第三章貨幣資金和應收賬款中級財務會計第三章貨幣資金和應收賬款中級財務會計1

貨幣資金是企業資產中流動性最強的一類。一、貨幣資金內容（一）貨幣自己的核算范圍庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金

第一節貨幣資金管理長短款備用金結算方式銀行存款余額調節表的編制“票”的核算第一節貨幣資金管理結算方式“票”的核算2（二）庫存現金1、定義廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現金即庫存現金。2、會計處理（1）賬戶設置現金總賬（一般采用三欄式）和現金日記賬。每日終了，現金總賬余額應等于現金日記賬余額，現金日記賬余額等于庫存現金余額。如果發生不相等的情況，該如何處理？如果發生不相等的情況，該如何處理？3（2）現金一般業務核算經濟交易與事項賬務處理方法收到現金借：庫存現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金借：費用、負債、資產等科目貸：庫存現金備用金交易與事項賬務處理方法撥付備用金借：備用金（其他應收款）貸：庫存現金、銀行存款報銷備用金借：管理費用等貸：庫存現金、銀行存款（2）現金一般業務核算經濟交易賬務處理方法收到現金4（3）現金清查核算現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長款：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損益貸：待處理財產損益貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入（無法查明原因）現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損益（3）現金清查核算現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長5（三）銀行存款

1、銀行賬戶分類（了解）

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶2、銀行結算方式三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。貨幣資金和應收賬款概述-課件6貨幣資金和應收賬款概述-課件7（1）銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉讓（2）銀行本票結算方式

①有效期：2個月②用于同城或同一票據交換區域的款項支付③可以背書轉讓（3）商業匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②商業承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現，可以背書轉讓貨幣資金和應收賬款概述-課件8（4）支票①現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）②有效期：不超過10天③用于同城結算④不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符（5）匯兌

①用于異地結算②電匯+信匯（6）委托收款

①用于同城或異地結算②不用于大額交易（4）支票9付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收款單位⑴將款送存銀行申請簽發匯票⑵簽發匯票⑷將匯票送交銀行⑹通知票款入賬⑸傳送匯票、清算票款銀行匯票結算流程⑺通知余款入賬付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收10付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收款單位⑴將款送存銀行申請簽發本票⑵簽發本票⑷辦理轉賬送交本票⑹通知收款⑸通知清算票款銀行本票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收11付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀行承兌匯票及解訖通知書交收款人⑴承兌匯票向銀行申請⑵簽訂協議簽發承兌匯票⑷匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑸傳遞票款辦理收款⑹劃轉款項銀行承兌匯票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀12付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付款人簽發由付款人承兌的匯票交收款人⑸通知付款⑷匯票到期前將票款送存銀行⑵匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑶傳遞匯票辦理收款⑹劃轉票款商業承兌匯票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付13付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收款單位⑴將款項送存銀行申請簽發支票⑵簽發支票⑷支票送交銀行進賬⑺通知收款⑸轉賬支票⑹劃轉款項轉賬支票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收14付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金（信匯或電匯）⑴委托銀行辦理匯款⑶通知匯款已入賬匯兌結算流程⑷傳遞收據、發票等付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金⑴15付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或勞務⑶銀行受理⑺通知收款⑷通知付款⑸同意付款⑶傳送憑證⑹劃轉款項委托收款結算流程⑵委托收款付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或16（7）托收承付

①用于異地結算②先發貨、后收款（8）信用卡

①用于同城或異地結算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用于國際貿易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的（7）托收承付17貨幣資金和應收賬款概述-課件18銀行結算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業匯票各種票據的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉讓。！銀行結算方式的歸納同城各種票據的有效期限，只要19銀行存款余額調節表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額三、未達賬項的處理“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。！銀行存款余額調節表年月日項20（四）其他貨幣資金1、其他貨幣資金的內容

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款（四）其他貨幣資金212、其他貨幣資金核算

其他貨幣資金＋－

企業實際持有的其他貨幣資金數額本科目下應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目。2、其他貨幣資金核算221、企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時、或企業向銀行簽發銀行本票或銀行匯票時借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款貸：銀行存款2、采購時借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款3、將多余的款項退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款1、企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時、或企業向銀行23外埠存款

