第六章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)

三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略第二節(jié)IASC的初期立場(chǎng)和努力成果第三節(jié)IASC的目標(biāo)和組織機(jī)構(gòu)第七節(jié)重塑IASC的未來(lái)第八節(jié)IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展第九節(jié)對(duì)“重塑IASC的未來(lái)”的回顧與展望第六章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)三1教學(xué)要求1、了解IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略2、理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的原因3、掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后的一些變化4、熟悉IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展5、了解當(dāng)前IFRS在全球范圍內(nèi)被采納的情況

教學(xué)要求1、了解IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略2第一節(jié)三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略

第三節(jié)IASC的目標(biāo)和組織機(jī)構(gòu)

（兩節(jié)合起來(lái)講）

第一節(jié)三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略

第三節(jié)IASC的目標(biāo)和組織機(jī)3一、IASC的簡(jiǎn)介1、建立1973年6月，來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛(ài)爾蘭以及美國(guó)的16個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體，在英國(guó)倫敦成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)。1983年起，國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)成員的所有職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。至2008年1月，其成員己發(fā)展到包括120個(gè)國(guó)家和地區(qū)的160個(gè)團(tuán)體成員。中國(guó)于1998年5月正式加入IASC。

一、IASC的簡(jiǎn)介1、建立42、基本目標(biāo)（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守；（2）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)則、準(zhǔn)則和程序，廣泛的開(kāi)展工作。這標(biāo)志著IASC已經(jīng)趨向于把建立“全球會(huì)計(jì)”作為它的目標(biāo)了，但還沒(méi)有作出十分明確和堅(jiān)定的表述。2、基本目標(biāo)53、組織機(jī)構(gòu)（1）理事會(huì)。

成立于1973年，成員包括職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也包括其他利益集團(tuán)。理事會(huì)作為最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和征求意見(jiàn)稿的發(fā)布。3、組織機(jī)構(gòu)6（2）咨詢組。

成立于1981年，包括代表報(bào)告編制者和使用者的國(guó)際性組織、證券交易所、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的代表，以及來(lái)自發(fā)展研究機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、政府間組織的代表或觀察員。咨詢組主要是與理事會(huì)討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性問(wèn)題、工作計(jì)劃和IASC的戰(zhàn)略，直接影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

（2）咨詢組。7（3）顧問(wèn)委員會(huì)成立于1995年，集中了來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者團(tuán)體的高素質(zhì)精英。主要負(fù)責(zé):①?gòu)?fù)核評(píng)價(jià)理事會(huì)的戰(zhàn)略和規(guī)劃是否滿足IASC成員的要求；②每年向理事會(huì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的運(yùn)作過(guò)程的有效性；③促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、企業(yè)界、其他各集團(tuán)參與IASC并接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；④審閱IASC的預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。（3）顧問(wèn)委員會(huì)8（4）常設(shè)解釋委員會(huì)1998年成立，包括不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、編制者、審計(jì)者的代表，來(lái)自理事會(huì)的聯(lián)絡(luò)員，來(lái)自IOSCO和原歐洲共同體的觀察員。常設(shè)解釋委員會(huì)相當(dāng)于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)下設(shè)立的緊急問(wèn)題工作小組，處理運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)發(fā)布一系列解釋公告，來(lái)指導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的結(jié)合。（4）常設(shè)解釋委員會(huì)9（5）戰(zhàn)略工作組1997年成立，負(fù)責(zé)研究IASC在完成核心準(zhǔn)則以后的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)、IASC的運(yùn)作程序、與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的關(guān)系、以及IASC的教育培訓(xùn)和資金籌集。（5）戰(zhàn)略工作組10二、IASC重組前IAS的制定和發(fā)布程序

IASC在制定、發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，采用了一套較完整的程序，稱為“充分程序”，大致如下:建議新項(xiàng)目－列入計(jì)劃內(nèi)－研究資料－撰寫(xiě)大綱－公布規(guī)劃草案－提交最終草案－發(fā)布征求意見(jiàn)稿－通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案－公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、IASC重組前IAS的制定和發(fā)布程序IASC在制定、發(fā)11開(kāi)始選定的利益集團(tuán)范圍很窄，主要是會(huì)計(jì)團(tuán)體、銀行、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織；準(zhǔn)則制定中有關(guān)草案、籌劃委員會(huì)的議事內(nèi)容，草案的批準(zhǔn)、對(duì)征求意見(jiàn)稿的返回意見(jiàn)稿均不對(duì)外公開(kāi)。開(kāi)始選定的利益集團(tuán)范圍很窄，主要是會(huì)計(jì)團(tuán)體、銀行、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組12

三、IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略1、20世紀(jì)70年代。國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司的發(fā)展已是經(jīng)濟(jì)全球化的集中體現(xiàn)，但資本市場(chǎng)的國(guó)際化尚不明顯。許多人對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能在世界范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守持懷疑態(tài)度。當(dāng)時(shí)IASC的戰(zhàn)略是:與銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織等聯(lián)系和合作，協(xié)調(diào)各國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、IASC的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問(wèn)題上的思路仍不清晰。

