企業會計準則第4號——固定資產一、固定資產的確認二、固定資產的初始計量三、固定資產的后續計量四、固定資產的處置五、固定資產的盤盈盤虧六、固定資產的披露七、新舊準則比較企業會計準則第4號——固定資產一、固定資產的確認1一、固定資產的確認

1.固定資產的定義

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

2.固定資產的確認條件

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

一、固定資產的確認1.固定資產的定義2一、固定資產的確認

3.需要注意的問題

（1）未統一規定價值標準

（2）固定資產的不同組成部分可確認為單項資產固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當確認為單項固定資產。

（3）備品備件和維修設備通常確認為存貨但符合固定資產定義和確認條件的，比如民用航空運輸企業的高價周轉件等，應當確認為固定資產。

（4）不包括為出租而持有的建筑物－投資性房地產

（5）固定資產的后續支出資本化還是費用化，與初始確認的條件一致。一、固定資產的確認3二、固定資產的初始計量1.初始計量原則

固定資產應當按照成本進行初始計量。2.外購固定資產

外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

二、固定資產的初始計量1.初始計量原則4

二、固定資產的初始計量

2.外購固定資產

超過正常信用條件延期付款購買：

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內，按實際利率法分期攤銷計入當期損益。二、固定資產的初始計量5【例1】具有融資性質的延期付款購買資產

資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。

資料2：假定3年期銀行借款年利率為6%。【例1】具有融資性質的延期付款購買資產6分析：具有融資性質的延期付款購買資產第一步，計算總價款的現值：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）＝471.70+267.00+167.92＝906.62（萬元）第二步，確定總價款與現值的差額：1000－906.62＝93.38（萬元）第三步，編制會計分錄：借：固定資產/在建工程906.62未確認融資費用93.38貸：長期應付款1000分析：具有融資性質的延期付款購買資產7二、固定資產的初始計量3.自行建造固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號—借款費用》處理。4.其他方式取得固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照相關準則確定。二、固定資產的初始計量3.自行建造固定資產8二、固定資產的初始計量

5.存在棄置義務的固定資產棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。一般企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。二、固定資產的初始計量5.存在棄置義務的固定資產9三、固定資產的后續計量1.固定資產折舊（1）折舊有關概念

折舊：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

應計折舊額：指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

預計凈殘值：指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。三、固定資產的后續計量1.固定資產折舊10（2）計提折舊的固定資產范圍企業應對所有固定資產計提折舊。已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。（3）計提折舊的起訖期企業一般應按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（4）計提折舊的方法

★年限平均法

★工作量法

★雙倍余額遞減法

★年數總和法（2）計提折舊的固定資產范圍111.固定資產折舊（5）按決算價調整原價無需調整已提折舊已達到預定可使用狀態的固定資產，若尚未辦理竣工決算，無論交付使用與否，均應按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（6）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。1.固定資產折舊（5）按決算價調整原價無需調整已提折舊12三、固定資產的后續計量

2.固定資產的后續支出

★企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當資本化，計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當費用化，在發生時計入當期損益（管理費用或銷售費用等）。

★資本化的后續支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分，在將符合資本化條件的后續支出計入固定資產成本時，應同時扣除被替換部分的賬面價值，以免重復計算。

三、固定資產的后續計量2.固定資產的后續支出132.固定資產的后續支出【例2】2007年8月22日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值34000元，應支付維護人員的工資18000元，不考慮其他相關稅費。該項維護不產生未來的經濟利益，應在發生時確認為費用。借：管理費用52000貸：原材料34000應付職工薪酬180002.固定資產的后續支出【例2】2007年8月22日，甲公14【例3】固定資產被替換部分的價值扣除企業的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合本準則第四條規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。2.固定資產的后續支出【例3】固定資產被替換部分的價值扣除2.固定資產的后續支15【例3】固定資產被替換部分的價值扣除單位：萬元

項目 金額 計算過程對該項固定資產進行更換前的賬面價值 600 1000-1000/10×4加上：發生后續支出 500 減去：被更換部件的賬面價值 240 400/10×6對該項固定資產進行更換后的原價 860

2.固定資產的后續支出2.固定資產的后續支出162.固定資產的后續支出【例3】固定資產被替換部分的價值扣除借：在建工程6000000累計折舊4000000貸：固定資產10000000借：在建工程5000000貸：工程物資等5000000借：營業外支出2400000貸：在建工程2400000借：固定資產8600000貸：在建工程86000002.固定資產的后續支出【例3】固定資產被替換部分的價值扣172.固定資產的后續支出

注意：經營租入固定資產改良支出的處理

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。2.固定資產的后續支出注意：經營租入固定資產改良18

1.固定資產終止確認的條件（符合條件之一）（1）處于處置狀態；（2）不能帶來經濟利益。

2.固定資產處置的賬務處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。固定資產清理完成后的凈損失計入營業外支出；固定資產清理完成后的凈收益計入營業外收入。四、固定資產的處置1.固定資產終止確認的條件（符合條件之一）四、固定資產19

3.持有待售固定資產（1）認定持有待售必須同時滿足下列條件當前可直接出售；極可能出售。（2）持有待售固定資產計量原則應對其預計凈殘值進行調整。預計凈殘值＝公允價值－處置費用若原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產減值損失計入當期損益。