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

1、將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2、采購員購入材料后持發票等報銷憑證報銷時：借：物資采購（或原材料科目）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款3、付完結束采購專戶，多余的外埠存款轉回開戶行時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款

外埠存款外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，24銀行匯票存款

銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。

銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。

銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項交25會計處理如下：

1、付款方向銀行申請取得由銀行簽發的銀行匯票時：

借：其他貨幣資金—銀行匯票

貸：銀行存款

2、付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時：

付款方：借：物資采購（或原材料科目）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

收款方：借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3、付款方將結算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回的票款轉入存款戶時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

會計處理如下：

1、付款方向銀行申請取得由銀行簽發的銀行匯票26銀行本票存款

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。

銀行本票結算方式的會計處理與上述銀行匯票結算方式的會計處理方法相同，只需將其他貨幣資金的明細科目“銀行匯票”改為“銀行本票”即可。

銀行本票存款銀行本票是申請人將款項交存銀27信用卡存款

信用卡是指商業銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個人發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行信用卡專戶的款項。

信用卡存款信用卡是指商業銀行（包括外資銀281、將款項交存發卡銀行，取得信用卡時：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

2、持卡購物或消費時：

借：原材料（或管理費用、營業費用等科目）

貸：其他貨幣資金—信用卡

3、使用過程中向信用卡續存款項時：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

1、將款項交存發卡銀行，取得信用卡時：

借：其他貨幣資金—信29信用證保證金存款

信用證保證金是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾，并明確規定該信用證為不可撤銷，不可轉讓的跟單信用證。信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金。

信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。其會計核算與上述信用卡結算方式的會計核算相同。其他貨幣資金的明細科目“信用卡”改為“信用證保證金”即可。

信用證保證金存款信用證保證金是指開30存出投資款

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。

1、企業向證券公司劃出資金時借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2、企業購買股票、債券等時，借：短期投資等科目貸：其他貨幣資金——存出投資款

存出投資款存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未31（五）貨幣資金的管理與內部控制1、貨幣資金的性質現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金流動性特點2、貨幣資金的內部控制貨幣資金的授權批準控制職務分離控制憑證稽核控制貨幣資金定期盤點與核對控制出納人員會計人員（五）貨幣資金的管理與內部控制1、貨幣資金的性質現金貨幣資金32第二節應收款項一、應收票據概念是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。承兌，指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。使用范圍商業匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系的款項結算。第二節應收款項一、應收票據33（一）分類與計價

1、商業匯票的分類方式商業承兌匯票它是指由收款人簽發，付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據。

銀行承兌匯票它是由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。帶息票據和不帶息票據2、計價原則：

一般情況下，按票據面值計價，取得票據時暫不考慮票據利息。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二節應收款項“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二34（二）一般業務的核算取得時（無論帶息與否）借：應收票據（面值）貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）到期時不帶息票據帶息票據借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付）借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付）貸：應收票據（面值）貸：應收票據（賬面價值）財務費用（尚未計提的利息）

當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！（二）一般業務的核算取得時（無論帶息與否）35帶息票據利息的計算應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發日至到期日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。注意：1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。月：應收票據利息=應收票據票面金額×票面年利率/12×期限（月）日：應收票據利息=應收票據票面金額×票面年利率/360×期限（天）帶息票據利息的計算應收票據利息36例：1、不帶息票據不帶息票據的到期價值等于票據的面值。借：應收票據58500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

例：A企業銷售一批產品給B公司，貨已發出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款58500貸：應收票據58500

若票據到期，B公司無力還款。

借：應收賬款58500貸：應收票據58500取得票據到期收到款項到期不能收到款項2、帶息的票據（書例3-1）例：借：應收票據373.背書轉讓的會計處理企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對票據的到期付款負連帶責任。借：物質采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據借或貸：銀行存款等科目3.背書轉讓的會計處理384.特殊業務核算——票據貼現