三、IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略1、20世紀(jì)70年代。132、20世紀(jì)80年代至90年代初期。各國(guó)的資本市場(chǎng)逐步開(kāi)放，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對(duì)不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者的影響也越來(lái)越大。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開(kāi)始關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，并產(chǎn)生了同IASC合作的意向，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也開(kāi)始重視國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。此時(shí)，IASC將戰(zhàn)略調(diào)整為:引起更多的利益集團(tuán)的注意，提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，逐步形成規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2、20世紀(jì)80年代至90年代初期。143、20世紀(jì)90年代中期至今。資本市場(chǎng)國(guó)際化浪潮空前高漲，同時(shí)亞洲金融危機(jī)的警鐘敲響了，風(fēng)險(xiǎn)的涉及范圍和影響也達(dá)到全球化，只有增強(qiáng)資本市場(chǎng)的透明度，風(fēng)險(xiǎn)才可能得到控制。而資本市場(chǎng)的透明度在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。IASC立足于全球化的資本市場(chǎng)，旨在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加會(huì)計(jì)信息可比性，這就適應(yīng)了國(guó)際資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

3、20世紀(jì)90年代中期至今。15在這一發(fā)展的黃金時(shí)期，IASC提出了更為明確的戰(zhàn)略:①與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接、密切的聯(lián)系和合作；②建立從基礎(chǔ)準(zhǔn)則到核心準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；③處理好國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系；在這一發(fā)展的黃金時(shí)期，IASC提出了更為明確的戰(zhàn)略:①與各國(guó)16第二節(jié)IASC的初期立場(chǎng)和努力成果

第二節(jié)IASC的初期立場(chǎng)和努力成果17一、IASC的初期立場(chǎng)IASC表示，它和會(huì)計(jì)職業(yè)界都“無(wú)權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行國(guó)際協(xié)議或要求遵從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。它的努力成功與否，將“取決于許多不同的利益集團(tuán)在各自管轄范圍內(nèi)對(duì)它的工作的認(rèn)可和支持”。IASC公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能取代各國(guó)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)內(nèi)規(guī)定。。一、IASC的初期立場(chǎng)IASC表示，它和會(huì)計(jì)職業(yè)界都“無(wú)權(quán)強(qiáng)18二、IASC的活動(dòng)及成果1、第一階段（1973－1989）——主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定初期實(shí)際上是認(rèn)可世界上主要國(guó)家對(duì)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題采用的方法：兼容并包在第一階段共制定了26份IAS二、IASC的活動(dòng)及成果1、第一階段（1973－1989）—192、第二階段（1989－1995）——鞏固期

減少會(huì)計(jì)處理中的備選方案，以提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性以1989年的“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性/改進(jìn)”項(xiàng)目的公布和在1995年生效的修訂后的10個(gè)主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)志這個(gè)項(xiàng)目為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性取得一個(gè)有質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性成就提供了條件2、第二階段（1989－1995）——鞏固期203、第三階段（1995－2000）——核心準(zhǔn)則期2000年5月，IOSCO批準(zhǔn)和推薦了IAS中的30份準(zhǔn)則，標(biāo)志著全球財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)化的一個(gè)里程碑3、第三階段（1995－2000）——核心準(zhǔn)則期21二、推行IAS依靠的力量IASC是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，它所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要通過(guò)兩種形式加以執(zhí)行和實(shí)施：1、成員團(tuán)體的義務(wù)2、會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際組織和其他國(guó)際性組織的認(rèn)可與支持二、推行IAS依靠的力量IASC是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，它所制定22第七節(jié)重塑IASC的未來(lái)

第八節(jié)IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展

第九節(jié)對(duì)“重塑IASC的未來(lái)”的回顧與展望

（三節(jié)一起講）

第七節(jié)重塑IASC的未來(lái)

第八節(jié)IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)23

一、IASC改組的動(dòng)因分析1、國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷提出新的要求，提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的巨大壓力，這是促使IASC改組的重要原因。2、IASC經(jīng)過(guò)20多年的不懈努力，國(guó)際支持達(dá)到新的階段，客觀上要求IASC進(jìn)行改組，以回應(yīng)國(guó)際社會(huì)的要求與期望。

一、IASC改組的動(dòng)因分析1、國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展對(duì)國(guó)際243、IASC的組織機(jī)制和財(cái)政困境，對(duì)IASC承擔(dān)的任務(wù)和今后發(fā)展帶來(lái)的制約迫使其盡快改組。4、由于沒(méi)有美國(guó)的參與和支持，IASC在20世紀(jì)末所處的境況決定了其除非改變自身的組織結(jié)構(gòu)和工作程序，否則新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）出臺(tái)將困難重重，或者即使出臺(tái)，其權(quán)威性也將大打折扣，IASC的戰(zhàn)略重組已成必然。

