稅率依照《船舶噸稅稅目、稅率表》執行。

2．稅率

船舶噸稅實行分類分級定額稅率，以凈噸位和執行期限分級規定稅額，噸位越大，期限越長，單位稅額越高。船舶噸稅采用復式稅率，設置優惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應稅船舶，船籍國（地區）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶，適用優惠稅率。其他應稅船舶，適用普通稅率。5.7.2船舶噸稅制度基本要素393．計稅依據

船舶噸稅以船舶的注冊凈噸位為計稅依據。注冊凈噸位是指船舶上所有封閉場所的內部空間扣除船舶正常航行必不可少的非營業空間后剩余的客艙和貨艙等營業空間，按2.83立方米為1凈噸位所計算出來的容積噸位。

海關在計征船舶噸稅時，以噸為計稅單位，應稅船舶凈噸位尾數不足0.5噸的不計稅，達到或超過0.5噸的按1噸計稅。4．稅收優惠3．計稅依據405.7.3應納稅額的計算

船舶噸稅按照船舶凈噸位和船舶噸稅執照期限征收，應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位，是指由船籍國（地區）政府授權簽發的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。計算公式為：

應納稅額＝船舶凈噸位×定額稅率（元）

應稅船舶在進入港口辦理入境手續時，應當向海關申報納稅領取噸稅執照，或者交驗噸稅執照。應稅船舶負責人在每次申報納稅時，可以按照《船舶噸稅稅目稅率表》選擇申領一種期限的船舶噸稅執照。應稅船舶負責人繳納船舶噸稅或者提供擔保后，海關按照其申領的執照期限填發船舶噸稅執照。

應稅船舶在執照期限內，因稅目稅率調整或者船籍改變而導致適用稅率變化的，船舶噸稅執照繼續有效。應稅船舶在離開港口辦理出境手續時，應當交驗船舶噸稅執照。5.7.3應納稅額的計算41【例5－6】去年6月10日，B國某運輸公司一艘貨輪駛入我國某港口，該貨輪凈噸位為40000噸，貨輪負責人已向我國該海關領取了船舶噸稅執照，在港口停留期限為90天，B國已與我國簽訂有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款。計算該貨輪負責人應向我國海關繳納的船舶噸稅。（優惠噸稅率為：500噸及以下，2.25元/噸；501～1500噸，3.30元/噸；1501～3000噸，4.95元/噸；3001～10000噸，5.85元/噸；10001噸以上，6.60元/噸）

應納船舶噸稅＝40000×6.60＝264000（元）

【例5－6】去年6月10日，B國某運輸公司一艘貨輪駛入我國某425.7.4征收管理1．船舶噸稅由海關負責征收。海關征收船舶噸稅應當制發繳款憑證。2．船舶噸稅納稅義務發生時間為應稅船舶進入港口的當日。3．應稅船舶在船舶噸稅執照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的噸稅執照，自上一次執照期滿的次日起續繳噸稅。4．應稅船舶負責人應當自海關填發船舶噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。5．應稅船舶到達港口前，經海關核準先行申報并辦結出入境手續的，應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行船舶噸稅繳納義務相適應的擔保；應稅船舶到達港口后，向海關申報納稅。5.7.4征收管理43

6．應稅船舶在船舶噸稅執照期限內，因修理導致凈噸位變化的，船舶噸稅執照繼續有效。

船舶辦理出入境手續時，應當提供船舶經過修理的證明文件。

因船籍改變而導致適用稅率變化的，應稅船舶在辦理出入境手續時，應當提供船籍的證明文件。7．船舶噸稅執照在期滿前毀損或者遺失的，應當向原發照海關書面申請核發船舶噸稅執照副本，不再補稅。6．應稅船舶在船舶噸稅執照期限內，因修理導致凈噸位變化的，448．海關發現少征或者漏征稅款的，應當自應稅船舶應當繳納稅款之日起1年內，補證稅款。但因應稅船舶違反規定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自應當繳納稅款之日起3年內追征稅款，并自應當繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。

海關發現多征稅款的，應當立即通知應稅船舶辦理退還手續，并加算銀行同期活期存款利息。

應稅船舶發現多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關應當自受理退稅申請之日起30日內查實并通知應稅船舶辦理退還手續。