貼現實質上是融通資金的一種形式，即票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。（1）不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！4.特殊業務核算如果是異地匯票，則需加3天承付39貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期40（2）帶息票據貼現貼息=票據本息和×貼現率×貼現期票據本息=面值×（1+票據利率×票據有效期）計入財務費用的金額=票據利息－貼息不帶追索權借：銀行存款貸：應收票據（賬面價值）借或貸：財務費用（差額）帶追索權借：銀行存款貸：短期借款（到期值）借或貸：財務費用（差額）（2）帶息票據貼現41例：甲公司持有一張07年12月1日簽發、為期4個月、面值30000元，票面利率4%的商業匯票.由于資金緊張，企業于08年3月2日持票向銀行貼現，貼現率為6%，貼現天數30天。07年12月31日計息;借：應收票據100貸：財務費用100

票據到期值=30,000×(1+4%×4/12)=30400(元)貼息=30400×6%/360×30=152(元)貼現凈額=30400－152=30248(元)例：甲公司持有一張07年12月1日簽發、為期4個月、面值3042不帶追索權：借：銀行存款30248貸：應收票據30100財務費用148帶追索權：借：銀行存款30248財務費用152貸：短期借款30400

不帶追索權：435、逾期應收票據的核算1）持有應收票據到期借：應收賬款（面值+利息）貸：應收票據（賬面余額）財務費用（尚未結算入賬的利息）5、逾期應收票據的核算1）持有應收票據到期442）貼現票據A：不帶追索權（不作帳）B：帶追索權借：短期借款30400貸：銀行存款30400借：應收賬款30400貸：應收票據30100財務費用3002）貼現票據45二、應收賬款（一）應收賬款概述應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。注：關于代墊運費！關于包裝物押金等！（二）計價：應收賬款按實際發生額入賬。計價時應考慮商業折扣和現金折扣。二、應收賬款（一）應收賬款概述46（一）商業折扣

商業折扣是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除。

商業折扣在交易發生前已經確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應收賬款的入賬價值沒用實質性影響，所以在有商業折扣的情況下，應收賬款的入賬金額按扣除商業折扣后的實際售價確認。貨幣資金和應收賬款概述-課件47例：公司銷售100臺電視給某單位，標價2000元/臺，成交時給予5%的折扣優惠，則實際成交價格為1900元/臺，編制會計分錄：借：應收賬款222300貸：主營業務收入190000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)32300關于商業折扣的增值稅問題的說明例：公司銷售100臺電視給某單位，標價2000元/臺，成交時48解釋：10天償還欠款給予售價扣減2%的優惠，20天之內給予1%的優惠，30天內全部償付。（二）現金折扣

現金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，回籠資金，而向債務人提供的債務扣除，或者說折扣優惠。

符號表示2/10，1/20，n/30解釋：（二）現金折扣49總價法與凈價法存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價法和凈價法）。我國會計實務通常采用總價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現金折扣只有在客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。

總價法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，（收入減少）會計上作為財務費用處理。

總價法與凈價法存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種50例：華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規定對貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有限公司應作會計分錄：總價法：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款117000貸：主營業務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

假若客戶于10天內付款時：借：銀行存款115000財務費用2000貸：應收賬款117000假若客戶超過10天付款，則無現金折扣：借：銀行存款117000貸：應收賬款117000例：華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，51凈價價法：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款115000貸：主營業務收入98000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700010天內收到貨款時：借：銀行存款115000貸：應收賬款115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應收賬款115000財務費用2000凈價價法：52可以記入應收賬款賬戶的有A、貨款B、增值稅銷項稅額C、現金折扣D、代購貨單位墊付的運雜費小結A、貨款B、增值稅銷項稅額C、現金折扣D、代購貨單位墊付的運53三、應收賬款的減值（一）、壞賬及其確認1.壞賬的概念：

壞賬是企業無法收回或者收回可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬產生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；(2)債務人破產，以其破產遺產清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時間內未能履行償債義務，并用足夠證據表明無法收回或者收回可能性很小。注意：