3、IASC的組織機(jī)制和財(cái)政困境，對(duì)IASC承擔(dān)的任務(wù)和今后25二、重組后的七大變化變化之一：組織架構(gòu)(P181)二、重組后的七大變化變化之一：組織架構(gòu)(P181)26（一）原組織架構(gòu)的缺陷分析首先，從性質(zhì)上說(shuō)，IASC屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織，與IFAC具有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，其經(jīng)費(fèi)也主要由理事會(huì)單位和IFAC提供，其準(zhǔn)則自然就更多地代表了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的利益，因此IASC貌似獨(dú)立實(shí)質(zhì)并非完全獨(dú)立；

（一）原組織架構(gòu)的缺陷分析27其次，IASC與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的聯(lián)系，即使是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也只能作為觀察員出席IASC的理事會(huì)議；

其次，IASC與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的聯(lián)系，即28最后，IASC理事會(huì)主要由兼職人員組成，并且缺少會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面具有公認(rèn)勝任能力的專家，難以保證制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于以上原因，加上美國(guó)這一強(qiáng)勢(shì)國(guó)家沒(méi)有在IASC理事會(huì)中擔(dān)任“主發(fā)言人”的地位，在美國(guó)的積極參與下，IASC的改組就勢(shì)在必行了。最后，IASC理事會(huì)主要由兼職人員組成，并且缺少會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方29（二）新的組織架構(gòu)1、提名委員會(huì)。成立于1999年12月，其主席由前美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）主席阿瑟.利維特（ArthurLevitt）擔(dān)任。其主要職責(zé)是任命受托人會(huì)的首批成員。（二）新的組織架構(gòu)302、受托人會(huì)。受托人會(huì)作為IASC的管理與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)任命IASB、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)及常設(shè)解釋委員會(huì)，為IASC籌集資金，對(duì)IASC運(yùn)作的效率進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)IASC的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程及其他一切與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)的、非技術(shù)層面的工作。2、受托人會(huì)。313、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。2001年1月成立，其主席由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席擔(dān)任。IASB作為IAS的制訂機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)IASC日常的技術(shù)安排和有關(guān)技術(shù)問(wèn)題的項(xiàng)目規(guī)劃，包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和征求意見(jiàn)稿的起草與公布；常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告的最終批準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目公布原則公告草案或其他討論性文件，以公開(kāi)征求意見(jiàn)，成立指導(dǎo)委員會(huì)為重要項(xiàng)目提供咨詢等。

3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。32IASB具有以下四個(gè)特點(diǎn)：第一，IASB成員全部由具有高度勝任能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面的專家組成。第二，IASB尤其加強(qiáng)了與各主要國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。第三，首屆IASB成員主要來(lái)自于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。第四，在IASB的14位成員中，美國(guó)就占了5個(gè)席位。IASB具有以下四個(gè)特點(diǎn)：334、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)。其職責(zé)是向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作輕重緩急、前后順序的建議；向IASB表述自身所代表的利益集團(tuán)或人士對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的意見(jiàn)；向IASB或受托人基金會(huì)提供其他建議。4、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)。345、常設(shè)解釋委員會(huì)。其職責(zé)是依據(jù)IASC《框架》或IASB要求，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行解釋；公布解釋公告草案及公開(kāi)征求意見(jiàn)；向IASB報(bào)告并獲得IASB對(duì)解釋公告的批準(zhǔn)。

5、常設(shè)解釋委員會(huì)。35IASC改組時(shí)，在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國(guó)的模式。IASC改組時(shí)，在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國(guó)的模式。36變化之二：基本目標(biāo)

(P180)變化之二：基本目標(biāo)(P180)37IASC改組后，IASC基金會(huì)對(duì)IASB明確了新的工作目標(biāo)：（1）為了公眾的利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的，并具有實(shí)施效力的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用；（3）促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量的趨同。IASC改組后，IASC基金會(huì)對(duì)IASB明確了新的工作目標(biāo)：38新的目標(biāo)主要提出了三個(gè)方面的新要求：第一，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，更加重視國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用與嚴(yán)格應(yīng)用；第三，竭力提倡各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際“趨同”。新的目標(biāo)主要提出了三個(gè)方面的新要求：39IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將IASC原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成IASB作為“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的“制定者”的身份，并將致力于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將IASC原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則40變化之三：準(zhǔn)則的稱謂（P167）變化之三：準(zhǔn)則的稱謂（P167）41改組前發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IAS）改組后發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（IFRS）改組前發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IAS）42變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象（P186）變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象（P186）43IASC所發(fā)布的IAS，主要以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)范對(duì)象。從IASB的工作計(jì)劃看，IFRS規(guī)范對(duì)象的范圍有所擴(kuò)大，除工商企業(yè)外，還為特定行業(yè)的交易和事項(xiàng)作規(guī)定要求，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)等。同時(shí)，IASB還考慮制定適用于中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC所發(fā)布的IAS，主要以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)44變化之五：準(zhǔn)則的制定程序（P186）變化之五：準(zhǔn)則的制定程序（P186）45為了保證IASB能夠制定出高質(zhì)量的IFRS，IASC基金會(huì)章程要求IASB將“國(guó)際性的應(yīng)循程序”作為其運(yùn)作程序。為了保證IASB能夠制定出高質(zhì)量的IFRS，IASC基金會(huì)章46第一，程序更加公開(kāi)。