應稅船舶應當自收到退稅通知之日起3個月內辦理有關退還手續。8．海關發現少征或者漏征稅款的，應當自應稅船舶應當繳納稅款之459．應稅船舶有下列行為之一的，由海關責令限期改正，處2000元以上3萬元以下罰款；不繳或者少繳應納稅款的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，但罰款不得低于2000元：（1）未按照規定申報納稅、領取船舶噸稅執照的；（2）未按照規定交驗船舶噸稅執照及其他證明文件的。9．應稅船舶有下列行為之一的，由海關責令限期改正，處20046第五章關稅第五章關稅47學習目標1．掌握關稅的分類，進口貨物相關費用的核定、計稅依據的規定、關稅的計算。2．理解關稅的特點，關稅的意義，進口關稅稅率，出口關稅稅率，進出口關稅的稅率適用，特殊進口貨物的完稅價格。3．了解關稅的起源和發展，關稅概念，納稅人，征稅對象，特定減免稅，納稅地點的規定。學習目標48第一節關稅概述5.1.1關稅的概念關稅是海關根據國家制定的有關法律，對進出關境或國境的貨物和物品征收的一種商品稅。關境是指一個主權國家行使關稅權力的領域范圍。國境是指一個主權國家行使政治權利的領域范圍，包括領土、領海、領空。一般情況下，關境和國境是一致的。但當某個國家的領土范圍內存在免征關稅的自由貿易港或自由貿易區時，關境小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，在成員國之間貨物進出國境免征關稅，而對非同盟成員國貨物進出共同關境時征收關稅，這是對各同盟國來說，關境大于國境。

關稅概念中的貨物是指因從事貿易行為而進出境的商品性物資，物品則是指由旅客和交通服務人員攜帶、以及個人郵遞進出境的以自用為目的的非商品性物資。第一節關稅概述5.1.1關稅的概念495.1.2關稅的特點1．征收的對象是進出境的貨物和物品。對在境內流通的貨物不征關稅。這是關稅與其他其他稅種的主要區別。另外關稅的征收環節是貨物的進出口環節，一次征稅后，貨物即可在全國境內或整個關境內流通，不再征收關稅。2．關稅有較強的涉外性。關稅只對進出境的貨物和物品征收，因此，關稅稅則的制定、稅率的高低，減免稅等直接會影響到國際貿易的開展。隨著世界經濟一體化的發展，世界各國的經濟聯系越來越密切，貿易關系不僅反映簡單經濟關系，而且成為一種政治關系。常常成為國際談判的一項重要內容。緊密相關，具有涉外性。3．關稅的征收機構是海關。5.1.2關稅的特點505.1.3關稅的分類1．按征稅對象的流向分類，可將關稅分為進口關稅、出口關稅和過境關稅2．按征稅目的分類，可分為財政關稅和保護關稅

3．按征收標準和征收方法可分為從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑準稅5.1.3關稅的分類514．按征稅性質分類，可分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅5．按保護形式和程度分類，可分為關稅壁壘和非關稅壁壘4．按征稅性質分類，可分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅525.1.4關稅的作用1．維護國家的主權和經濟利益2．保護和促進本國工農業生產的發展3．調節國民經濟和對外貿易4．籌集財政資金5.1.4關稅的作用53第二節納稅人和征稅對象5.2.1關稅的征稅對象我國現行的關稅是以《海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》及《中華人民共和國進出口稅則》為基本法規。關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。5.2.2關稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。第二節納稅人和征稅對象5.2.1關稅的征稅對象54第三節關稅稅則、稅率進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。我國現行進口稅則為四欄稅率,出口稅則為一欄稅率。我國現行關稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩類。第三節關稅稅則、稅率進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和555.3.1進口關稅稅率自2004年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。5.3.1進口關稅稅率565.3.2出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目進口、需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。5.3.3稅率的運用5.3.4原產地規定5.3.2出口關稅稅率57第四節關稅減免5.4.1法定減免稅5.4.2特定減免稅5.4.3臨時減免稅第四節關稅減免5.4.1法定減免稅58第五節關稅的計算5.5.1關稅完稅價格

關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。關稅的完稅價格是指海關計征關稅的價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。自我國加入世界貿易組織后，我國海關已全面實施《世界貿易組織估價協定》，并按照《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》審定進出口貨物的完稅價格。第五節關稅的計算5.5.1關稅完稅價格591．一般進口貨物的完稅價格

進口貨物以海關審定的以成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。實際成交價格是一般貿易項目下進口貨物的買方為購買該貨物向賣方實付或應付的價格。到岸價格是指貨物的貨價、以及貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續費等一切費用。公式表示如下：

進口貨物的完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵我國境內輸入地起卸前的運費、保險和其他費用）

對實付或應付價格進行調整的有關規定如下：

“實付或應付價格”指買方為購買進口貨物直接或間接支付的價款總額。1．一般進口貨物的完稅價格60（1）如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經紀費”指買方為購買進口貨物代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。

②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

④與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。（1）如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中61⑤與進口貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。“特許權使用費”指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。⑤與進口貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由62（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用。