確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。三、應收賬款的減值（一）、壞賬及其確認541、直接轉銷法發生壞賬時直接計入損失科目資產減值損失，不需要設置“壞賬準備”科目2、備抵法（1）需要設置“壞賬準備”科目。“壞賬準備”科目：核算企業應收款賬等發生減值時計提的減值準備。貸方余額表示企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。（2）設置“資產減值損失”科目本科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備形成的損失。計提壞賬準備時，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目無余額。例：某企業2008年估計壞帳損失為6800，編制分錄如下

借：資產減值損失——壞帳損失6800貸：壞帳準備68002009年確認的壞帳損失為5000元，編制如下分錄

借：壞帳準備5000貸：應收帳款——**客戶5000(二)壞賬損失的核算1、直接轉銷法例：某企業2008年估計壞帳損失為6800，55

（三）備抵法下壞賬損失的賬務處理

1、期末計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備2、實際發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款或：借：壞賬準備貸：其他應收款3、已確認并轉銷的壞賬以后又收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款

（三）備抵法下壞賬損失的賬務處理

1、期末計提壞賬準備時56估計壞賬損失的方法有：

1、應收賬款余額百分比法：

年末按應收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準備。2、賬齡分析法：

按欠賬時間長短估計壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。3、銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取。

注意：《企業會計制度》規定：企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定，其比例也由企業根據具體情況確定。估計壞賬損失的方法有：57先來個簡單的年度200120022003比例5%2001年第一次余額10012090（1）第一次全額計提。（2）期末估計可能發生的壞賬損失=應收賬款余額×估計壞賬比例（2）會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目的余額進行調整，使調整后“壞賬準備”科目的貸方余額與估計的壞賬數額一致。當期應提取的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額壞賬準備科目的貸方余額＝－先來個簡單的年度200120022003比例5%余額100158例：某企業年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3‰；第二年發生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應收賬款5000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準備應提數＝1000000×3‰＝3000借：資產減值損失3000貸：壞賬準備3000實提數為：3600＋3000＝6600第二年發生壞賬時：

借：壞賬準備6000貸：應收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準備應提數1200000×3‰＝3600借：資產減值損失6600貸：壞賬準備6600第三年重新收回壞賬時：首先應核銷原已作壞賬的部分：借：應收賬款－乙單位5000貸：壞賬準備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應收賬款－乙單位5000第三年壞賬準備應提數＝1,300,000×3‰＝3,900

實提數為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準備4700貸：資產減值損失4700例：某企業年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比59結論：（1）第一次全額計提。（2）以后按余額百分比計算的是期末壞帳準備應存在的余額，實際計提數是軋差。若年末應提數<年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應提數>年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額補提。若壞賬準備年末是借方余額，按年末應提數加上借方余額后的數額提取。

注意：應收票據不計提壞帳準備，轉入應收賬款后可以提

企業應當對其他應收款計提壞賬準備，其計提方法，計提比例的確定與應收賬款一致。

預付帳款不能提壞帳準備，但轉入其他應收款后的預付帳款可以提壞帳準備結論：602.賬齡分析法的運用（1）帳務處理原理相同余額百分比法（2）計算期末應計提的壞帳準備余額按帳齡計算

3.銷貨百分比法（1）每年按銷貨百分比計算的當年應提取的壞帳準備（2）如果發現以前的壞帳準備提少了，則提高計提比例如果發現以前的壞帳準備提多了，則降低計提比例2.賬齡分析法的運用（1）帳務處理原理相同余額百分比法（2）61作業：P73五、業務題一、二業務題三：某公司2005年年末應收賬款余額為600000元；2006年發生壞賬損失2000元年末應收賬款余額為650000元；2007年，上年已沖銷的應收賬款2000元又收回，年末應收賬款余額為760000元，該公司自2005年開始采用備抵法處理壞賬損失，提取壞賬準備的比例為5‰。要求：編制某公司2005年至2007年有關壞帳的計提、發生和轉回的會計分錄作業：P73五、業務題一、二62第三章貨幣資金和應收賬款中級財務會計第三章貨幣資金和應收賬款中級財務會計63