第二，舉行聽(tīng)證會(huì)和實(shí)地測(cè)試。

第三，加強(qiáng)了與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)充分程序的協(xié)調(diào)。第四，IASB在發(fā)布征求意見(jiàn)稿和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還將公布IASB成員的不同意見(jiàn)以及形成最終結(jié)論的基礎(chǔ)，從而使準(zhǔn)則制定程序更加完善。第一，程序更加公開(kāi)。47變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向

（P186）變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向（P186）48更加重視“以原則為基礎(chǔ)”，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。更加重視“以原則為基礎(chǔ)”，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。49變化之七：準(zhǔn)則的國(guó)際影響（P192）變化之七：準(zhǔn)則的國(guó)際影響（P192）50IASC改組后，由于IASB增強(qiáng)了與國(guó)際社會(huì)尤其是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，IFRS的影響進(jìn)一步擴(kuò)大，它們正在獲得越來(lái)越廣泛的使用。IASC改組后，由于IASB增強(qiáng)了與國(guó)際社會(huì)尤其是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)51作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢(shì)力集團(tuán)——?dú)W盟和美國(guó)均先后表態(tài)支持IASB為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所做出的努力，英國(guó)、澳大利亞等一些國(guó)家或者承諾直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者努力消除本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，并收到了初步的效果。作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢(shì)力集團(tuán)——?dú)W盟和美國(guó)均先后表52我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌（1）從形式上來(lái)說(shuō)，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念、術(shù)語(yǔ)都基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際53（2）在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體包括二個(gè)層次：一是基本準(zhǔn)則，它涵蓋了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)容，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；二是具體準(zhǔn)則，除少數(shù)幾個(gè)準(zhǔn)則外，中國(guó)38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也基本涵蓋了已發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所涉及的內(nèi)容。（2）在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體包括二個(gè)層次：一是基本54二、我國(guó)新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異我國(guó)新準(zhǔn)由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南組成；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有41項(xiàng)準(zhǔn)則，不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分，這是兩者主觀認(rèn)識(shí)與指導(dǎo)思想的差異。兩個(gè)準(zhǔn)則中有25項(xiàng)準(zhǔn)則處理相同，2項(xiàng)存在有實(shí)質(zhì)性差異，11項(xiàng)有非實(shí)質(zhì)性差異。二、我國(guó)新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異55（一）實(shí)質(zhì)性差異1、關(guān)聯(lián)方披露：國(guó)際準(zhǔn)則認(rèn)為所有國(guó)有企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方，它們之間發(fā)生的交易都是關(guān)聯(lián)方交易，都應(yīng)該充分披露。我國(guó)準(zhǔn)則認(rèn)為國(guó)有企業(yè)之間只存在投資控制關(guān)系時(shí)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。（一）實(shí)質(zhì)性差異562、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回：國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定所有資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都要提取減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)期利潤(rùn)或增加當(dāng)期損失；當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)要轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤(rùn)或減少當(dāng)期損失。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，視同永久減值，不得轉(zhuǎn)回。2、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回：57（二）非實(shí)質(zhì)性差異1、公允價(jià)值：國(guó)際準(zhǔn)則推崇公允價(jià)值，我國(guó)準(zhǔn)則認(rèn)同。但認(rèn)為存在有局限，特別是沒(méi)有活躍市場(chǎng)時(shí)，主觀隨意性很大。公允價(jià)值在國(guó)際準(zhǔn)則中與歷史成本并架齊驅(qū)，我國(guó)的新準(zhǔn)則仍采用歷史成本為主，其他計(jì)量屬性為輔。（二）非實(shí)質(zhì)性差異1、公允價(jià)值：582、企業(yè)合并：國(guó)際準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)分同一控制和非同一控制，統(tǒng)一按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算。我國(guó)準(zhǔn)則區(qū)分同一控制和非同一控制，前者按權(quán)益法核算，后者按購(gòu)買(mǎi)法核算。2、企業(yè)合并：593、會(huì)計(jì)要素：國(guó)際準(zhǔn)則：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用。中國(guó)準(zhǔn)則：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。區(qū)別的原因：前者的收益和費(fèi)用是廣義的，包括利得和損失；后者的收入和費(fèi)用是狹義的，有關(guān)利得和損失只能包含在利潤(rùn)中。3、會(huì)計(jì)要素：604、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)：國(guó)際準(zhǔn)則注重采用公允價(jià)值，我國(guó)準(zhǔn)則注重采用歷史成本。5、保險(xiǎn)、石油天然氣、金融等特定類型行業(yè)：國(guó)際準(zhǔn)則比較復(fù)雜，我國(guó)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定、操作性更強(qiáng)。4、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)：616、國(guó)際準(zhǔn)則有規(guī)定我國(guó)沒(méi)有：通貨膨脹、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的中止經(jīng)營(yíng)應(yīng)準(zhǔn)則。7、其他差異6、國(guó)際準(zhǔn)則有規(guī)定我國(guó)沒(méi)有：62羅滕堡古樸的民居德國(guó)南部點(diǎn)綴著一顆中世紀(jì)的“明珠”，它就是陶伯河上的羅滕堡。這座曾在羅馬帝國(guó)時(shí)期因貿(mào)易繁榮而盛極一時(shí)的古城，雖然遭受過(guò)多年的戰(zhàn)火洗禮，依然保留下眾多中世紀(jì)和文藝復(fù)興時(shí)期的建筑。這些遺跡至今還令羅滕堡散發(fā)著歐洲古城迷人的浪漫氣質(zhì)。