③進口關稅及其他國內稅收。（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完63（3）對買賣雙方之間有特殊關系的規定。買賣雙方之間有特殊關系的，經海關審定其特殊關系未對成交價格產生影響，或進口貨物的收貨人能證明其成交價格與同時或大約同時發生的下列任一價格相近，該成交價格海關應當接受：

①向境內無特殊關系的買方出售的相同或類似貨物的成交價格；

②按照使用倒扣價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格；

③按照使用計算價格有關規定所確定的相同或類似貨物的完稅價格。（3）對買賣雙方之間有特殊關系的規定。64（4）進口貨物海關估價方法。進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當以下列順序估定完稅價格：

①相同或類似貨物成交價格方法。相同或類似貨物成交價格，即以與被估的進口貨物同時或大約同時進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎，估定完稅價格。

②倒扣價格方法。它是指海關以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內的銷售的價格為基礎，扣除境內發生的有關費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。

③計算價格估價方法。采用這種方法，可以按照下列各項總和計算價格：生產該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

④其他合理估價方法。（4）進口貨物海關估價方法。652．特殊進口貨物的完稅價格

（1）加工貿易進口料件及其制成品①進口時須征稅的進料加工進口料件，以料件申報進口時的價格估定；

②內銷進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時自的價格估定；

③內銷來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定；

④出口加工區內企業內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定；

⑤保稅區內加工企業內銷進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（制成品中扣除境內采購料件價格）；

⑥加工貿易過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。2．特殊進口貨物的完稅價格66（2）保稅區或出口加工區銷往區外、保稅倉庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品），以海關審定的價格估定（含區內、庫內發生的倉儲、運輸及相關費用）。

（3）運往境外修理的貨物，規定期限內復運進境，以海關審定的境外修理費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。

（4）運往境外加工的貨物，以海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。

（5）暫時進境的貨物，按一般進口貨物估價辦法估定價格。（2）保稅區或出口加工區銷往區外、保稅倉庫出庫內銷的67（6）租賃方式進口貨物：①租金方式支付，以海關審定的租金估定價格。

②留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格估定價格。

③承租人一次繳納稅款，按一般進口貨物估價辦法估定價格。

（7）留購進口貨樣，以海關審定的留購價格估定價格。

（8）予以補稅的減免稅貨物，原進口時價格扣除折舊，即原進口價格×(1-實際使用時間÷監管年限×12)。

（9）其他方式進口貨物（易貨貿易、寄售、捐贈、贈送），按一般進口貨物估價辦法估定價格。（6）租賃方式進口貨物：683．進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的核定

（1）進口貨物的運費進口貨物的運費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公布的運費率（額）計算運費。

（2）進口貨物的保險費進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。計算公式為：保險費＝（貨價＋運費）×（1＋3‰）3．進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的核定69例如，某轎車廠某月從國外進口一批生產轎車用的發動機，買價800萬元，發生境外運費80萬元，支付賣方傭金20萬元。則進口發動機的完稅價格＝（800＋80＋20）×（1＋3‰）＝902.7萬元。例如，某轎車廠某月從國外進口一批生產轎車用的發動機，買價8070（3）以其他方式進口貨物的相關費用①郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。②以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費。③作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，不另行計入運費。（3）以其他方式進口貨物的相關費用714．出口貨物的完稅價格

（1）以成交價格為基礎的完稅價格。出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險等。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。4．出口貨物的完稅價格72（2）出口貨物海關估價方法。出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：

①同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格;

②同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格;

③根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格;

④按照合理方法估定的價格。

（3）出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的核定出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。（2）出口貨物海關估價方法。735.5.2應納稅額的計算

1．從價稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例5－1】某公司從加拿大進口鋼板10萬噸，其成交價格為到岸價格120000美元。已知海關填發稅款繳款書之日的外匯牌價：買入價：100美元＝6.26人民幣元；賣出價：100美元＝6.18人民幣元。進口關稅稅率為15%。計算應征關稅。當天外匯匯價為（外匯買賣中間價）：100美元＝（6.26＋6.18)÷2＝6.22（人民幣元）完稅價格＝120000×6.22＝746400（人民幣元）關稅稅款＝746400×15%＝111960（人民幣元）5.5.2應納稅額的計算742．從量稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額【例5－2】某公司進口美國產“藍帶”牌啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容積500毫升，到岸價格為3000美元。計算應納關稅（征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1∶6，適用優惠稅率為3元/升）。

應納關稅稅額＝500×24×500÷1000×3＝18000（元）

2．從量稅應納稅額的計算75

3．復合稅應納稅額的計算

我國目前實行的復合稅都是先從量計征，再從價計征。

關稅稅額＝應稅進（出口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例5－3】某公司從韓國進口2臺韓國生產的電視攝像機，到岸價格為10000美元，計算應納關稅。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1∶6，適用優惠稅率為：每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元，再征從價稅3%。