貨幣資金是企業資產中流動性最強的一類。一、貨幣資金內容（一）貨幣自己的核算范圍庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金

第一節貨幣資金管理長短款備用金結算方式銀行存款余額調節表的編制“票”的核算第一節貨幣資金管理結算方式“票”的核算64（二）庫存現金1、定義廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；狹義的現金即庫存現金。2、會計處理（1）賬戶設置現金總賬（一般采用三欄式）和現金日記賬。每日終了，現金總賬余額應等于現金日記賬余額，現金日記賬余額等于庫存現金余額。如果發生不相等的情況，該如何處理？如果發生不相等的情況，該如何處理？65（2）現金一般業務核算經濟交易與事項賬務處理方法收到現金借：庫存現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金借：費用、負債、資產等科目貸：庫存現金備用金交易與事項賬務處理方法撥付備用金借：備用金（其他應收款）貸：庫存現金、銀行存款報銷備用金借：管理費用等貸：庫存現金、銀行存款（2）現金一般業務核算經濟交易賬務處理方法收到現金66（3）現金清查核算現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長款：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損益貸：待處理財產損益貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入（無法查明原因）現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損益（3）現金清查核算現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長67（三）銀行存款

1、銀行賬戶分類（了解）

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶2、銀行結算方式三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。貨幣資金和應收賬款概述-課件68貨幣資金和應收賬款概述-課件69（1）銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉讓（2）銀行本票結算方式

①有效期：2個月②用于同城或同一票據交換區域的款項支付③可以背書轉讓（3）商業匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②商業承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現，可以背書轉讓貨幣資金和應收賬款概述-課件70（4）支票①現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）②有效期：不超過10天③用于同城結算④不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符（5）匯兌

①用于異地結算②電匯+信匯（6）委托收款

①用于同城或異地結算②不用于大額交易（4）支票71付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收款單位⑴將款送存銀行申請簽發匯票⑵簽發匯票⑷將匯票送交銀行⑹通知票款入賬⑸傳送匯票、清算票款銀行匯票結算流程⑺通知余款入賬付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持匯票交收72付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收款單位⑴將款送存銀行申請簽發本票⑵簽發本票⑷辦理轉賬送交本票⑹通知收款⑸通知清算票款銀行本票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持本票交收73付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀行承兌匯票及解訖通知書交收款人⑴承兌匯票向銀行申請⑵簽訂協議簽發承兌匯票⑷匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑸傳遞票款辦理收款⑹劃轉款項銀行承兌匯票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶持票人將銀74付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付款人簽發由付款人承兌的匯票交收款人⑸通知付款⑷匯票到期前將票款送存銀行⑵匯票到期委托收款⑺通知票款入賬⑶傳遞匯票辦理收款⑹劃轉票款商業承兌匯票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴收款人或付75付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收款單位⑴將款項送存銀行申請簽發支票⑵簽發支票⑷支票送交銀行進賬⑺通知收款⑸轉賬支票⑹劃轉款項轉賬支票結算流程付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑶將支票交收76付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金（信匯或電匯）⑴委托銀行辦理匯款⑶通知匯款已入賬匯兌結算流程⑷傳遞收據、發票等付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑵劃撥資金⑴77付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或勞務⑶銀行受理⑺通知收款⑷通知付款⑸同意付款⑶傳送憑證⑹劃轉款項委托收款結算流程⑵委托收款付款單位開戶銀行付款單位收款單位收款單位開戶銀行⑴提供商品或78（7）托收承付

①用于異地結算②先發貨、后收款（8）信用卡

①用于同城或異地結算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證

①用于國際貿易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的（7）托收承付79貨幣資金和應收賬款概述-課件80銀行結算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業匯票各種票據的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉讓。！銀行結算方式的歸納同城各種票據的有效期限，只要81銀行存款余額調節表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額三、未達賬項的處理“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。！銀行存款余額調節表年月日項82（四）其他貨幣資金1、其他貨幣資金的內容