羅滕堡古樸的民居63在熱鬧的舊金山市中心，人們很難忽略坐落在高坡上的那座氣宇軒昂的大飯店，以及那100多面飄揚(yáng)在飯店門(mén)前花花綠綠的各國(guó)國(guó)旗。這就是費(fèi)爾蒙特飯店，60年前這里有幸見(jiàn)證了聯(lián)合國(guó)的誕生。

費(fèi)爾蒙特大飯店內(nèi)景在熱鬧的舊金山市中心，人們很難忽略坐落在高坡上的那座氣宇軒昂64在許多美國(guó)人心目中，費(fèi)爾蒙特是舊金山最重要的飯店。1906年舊金山那場(chǎng)大地震之后，這座飯店正式開(kāi)業(yè)。當(dāng)時(shí)的舊金山，整座城市都在強(qiáng)震后的大火中顫抖，而費(fèi)爾蒙特猶如“廢墟中的玫瑰”，為災(zāi)后舊金山的重建帶來(lái)無(wú)限生機(jī)與希望。這座高高矗立的雄偉建筑，從那時(shí)開(kāi)始就被人們看作舊金山新生的象征。在許多美國(guó)人心目中，費(fèi)爾蒙特是舊金山最重要的飯店。1906年65課外作業(yè)：1、請(qǐng)論述歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的背景、內(nèi)容以及評(píng)價(jià)。2、請(qǐng)論述IASC改組的原因及改組前后的變化。課外作業(yè)：1、請(qǐng)論述歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的背景、內(nèi)容以及評(píng)價(jià)。66第六章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)

三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略第二節(jié)IASC的初期立場(chǎng)和努力成果第三節(jié)IASC的目標(biāo)和組織機(jī)構(gòu)第七節(jié)重塑IASC的未來(lái)第八節(jié)IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展第九節(jié)對(duì)“重塑IASC的未來(lái)”的回顧與展望第六章國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)三67教學(xué)要求1、了解IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略2、理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的原因3、掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后的一些變化4、熟悉IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展5、了解當(dāng)前IFRS在全球范圍內(nèi)被采納的情況

教學(xué)要求1、了解IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略68第一節(jié)三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略

第三節(jié)IASC的目標(biāo)和組織機(jī)構(gòu)

（兩節(jié)合起來(lái)講）

第一節(jié)三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略

第三節(jié)IASC的目標(biāo)和組織機(jī)69一、IASC的簡(jiǎn)介1、建立1973年6月，來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛(ài)爾蘭以及美國(guó)的16個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體，在英國(guó)倫敦成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)。1983年起，國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)成員的所有職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。至2008年1月，其成員己發(fā)展到包括120個(gè)國(guó)家和地區(qū)的160個(gè)團(tuán)體成員。中國(guó)于1998年5月正式加入IASC。

一、IASC的簡(jiǎn)介1、建立702、基本目標(biāo)（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守；（2）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)則、準(zhǔn)則和程序，廣泛的開(kāi)展工作。這標(biāo)志著IASC已經(jīng)趨向于把建立“全球會(huì)計(jì)”作為它的目標(biāo)了，但還沒(méi)有作出十分明確和堅(jiān)定的表述。2、基本目標(biāo)713、組織機(jī)構(gòu)（1）理事會(huì)。

成立于1973年，成員包括職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也包括其他利益集團(tuán)。理事會(huì)作為最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和征求意見(jiàn)稿的發(fā)布。3、組織機(jī)構(gòu)72（2）咨詢組。

成立于1981年，包括代表報(bào)告編制者和使用者的國(guó)際性組織、證券交易所、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的代表，以及來(lái)自發(fā)展研究機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、政府間組織的代表或觀察員。咨詢組主要是與理事會(huì)討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性問(wèn)題、工作計(jì)劃和IASC的戰(zhàn)略，直接影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

