積分業務的帳務處理獎勵積分，是指企業在銷售商品或提供勞務的同時授予客戶一定數量的積分,客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。如航空公司推出的常旅飛行獎勵計劃，各商家推出的會員卡、積分卡、VIP卡等積分返利計劃等。獎勵積分實質上是企業的一種促銷方式，屬于以折扣方式銷售貨物。一、獎勵積分的會計處理對于獎勵積分相關業務的會計處理，現行企業會計準則中并未涉及。2010年的企業會計準則講解中對獎勵積分相關業務的會計處理做出了規范，主要是借鑒了國際會計準則中的處理方法。1.將授予客戶獎勵積分的公允價單獨確認為遞延收益。1.將授予客戶獎勵積分的公允價單獨確認為遞延收益。企業在銷售商品或提供勞務的同時，應將銷售商品或提供勞務所取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值后的金額確認為商品銷售收入或勞務收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售獎勵積分可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兌換獎勵商品或服務的公允價值或者采用其他估值技術估計獎勵積分的公允價值。2.客戶兌換獎勵積分或者積分失效時的會計處理。（1）獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得積分授予企業的商品或服務。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的、與所兌換積分相關的部分確認為收入。確認為收入的金額，應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數比例為基礎計算確定，類似于完工百分比法。應確認獎勵積分的累計收入=遞延收益*已經被兌換的獎勵積分數預期2）獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權利取得第三方提供的商品或服務。如果授予企業代表第三方歸集對價，則授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款（應確認為其他應付款）之間的差額確認為收入；如果授予企業自身歸集對價，則授予企業應在履行獎勵義務時按照分配至獎勵積分的對價確認收入。（3）企業因提供獎勵積分而發生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應按《企業會計準則第13號———或有事項》有關部門虧損合同的規定處理。二獎勵積分的稅務處理1.增值稅的處理。按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售。現行稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業采取獎勵積分銷售貨物的情況下，在商品銷售環節，由于銷售商品時銷售發票不能分別注明銷售額和折扣額，因此應全額確認銷售收入繳納增值稅。在積分兌換環節，財務、會計制度與企業所得稅法均要求確認商品銷售收入，因為對于銷售方來說確實是向外發出了兩次商品，只不過是商場為了促銷可以用積分來抵掉一部分價款。增值稅是流轉稅，每發生一次流轉，就發生一次納稅義務。因此，在積分兌換環節，增值稅的處理應是按確認的收入計算銷項稅額。而逾期失效的積分由于在配送積分環節已經按全額計算了銷項稅額，企業也并未贈送貨物，所以在積分逾期失效結轉計入當期損益時，不需要計算銷項稅額。對獎勵積分業務，在使用積分兌換商品、購物券或代金券時，不得對返券或贈品再單獨開具增值稅專用發票。2.營業稅的處理。《營業稅暫行條例實施細則》第三條規定，提供規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為，該積分兌換的勞務，勞務提供方屬于無償提供勞務行為（實質上在前期已有償取得利益并已申報繳納營業稅）。如航空公司按乘客一定期間乘坐班機的里程數，按一定的標準折算成里程積分，乘客可以按規定的規則兌換成機票，兌換的機票以免費形式提供。與增值稅不同■獎勵積分兌換成接受營業稅征稅范圍的勞務時，勞務提供方無需繳納營業稅。3企業所得稅的處理。對于獎勵積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規定的情況下，應當按照財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）的規定執行，即購貨獎勵的積分應全額確認為當期收入，計算企業所得稅。獎勵積分銷售收取或應收的貨款，企業按照獎勵積分的公允價值確認的“遞延收益”的計稅基礎為零,與會計核算的“遞延收益”科目余額之間產生了可抵扣暫時性差異。企業在計算應納稅所得額時，應當在利潤總額的基礎上調增該項可抵扣暫時性差異。三、例解1.獲得獎勵積分的客戶取得授予積分企業的商品或服務。例1：某商場規定：顧客每購買100元的商品可以獲得100個獎勵積分，積分的使用期限為獲得積分開始的3年內。顧客每獲得1000個積分，可用來兌換零售價為50元的商品，商品的成本為30元。假設該商場2010年度銷售了8000萬元的商品，同時顧客在商場共累積了8000萬個積分點，2010年顧客使用了3000萬個積分點換購商品，年末該商場估計其中有6000萬個積分點會被用于換取商品。2011年顧客使用了1000萬個積分點換購商品，與2010年換購的積分共計4000萬個積分點，該商場重新估計的積分換購總數應該為5000萬個積分點；2012年顧客使用了1000萬個積分點換購商品，2010年授予的獎勵積分剩余部分失效。假設2010年是該商場第1年實行獎勵積分制度，該商場銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率為25%，在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。（1）2010年授予8000萬個獎勵積分的公允價值=50*8000/1000=400（萬元），確認為遞延收益。銷售商品應當確認的收入=8000/1.17-400=6437.61（萬元）。會計分錄為：借：庫存現金/銀行存款8000貸：主營業務收入6437.61應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1162.39遞延收益4002010年因獎勵積分部分確認的收入=（3000/6000*400）/1.17=170.94萬元）會計分錄為：借：遞延收益200貸：主營業務收入170.94應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29.06借：主營業務成本90（3000/1000*30）貸：庫存商品90。2010年末該項遞延收益產生的可抵扣暫時性差異=（400-200）/1.17=170.94（萬元）。該商場應確認的遞延所得稅資產=170.94*25%=42.74（萬元）。會計分錄為：借：遞延所得稅資產42.74貸：所得稅費用42.74（2）2011年累計有4000萬個積分點換購商品，該商場預計積分換購總數應為5000萬個積分點。因此，該商場因獎勵積分累計應確認的收入=400*（4000/5000）/1.17=273.50（萬元），2011年末應確認的收入=273.50-170.94=102.56（萬元）。會計分錄為：借：遞延收益120貸：主營業務收入102.56應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）17.44借：主營業務成本30（1000/1000*30）貸：庫存商品302011年年末該項遞延收益產生的可抵扣暫時性差異 =（400-320）/1.17=68.38（萬元）。該商場2011年應確認的遞延所得稅資產=68.38*25%-42.74=-25.65（萬元）。會計分錄為：借：所得稅費用25.65貸：遞延所得稅資產25.65（3）2012年是兌換2010年獎勵積分的最后一年，客戶使用了1000萬個積分點換購了商品，應將剩余遞延收益全部確認為收入。即2012年因授予客戶獎勵積分應確認的收入=（400-200-120）/1.17=68.38（萬元）。會計分錄為：借：遞延收益80；貸：主營業務收入68.38，應交稅——應交增值稅（銷項稅額）11.62。借：主營業務成本30（1000/1000*30）；貸：庫存商品30。2012年年末該項遞延收益產生的可抵扣暫時性差異越（400-400）/1.17=0（萬元）。該商場2012年應確認的遞延所得稅資產=0*25%-42.74+25.65=-17.09（萬元）。會計分錄為：借：所得稅費用17.09貸：遞延所得稅資17.092?獲得獎勵積分的客戶取得第三方的商品或服務。例2：某航空公司承諾每飛行1公里積1分，當期旅客共取得積分100萬分。經與某家電零售商達成協議，達到規定里程可換購家電產品。航空公司積分的公允價值為0.01元，每1積分應向家電零售商支付0.009元。航空公司授