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款（四）其他貨幣資金832、其他貨幣資金核算

其他貨幣資金＋－

企業實際持有的其他貨幣資金數額本科目下應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目。2、其他貨幣資金核算841、企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時、或企業向銀行簽發銀行本票或銀行匯票時借：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款貸：銀行存款2、采購時借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款3、將多余的款項退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款——銀行本票存款——銀行匯票存款1、企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時、或企業向銀行85外埠存款

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

1、將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款2、采購員購入材料后持發票等報銷憑證報銷時：借：物資采購（或原材料科目）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款3、付完結束采購專戶，多余的外埠存款轉回開戶行時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款

外埠存款外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，86銀行匯票存款

銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。

銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。

銀行匯票存款銀行匯票是匯款人將款項交87會計處理如下：

1、付款方向銀行申請取得由銀行簽發的銀行匯票時：

借：其他貨幣資金—銀行匯票

貸：銀行存款

2、付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時：

付款方：借：物資采購（或原材料科目）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

收款方：借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3、付款方將結算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回的票款轉入存款戶時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

會計處理如下：

1、付款方向銀行申請取得由銀行簽發的銀行匯票88銀行本票存款

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。

銀行本票結算方式的會計處理與上述銀行匯票結算方式的會計處理方法相同，只需將其他貨幣資金的明細科目“銀行匯票”改為“銀行本票”即可。

銀行本票存款銀行本票是申請人將款項交存銀89信用卡存款

信用卡是指商業銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個人發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行信用卡專戶的款項。

信用卡存款信用卡是指商業銀行（包括外資銀901、將款項交存發卡銀行，取得信用卡時：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

2、持卡購物或消費時：

借：原材料（或管理費用、營業費用等科目）

貸：其他貨幣資金—信用卡

3、使用過程中向信用卡續存款項時：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

1、將款項交存發卡銀行，取得信用卡時：

借：其他貨幣資金—信91信用證保證金存款

信用證保證金是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾，并明確規定該信用證為不可撤銷，不可轉讓的跟單信用證。信用證保證金存款是指企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金。

信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。其會計核算與上述信用卡結算方式的會計核算相同。其他貨幣資金的明細科目“信用卡”改為“信用證保證金”即可。

信用證保證金存款信用證保證金是指開92存出投資款

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。

1、企業向證券公司劃出資金時借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款2、企業購買股票、債券等時，借：短期投資等科目貸：其他貨幣資金——存出投資款

存出投資款存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未93（五）貨幣資金的管理與內部控制1、貨幣資金的性質現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金流動性特點2、貨幣資金的內部控制貨幣資金的授權批準控制職務分離控制憑證稽核控制貨幣資金定期盤點與核對控制出納人員會計人員（五）貨幣資金的管理與內部控制1、貨幣資金的性質現金貨幣資金94第二節應收款項一、應收票據概念是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。承兌，指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。使用范圍商業匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系的款項結算。第二節應收款項一、應收票據95（一）分類與計價

1、商業匯票的分類方式商業承兌匯票它是指由收款人簽發，付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據。

銀行承兌匯票它是由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。帶息票據和不帶息票據2、計價原則：

一般情況下，按票據面值計價，取得票據時暫不考慮票據利息。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二節應收款項“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第二96（二）一般業務的核算取得時（無論帶息與否）借：應收票據（面值）貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）到期時不帶息票據帶息票據借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付）借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付）貸：應收票據（面值）貸：應收票據（賬面價值）財務費用（尚未計提的利息）

當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！（二）一般業務的核算取得時（無論帶息與否）97帶息票據利息的計算應收票據利息＝應收票據票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發日至到期日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。注意：1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。月：應收票據利息=應收票據票面金額×票面年利率/12×期限（月）日：應收票據利息=應收票據票面金額×票面年利率/360×期限（天）帶息票據利息的計算應收票據利息98例：1、不帶息票據不帶息票據的到期價值等于票據的面值。借：應收票據58500貸：主營業務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

例：A企業銷售一批產品給B公司，貨已發出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面額58500元。借：銀行存款58500貸：應收票據58500