（2）咨詢組。73（3）顧問(wèn)委員會(huì)成立于1995年，集中了來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者團(tuán)體的高素質(zhì)精英。主要負(fù)責(zé):①?gòu)?fù)核評(píng)價(jià)理事會(huì)的戰(zhàn)略和規(guī)劃是否滿足IASC成員的要求；②每年向理事會(huì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的運(yùn)作過(guò)程的有效性；③促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、企業(yè)界、其他各集團(tuán)參與IASC并接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；④審閱IASC的預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。（3）顧問(wèn)委員會(huì)74（4）常設(shè)解釋委員會(huì)1998年成立，包括不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、編制者、審計(jì)者的代表，來(lái)自理事會(huì)的聯(lián)絡(luò)員，來(lái)自IOSCO和原歐洲共同體的觀察員。常設(shè)解釋委員會(huì)相當(dāng)于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)下設(shè)立的緊急問(wèn)題工作小組，處理運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)發(fā)布一系列解釋公告，來(lái)指導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的結(jié)合。（4）常設(shè)解釋委員會(huì)75（5）戰(zhàn)略工作組1997年成立，負(fù)責(zé)研究IASC在完成核心準(zhǔn)則以后的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)、IASC的運(yùn)作程序、與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的關(guān)系、以及IASC的教育培訓(xùn)和資金籌集。（5）戰(zhàn)略工作組76二、IASC重組前IAS的制定和發(fā)布程序

IASC在制定、發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，采用了一套較完整的程序，稱為“充分程序”，大致如下:建議新項(xiàng)目－列入計(jì)劃內(nèi)－研究資料－撰寫(xiě)大綱－公布規(guī)劃草案－提交最終草案－發(fā)布征求意見(jiàn)稿－通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案－公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、IASC重組前IAS的制定和發(fā)布程序IASC在制定、發(fā)77開(kāi)始選定的利益集團(tuán)范圍很窄，主要是會(huì)計(jì)團(tuán)體、銀行、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織；準(zhǔn)則制定中有關(guān)草案、籌劃委員會(huì)的議事內(nèi)容，草案的批準(zhǔn)、對(duì)征求意見(jiàn)稿的返回意見(jiàn)稿均不對(duì)外公開(kāi)。開(kāi)始選定的利益集團(tuán)范圍很窄，主要是會(huì)計(jì)團(tuán)體、銀行、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組78

三、IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略1、20世紀(jì)70年代。國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司的發(fā)展已是經(jīng)濟(jì)全球化的集中體現(xiàn)，但資本市場(chǎng)的國(guó)際化尚不明顯。許多人對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能在世界范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守持懷疑態(tài)度。當(dāng)時(shí)IASC的戰(zhàn)略是:與銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織等聯(lián)系和合作，協(xié)調(diào)各國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、IASC的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問(wèn)題上的思路仍不清晰。

三、IASC三個(gè)階段的發(fā)展戰(zhàn)略1、20世紀(jì)70年代。792、20世紀(jì)80年代至90年代初期。各國(guó)的資本市場(chǎng)逐步開(kāi)放，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對(duì)不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者的影響也越來(lái)越大。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開(kāi)始關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，并產(chǎn)生了同IASC合作的意向，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也開(kāi)始重視國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。此時(shí)，IASC將戰(zhàn)略調(diào)整為:引起更多的利益集團(tuán)的注意，提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，逐步形成規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2、20世紀(jì)80年代至90年代初期。803、20世紀(jì)90年代中期至今。資本市場(chǎng)國(guó)際化浪潮空前高漲，同時(shí)亞洲金融危機(jī)的警鐘敲響了，風(fēng)險(xiǎn)的涉及范圍和影響也達(dá)到全球化，只有增強(qiáng)資本市場(chǎng)的透明度，風(fēng)險(xiǎn)才可能得到控制。而資本市場(chǎng)的透明度在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。IASC立足于全球化的資本市場(chǎng)，旨在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加會(huì)計(jì)信息可比性，這就適應(yīng)了國(guó)際資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

3、20世紀(jì)90年代中期至今。81在這一發(fā)展的黃金時(shí)期，IASC提出了更為明確的戰(zhàn)略:①與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接、密切的聯(lián)系和合作；②建立從基礎(chǔ)準(zhǔn)則到核心準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；③處理好國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系；在這一發(fā)展的黃金時(shí)期，IASC提出了更為明確的戰(zhàn)略:①與各國(guó)82第二節(jié)IASC的初期立場(chǎng)和努力成果