關稅稅額＝2×13280＋10000×6×3%＝28360（元）4．滑準稅應納稅額的計算

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率3．復合稅應納稅額的計算76【例5－4】某商場于去年2月進口一批化妝品。該批貨物在國外的買價121萬元，貨物運抵我國入關前發生的運輸費、保險費和其他費用分別為9萬元、7萬元、3萬元。貨物報關后，該商場按規定繳納了進口環節的增值稅和消費稅并取得了海關開具的繳款書。從海關將化妝品運往商場所在地發生運輸費用4萬元，該批化妝品當月在國內全部銷售，取得不含稅銷售額500萬元（化妝品進口關稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費稅稅率30%）。計算該批化妝品進口環節應繳納的關稅、增值稅和消費稅。

（1）關稅的組成計稅價格＝121＋9＋7＋3＝140（萬元）

（2）應繳納進口關稅＝140×20%＝28（萬元）

（3）進口環節應納增值稅的組成計稅價格＝（140＋28）÷（1-30%）＝240萬元）

（4）進口環節應繳納增值稅＝240×17%＝40.8（萬元）

（5）進口環節應繳納消費稅＝240×30%＝72（萬元）【例5－4】某商場于去年2月進口一批化妝品。該批貨物在國外的77【例5－5】某外貿企業去年7月從某鋼鐵廠購進廢鋼鐵20000萬噸，直接報關離境出口。鋼鐵廢料出廠價5000元/噸，離岸價700美元/噸。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：6。出口關稅稅率為30%。計算該批廢鋼鐵應納的出口關稅稅額。

完稅價格＝（20000×700×6）÷（1＋30%）＝64615384.62（元）

出口關稅稅額＝64615384.62×30%＝19384615.38（元）【例5－5】某外貿企業去年7月從某鋼鐵廠購進廢鋼鐵200078第六節

關稅征收管理5.6.1關稅繳納

進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發稅款繳款書。納稅人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過后的第1個工作日。為方便納稅人，經申請且海關同意，進（出）口貨物的納稅人可以在設有海關的指運地（啟運地）辦理海關申報、納稅手續。

關稅納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。第六節關稅征收管理5.6.1關稅繳納795.6.2關稅的強制執行納稅人未在關稅繳納期限內繳納稅款，即構成關稅滯納。為保證海關征收關稅決定的有效執行和國家財政收入的及時入庫，《海關法》賦予海關對滯納關稅的納稅人強制執行的權力。強制措施主要有兩類：1．征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節假日不予扣除。具體計算公式為：

關稅滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數

2．強制征收

如納稅人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關從納稅人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關將應稅貨物依法變賣，以變賣多的抵繳稅款。5.6.2關稅的強制執行805.6.3關稅退還

關稅退還是關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現，海關將實際征收多于應當征收的稅額（稱為溢征關稅）退還給原納稅人的一種行政行為。5.6.3關稅退還815.6.4關稅補征和追征

補征和追征是海關在關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，發現實際征收稅額少于應當征收的稅額（稱為短征關稅）時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。海關法根據短征關稅的原因，將海關征收原短征關稅的行為分為補正和追征兩種。由于納稅人違反海關規定造成短征關稅的，成為追征；非因納稅人違反海關規定造成短征關稅的，成為補征。區分關稅追征和補證的目的是為了不同情況適用不同的征收時效，超過時效規定的期限，海關就喪失了追補關稅的權力。根據《海關法》規定，進出境貨物和物品放行后，海關發現少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內，向納稅人補證；因納稅人違反規定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅人應繳納稅款之日起3年以內可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。5.6.4關稅補征和追征825.6.5關稅納稅爭議

為保護納稅人合法權益《海關法》和《關稅條例》都規定了納稅人對海關確定進出口貨物的征稅、減稅、補稅或者對退稅等有異議時，有提出申訴的權利。在納稅人與海關發生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規定采取強制執行措施。

5.6.5關稅納稅爭議83第七節船舶噸稅5.7.1船舶噸稅概述

船舶噸稅是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅。其實質是外國籍船舶在我國港口行使，使用我國港口和助航設備所繳納的稅費。

船舶噸稅是世界各國普遍征收的―種稅，有的國家以燈塔稅的名目征收，有的國家以碼頭稅的名目征收。我國早在唐代就對進入我國國境的外國船舶征收“舶腳”，此后各朝代或以“水餉”，或以“船鈔”的稅名征收類似現代的船舶噸稅。第七節船舶噸稅5.7.1船舶噸稅概述845.7