若票據到期，B公司無力還款。

借：應收賬款58500貸：應收票據58500取得票據到期收到款項到期不能收到款項2、帶息的票據（書例3-1）例：借：應收票據993.背書轉讓的會計處理企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對票據的到期付款負連帶責任。借：物質采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據借或貸：銀行存款等科目3.背書轉讓的會計處理1004.特殊業務核算——票據貼現

貼現實質上是融通資金的一種形式，即票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。（1）不帶息票據貼現貼息=票據面值×貼現率×貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！4.特殊業務核算如果是異地匯票，則需加3天承付101貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期102（2）帶息票據貼現貼息=票據本息和×貼現率×貼現期票據本息=面值×（1+票據利率×票據有效期）計入財務費用的金額=票據利息－貼息不帶追索權借：銀行存款貸：應收票據（賬面價值）借或貸：財務費用（差額）帶追索權借：銀行存款貸：短期借款（到期值）借或貸：財務費用（差額）（2）帶息票據貼現103例：甲公司持有一張07年12月1日簽發、為期4個月、面值30000元，票面利率4%的商業匯票.由于資金緊張，企業于08年3月2日持票向銀行貼現，貼現率為6%，貼現天數30天。07年12月31日計息;借：應收票據100貸：財務費用100

票據到期值=30,000×(1+4%×4/12)=30400(元)貼息=30400×6%/360×30=152(元)貼現凈額=30400－152=30248(元)例：甲公司持有一張07年12月1日簽發、為期4個月、面值30104不帶追索權：借：銀行存款30248貸：應收票據30100財務費用148帶追索權：借：銀行存款30248財務費用152貸：短期借款30400

不帶追索權：1055、逾期應收票據的核算1）持有應收票據到期借：應收賬款（面值+利息）貸：應收票據（賬面余額）財務費用（尚未結算入賬的利息）5、逾期應收票據的核算1）持有應收票據到期1062）貼現票據A：不帶追索權（不作帳）B：帶追索權借：短期借款30400貸：銀行存款30400借：應收賬款30400貸：應收票據30100財務費用3002）貼現票據107二、應收賬款（一）應收賬款概述應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。注：關于代墊運費！關于包裝物押金等！（二）計價：應收賬款按實際發生額入賬。計價時應考慮商業折扣和現金折扣。二、應收賬款（一）應收賬款概述108（一）商業折扣

商業折扣是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除。

商業折扣在交易發生前已經確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應收賬款的入賬價值沒用實質性影響，所以在有商業折扣的情況下，應收賬款的入賬金額按扣除商業折扣后的實際售價確認。貨幣資金和應收賬款概述-課件109例：公司銷售100臺電視給某單位，標價2000元/臺，成交時給予5%的折扣優惠，則實際成交價格為1900元/臺，編制會計分錄：借：應收賬款222300貸：主營業務收入190000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)32300關于商業折扣的增值稅問題的說明例：公司銷售100臺電視給某單位，標價2000元/臺，成交時110解釋：10天償還欠款給予售價扣減2%的優惠，20天之內給予1%的優惠，30天內全部償付。（二）現金折扣

現金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，回籠資金，而向債務人提供的債務扣除，或者說折扣優惠。

符號表示2/10，1/20，n/30解釋：（二）現金折扣111總價法與凈價法存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價法和凈價法）。我國會計實務通常采用總價法。總價法是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現金折扣只有在客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。

總價法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，（收入減少）會計上作為財務費用處理。

總價法與凈價法存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種112例：華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規定對貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有限公司應作會計分錄：總價法：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款117000貸：主營業務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

假若客戶于10天內付款時：借：銀行存款115000財務費用2000貸：應收賬款117000假若客戶超過10天付款，則無現金折扣：借：銀行存款117000貸：應收賬款117000例：華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，113凈價價法：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款115000貸：主營業務收入98000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700010天內收到貨款時：借：銀行存款115000貸：應收賬款115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應收賬款115000財務費用2000凈價價法：114可以記入應收賬款賬戶的有A、貨款B、增值稅銷項稅額C、現金折扣D、代購貨單位墊付的運雜費小結A、貨款B、增值稅銷項稅額C、現金折扣D、代購貨單位墊付的運115三、應收賬款的減值（一