四、固定資產的處置3.持有待售固定資產四、固定資產的處置20五、固定資產的盤盈盤虧

1.固定資產盤虧企業固定資產盤虧造成的損失，應當通過“待處理財產損溢”科目核算，凈損失計入當期損益（營業外支出）。

2.固定資產盤盈企業固定資產盤盈，作為前期差錯處理，應當通過“以前年度損益調整”科目核算。

五、固定資產的盤盈盤虧1.固定資產盤虧21六、固定資產的披露

1.固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。2.各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。3.各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。4.當期確認的折舊費用。5.對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。6.準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。六、固定資產的披露22七、新舊準則比較

1.初始計量中引入了現值計量屬性2.增加了固定資產棄置費用的會計處理3.改變了固定資產盤盈的會計處理4.修改了租入固定資產改良的會計處理5.要求至少于每年年度終了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核6.規范了持有待售固定資產的會計處理七、新舊準則比較23企業會計準則第4號——固定資產一、固定資產的確認二、固定資產的初始計量三、固定資產的后續計量四、固定資產的處置五、固定資產的盤盈盤虧六、固定資產的披露七、新舊準則比較企業會計準則第4號——固定資產一、固定資產的確認24一、固定資產的確認

1.固定資產的定義

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

2.固定資產的確認條件

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

一、固定資產的確認1.固定資產的定義25一、固定資產的確認

3.需要注意的問題

（1）未統一規定價值標準

（2）固定資產的不同組成部分可確認為單項資產固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當確認為單項固定資產。

（3）備品備件和維修設備通常確認為存貨但符合固定資產定義和確認條件的，比如民用航空運輸企業的高價周轉件等，應當確認為固定資產。

（4）不包括為出租而持有的建筑物－投資性房地產

（5）固定資產的后續支出資本化還是費用化，與初始確認的條件一致。一、固定資產的確認26二、固定資產的初始計量1.初始計量原則

固定資產應當按照成本進行初始計量。2.外購固定資產

外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

二、固定資產的初始計量1.初始計量原則27

二、固定資產的初始計量

2.外購固定資產

超過正常信用條件延期付款購買：

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內，按實際利率法分期攤銷計入當期損益。二、固定資產的初始計量28【例1】具有融資性質的延期付款購買資產

資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。

資料2：假定3年期銀行借款年利率為6%。【例1】具有融資性質的延期付款購買資產29分析：具有融資性質的延期付款購買資產第一步，計算總價款的現值：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）＝471.70+267.00+167.92＝906.62（萬元）第二步，確定總價款與現值的差額：1000－906.62＝93.38（萬元）第三步，編制會計分錄：借：固定資產/在建工程906.62未確認融資費用93.38貸：長期應付款1000分析：具有融資性質的延期付款購買資產30二、固定資產的初始計量3.自行建造固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號—借款費用》處理。4.其他方式取得固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照相關準則確定。二、固定資產的初始計量3.自行建造固定資產31二、固定資產的初始計量

5.存在棄置義務的固定資產棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。一般企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。二、固定資產的初始計量5.存在棄置義務的固定資產32三、固定資產的后續計量1.固定資產折舊（1）折舊有關概念

折舊：指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

應計折舊額：指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

預計凈殘值：指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。三、固定資產的后續計量1.固定資產折舊33（2）計提折舊的固定資產范圍企業應對所有固定資產計提折舊。已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。（3）計提折舊的起訖期企業一般應按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（4）計提折舊的方法

★年限平均法

★工作量法

★雙倍余額遞減法

★年數總和法（2）計提折舊的固定資產范圍341.固定資產折舊（5）按決算價調整原價無需調整已提折舊已達到預定可使用狀態的固定資產，若尚未辦理竣工決算，無論交付使用與否，均應按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（6）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。1.固定資產折舊（5）按決算價調整原價無需調整已提折舊35三、固定資產的后續計量

2.固定資產的后續支出

★企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當資本化，計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當費用化，在發生時計入當期損益（管理費用或銷售費用等）。

★資本化的后續支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分，在將符合資本化條件的后續支出計入固定資產成本時，應同時扣除被替換部分的賬面價值，以免重復計算。

三、固定資產的后續計量2.固定資產的后續支出362.固定資產的后續支出【例2】2007年8月22日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值34000元，應支付維護人員的工資18000元，不考慮其他相關稅費。該項維護不產生未來的經濟利益，應在發生時確認為費用。借：管理費用52000貸：原材料34000應付職工薪酬180002.固定資產的后續支出【例2】2007年8月22日，甲公37【例3】固定資產被替換部分的價值扣除企業的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合本準則第四條規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。2.固定資產的后續支出【例3】固定資產被替換部分的價值扣除2.固定資產的后續支38【例3】固定資產被替換部分的價值扣除單位：萬元

項目 金額 計算過程對該項固定資產進行更換前的賬面價值 600 1000-1000/10×4加上：發生后續支出 500 減去：被更換部件的賬面價值 240 400/10×6對該項固定資產進行更換后的原價 860

2.固定資產的后續支出2.固定資產的后續支出392.固定資產的后續支出【例3】固定資產被替換部分的價值扣除借：在建工程6000000累計折舊4000000貸：固定資產10000000借：在建工程5000000貸：工程物資等5000000借：營業外支出2400000貸：在建工程2400000借：固定資產8600000貸：在建工程86000002.固定資產的后續支出【例3】固定資產被替換部分的價值扣402.固定資產的后續支出

注意：經營租入固定資產改良支出的處理

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理