第二節(jié)IASC的初期立場(chǎng)和努力成果83一、IASC的初期立場(chǎng)IASC表示，它和會(huì)計(jì)職業(yè)界都“無(wú)權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行國(guó)際協(xié)議或要求遵從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。它的努力成功與否，將“取決于許多不同的利益集團(tuán)在各自管轄范圍內(nèi)對(duì)它的工作的認(rèn)可和支持”。IASC公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能取代各國(guó)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)內(nèi)規(guī)定。。一、IASC的初期立場(chǎng)IASC表示，它和會(huì)計(jì)職業(yè)界都“無(wú)權(quán)強(qiáng)84二、IASC的活動(dòng)及成果1、第一階段（1973－1989）——主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定初期實(shí)際上是認(rèn)可世界上主要國(guó)家對(duì)主要會(huì)計(jì)問(wèn)題采用的方法：兼容并包在第一階段共制定了26份IAS二、IASC的活動(dòng)及成果1、第一階段（1973－1989）—852、第二階段（1989－1995）——鞏固期

減少會(huì)計(jì)處理中的備選方案，以提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性以1989年的“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性/改進(jìn)”項(xiàng)目的公布和在1995年生效的修訂后的10個(gè)主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)志這個(gè)項(xiàng)目為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性取得一個(gè)有質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性成就提供了條件2、第二階段（1989－1995）——鞏固期863、第三階段（1995－2000）——核心準(zhǔn)則期2000年5月，IOSCO批準(zhǔn)和推薦了IAS中的30份準(zhǔn)則，標(biāo)志著全球財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)化的一個(gè)里程碑3、第三階段（1995－2000）——核心準(zhǔn)則期87二、推行IAS依靠的力量IASC是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，它所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要通過(guò)兩種形式加以執(zhí)行和實(shí)施：1、成員團(tuán)體的義務(wù)2、會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際組織和其他國(guó)際性組織的認(rèn)可與支持二、推行IAS依靠的力量IASC是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，它所制定88第七節(jié)重塑IASC的未來(lái)

第八節(jié)IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的進(jìn)展

第九節(jié)對(duì)“重塑IASC的未來(lái)”的回顧與展望

（三節(jié)一起講）

第七節(jié)重塑IASC的未來(lái)

第八節(jié)IASB在制定國(guó)際會(huì)計(jì)89

一、IASC改組的動(dòng)因分析1、國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷提出新的要求，提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的巨大壓力，這是促使IASC改組的重要原因。2、IASC經(jīng)過(guò)20多年的不懈努力，國(guó)際支持達(dá)到新的階段，客觀上要求IASC進(jìn)行改組，以回應(yīng)國(guó)際社會(huì)的要求與期望。

一、IASC改組的動(dòng)因分析1、國(guó)際資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展對(duì)國(guó)際903、IASC的組織機(jī)制和財(cái)政困境，對(duì)IASC承擔(dān)的任務(wù)和今后發(fā)展帶來(lái)的制約迫使其盡快改組。4、由于沒(méi)有美國(guó)的參與和支持，IASC在20世紀(jì)末所處的境況決定了其除非改變自身的組織結(jié)構(gòu)和工作程序，否則新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）出臺(tái)將困難重重，或者即使出臺(tái)，其權(quán)威性也將大打折扣，IASC的戰(zhàn)略重組已成必然。

3、IASC的組織機(jī)制和財(cái)政困境，對(duì)IASC承擔(dān)的任務(wù)和今后91二、重組后的七大變化變化之一：組織架構(gòu)(P181)二、重組后的七大變化變化之一：組織架構(gòu)(P181)92（一）原組織架構(gòu)的缺陷分析首先，從性質(zhì)上說(shuō)，IASC屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織，與IFAC具有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，其經(jīng)費(fèi)也主要由理事會(huì)單位和IFAC提供，其準(zhǔn)則自然就更多地代表了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的利益，因此IASC貌似獨(dú)立實(shí)質(zhì)并非完全獨(dú)立；

（一）原組織架構(gòu)的缺陷分析93其次，IASC與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的聯(lián)系，即使是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也只能作為觀察員出席IASC的理事會(huì)議；

其次，IASC與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的聯(lián)系，即94最后，IASC理事會(huì)主要由兼職人員組成，并且缺少會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面具有公認(rèn)勝任能力的專家，難以保證制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于以上原因，加上美國(guó)這一強(qiáng)勢(shì)國(guó)家沒(méi)有在IASC理事會(huì)中擔(dān)任“主發(fā)言人”的地位，在美國(guó)的積極參與下，IASC的改組就勢(shì)在必行了。最后，IASC理事會(huì)主要由兼職人員組成，并且缺少會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方95（二）新的組織架構(gòu)1、提名委員會(huì)。成立于1999年12月，其主席由前美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）主席阿瑟.利維特（ArthurLevitt）擔(dān)任。其主要職責(zé)是任命受托人會(huì)的首批成員。（二）新的組織架構(gòu)962、受托人會(huì)。受托人會(huì)作為IASC的管理與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)任命IASB、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)及常設(shè)解釋委員會(huì)，為IASC籌集資金，對(duì)IASC運(yùn)作的效率進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)IASC的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程及其他一切與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)的、非技術(shù)層面的工作。2、受托人會(huì)。973、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。2001年1月成立，其主席由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席擔(dān)任。IASB作為IAS的制訂機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)IASC日常的技術(shù)安排和有關(guān)技術(shù)問(wèn)題的項(xiàng)目規(guī)劃，包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和征求意見(jiàn)稿的起草與公布；常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告的最終批準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目公布原則公告草案或其他討論性文件，以公開(kāi)征求意見(jiàn)，成立指導(dǎo)委員會(huì)為重要項(xiàng)目提供咨詢等。

3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。98IASB具有以下四個(gè)特點(diǎn)：第一，IASB成員全部由具有高度勝任能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面的專家組成。第二，IASB尤其加強(qiáng)了與各主要國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。第三，首屆IASB成員主要來(lái)自于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。第四，在IASB的14位成員中，美國(guó)就占了5個(gè)席位。IASB具有以下四個(gè)特點(diǎn)：994、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)。其職責(zé)是向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作輕重緩急、前后順序的建議；向IASB表述自身所代表的利益集團(tuán)或人士對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的意見(jiàn)；向IASB或受托人基金會(huì)提供其他建議。4、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)。1005、常設(shè)解釋委員會(huì)。其職責(zé)是依據(jù)IASC《框架》或IASB要求，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行解釋；公布解釋公告草案及公開(kāi)征求意見(jiàn)；向IASB報(bào)告并獲得IASB對(duì)解釋公告的批準(zhǔn)。

5、常設(shè)解釋委員會(huì)。101IASC改組時(shí)，在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國(guó)的模式。IASC改組時(shí)，在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國(guó)的模式。102變化之二：基本目標(biāo)

(P180)變化之二：基本目標(biāo)(P180)103IASC改組后，IASC基金會(huì)對(duì)IASB明確了新的工作目標(biāo)：（1）為了公眾的利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的，并具有實(shí)施效力的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用；（3）促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量的趨同。IASC改組后，IASC基金會(huì)對(duì)IASB明確了新的工作目標(biāo)：104新的目標(biāo)主要提出了三個(gè)方面的新要求：第一，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，更加重視國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用與嚴(yán)格應(yīng)用；第三，竭力提倡各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際“趨同”。新的目標(biāo)主要提出了三個(gè)方面的新要求：105IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將IASC原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成IASB作為“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的“制定者”的身份，并將致力于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將IASC原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則106變化之三：準(zhǔn)則的稱謂（P167）變化之三：準(zhǔn)則的稱謂（P167）107改組前發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IAS）改組后發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（IFRS）改組前發(fā)布的準(zhǔn)則稱為“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IAS）108變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象（P186）變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象（P186）109IASC所發(fā)布的IAS，主要以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)范對(duì)象。從IASB的工作計(jì)劃看，IFRS規(guī)范對(duì)象的范圍有所擴(kuò)大，除工商企業(yè)外，還為特定行業(yè)的交易和事項(xiàng)作規(guī)定要求，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)等。同時(shí)，IASB還考慮制定適用于中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC所發(fā)布的IAS，主要以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)110變化之五：準(zhǔn)則的制定程序（P186）變化之五：準(zhǔn)則的制定程序（P186）111為了保證IASB能夠制定出高質(zhì)量的IFRS，IASC基金會(huì)章程要求IASB將“國(guó)際性的應(yīng)循程序”作為其運(yùn)作程序。為了保證IASB能夠制定出高質(zhì)量的IFRS，IASC基金會(huì)章112第一，程序更加公開(kāi)。

第二，舉行聽(tīng)證會(huì)和實(shí)地測(cè)試。

第三，加強(qiáng)了與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)充分程序的協(xié)調(diào)。第四，IASB在發(fā)布征求意見(jiàn)稿和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還將公布IASB成員的不同意見(jiàn)以及形成最終結(jié)論的基礎(chǔ)，從而使準(zhǔn)則制定程序更加完善。第一，程序更加公開(kāi)。113變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向

（P186）變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向（P186）114更加重視“以原則為基礎(chǔ)”，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。更加重視“以原則為基礎(chǔ)”，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。115變化之七：準(zhǔn)則的國(guó)際影響（P192）變化之七：準(zhǔn)則的國(guó)際影響（P192）116IASC改組后，由于IASB增強(qiáng)了與國(guó)際社會(huì)尤其是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，IFRS的影響進(jìn)一步擴(kuò)大，它們正在獲得越來(lái)越廣泛的使用。IASC改組后，由于IASB增強(qiáng)了與國(guó)際社會(huì)尤其是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)117作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢(shì)力集團(tuán)——?dú)W盟和美國(guó)均先后表態(tài)支持IASB為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所做出的努力，英國(guó)、澳大利亞等一些國(guó)家或者承諾直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者努力消除本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，并收到了初步的效果。作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢(shì)力集團(tuán)——?dú)W盟和美國(guó)均先后表118我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌（1）從形式上來(lái)說(shuō)，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念、術(shù)語(yǔ)都基本