第4章

現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)1天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院第4章

現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)1天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類；3.理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及編制范圍；4.掌握現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理；5.能夠采用簡(jiǎn)易方法熟練編制現(xiàn)金流量表；6.理解工作底稿法和T形賬戶法，并能編制調(diào)整分錄；7.掌握現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法；8.了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系。2天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)4.1現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，定期編制的、反映企業(yè)現(xiàn)金流量信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過現(xiàn)金流量表，可以提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)在中期期末、年末編制現(xiàn)金流量表，及時(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，滿足各方面對(duì)現(xiàn)金信息的需求。3天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.1現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容4.1.2現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量。現(xiàn)金流量?jī)纛~是指一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。現(xiàn)金流量表將企業(yè)的現(xiàn)金流量分成三大類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，每一類中又分別列明現(xiàn)金流入小計(jì)、現(xiàn)金流出小計(jì)、現(xiàn)金流量?jī)纛~。4天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.1現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容4天津4.1現(xiàn)金流量表概述1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，就工商企業(yè)來(lái)說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等事項(xiàng)。5天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)5天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理4.1現(xiàn)金流量表概述2.投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的股票、債券投資及其處置活動(dòng)。 現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。6天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述2.投資活動(dòng)6天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理4.1現(xiàn)金流量表概述3.籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。7天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述3.籌資活動(dòng)7天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.3現(xiàn)金流量表的作用1.客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況2.真實(shí)反映企業(yè)的償債能力和支付能力3.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況4.便于和國(guó)際慣例接軌8天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.3現(xiàn)金流量表的作用8天津職業(yè)大4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，指能立即轉(zhuǎn)化為支付能力的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 具體包括：

①企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金； ②可以隨時(shí)用于支付的銀行存款； ③其他貨幣資金； ④現(xiàn)金等價(jià)物等。9天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.1現(xiàn)金流量表的4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍1.庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致。2.銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、隨時(shí)可以用于支付的存款，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。但是，如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中有不能隨時(shí)用于支付的定期存款，不能屬于廣義的現(xiàn)金范圍。10天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍1.庫(kù)存現(xiàn)金10天津4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍3.其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。這些都屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的“其他貨幣資金”科目所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容基本一致。4.現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。11天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍3.其他貨幣資金114.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.2現(xiàn)金流量表的編制范圍

一般來(lái)說，能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變化的交易或事項(xiàng)，均應(yīng)納入當(dāng)年的現(xiàn)金流量表編制范圍。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可分為以下三種情況。1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的增減變動(dòng)）2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)12天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.2現(xiàn)金流量表的4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。 本項(xiàng)目一般包括：

①收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款； ②收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款； ③預(yù)收下期的銷售貨款和勞務(wù)收入等。13天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入（包括價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額）+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收到的預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)14天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列4.3現(xiàn)金流量 2)以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額

+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調(diào)整項(xiàng)目4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)15天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2)以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列4.3現(xiàn)金流量表4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。各項(xiàng)返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。16天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.收到的稅費(fèi)返還14.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還收現(xiàn)無(wú)關(guān)、但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應(yīng)收款等。

其他現(xiàn)金流入價(jià)值較大的，也可單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。17天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的貨款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不僅包括支付的購(gòu)貨款，還包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 第二，本項(xiàng)目只反映購(gòu)入的用于生產(chǎn)、銷售的材料、商品而支付的價(jià)稅，用于在建工程的工程用材料的價(jià)稅，不在本項(xiàng)目反映； 第三，企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品退出而收到的退回現(xiàn)金，從本項(xiàng)目中扣除。18天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.購(gòu)買商品、接受勞4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)

1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期支付的預(yù)付賬款-當(dāng)期購(gòu)貨退出而收到的現(xiàn)金 2）以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的金額+應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額+存貨（期末余額-期初余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）+應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調(diào)整項(xiàng)目19天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù) 1）以本期實(shí)際發(fā)生的4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金，包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。

填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； 第二，本項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的工資。 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、以及企業(yè)支付給職工以及為職工支付的其它福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。20天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.支付給職工以及為4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金，如支付的所得稅、支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。

填列本項(xiàng)目需注意以下幾點(diǎn)：

第一，本項(xiàng)目的增值稅反映向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的已交稅金，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”項(xiàng)目填列； 第二，本項(xiàng)目中不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等稅種 第三，本項(xiàng)目不包括本期退回的增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。21天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)24.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述主要項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。22天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 轉(zhuǎn)讓短期投資、長(zhǎng)期股票投資的投資本金及與投資本金一起實(shí)際取得的投資收益均在本項(xiàng)目反映；收回長(zhǎng)期債權(quán)投資的本金在本項(xiàng)目反映，與本金一起收回的利息不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，列入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。23天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.2投資活動(dòng)產(chǎn)生4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因持有股權(quán)投資而實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（不包括股票股利），以及因債權(quán)性投資所取得的現(xiàn)金利息收入，包括出售債券的利息收入和一直持有債券所獲得的利息收入，同時(shí)還包括從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。 本項(xiàng)目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。24天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.取得投資收益所收到4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金流入扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的收益凈額。 由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，而且金額不大，因此以凈額更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。25天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如收回投資時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。26天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.收到的其他與投資活4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)。 填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目中不包括融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租金； 第二，本項(xiàng)目不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息的資本化部分； 第三，分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。27天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

注意： ①企業(yè)購(gòu)買股票或債權(quán)時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映； ②收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。28天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.投資所支付的現(xiàn)金24.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。29天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與投資活4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行股票、債券等方式所收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。需要注意的是，發(fā)行股票、債券時(shí)，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 企業(yè)直接支付的發(fā)行股票的有關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不從本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本（或股本）”等科目的記錄分析填列。30天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.3籌資活動(dòng)產(chǎn)生4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.借款所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。31天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.借款所收到的現(xiàn)金34.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額，包括歸還金融企業(yè)借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映。5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、分配給投資者的利潤(rùn)以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。32天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。33天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的其他與籌資活4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.4匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩種匯率的折算差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響金額。34天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.4匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，可以由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”四項(xiàng)之和計(jì)算求得；也可通過對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來(lái)。本項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。35天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等4.4編制現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)資料(略)36天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.4編制現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)資料(略)36天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。 工作底稿是一種純粹為編表工作而作的草稿，屬于非正式的會(huì)計(jì)分錄，可以便于涂改、隨時(shí)將發(fā)生的差錯(cuò)及時(shí)糾正，待金額全部軋平后作為編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)。37天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 采用工作底稿法編制4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.5.1工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1.設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表工作底稿 工作底稿縱向分成三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，第二段是損益表項(xiàng)目，第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。

工作底稿橫向分為四欄： 第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目名稱； 第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)，損益表、現(xiàn)金流量表部分期初數(shù)空置不填； 第三欄是調(diào)整分錄的借方、貸方欄，此欄的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表部分均須按調(diào)整分錄進(jìn)行填列； 第四欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的期末數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表部分的期末數(shù)由當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)過入。38天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.5.1工作底稿法編4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.過賬 過賬是將本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。損益表部分和現(xiàn)金流量表部分不涉及過賬問題。3.編制調(diào)整分錄 工作底稿法最核心的內(nèi)容就是編制調(diào)整分錄，調(diào)整分錄編制的正確與否，直接影響現(xiàn)金流量表的正確性。4.將調(diào)整分錄的數(shù)字過入工作底稿 在將調(diào)整分錄中有關(guān)的數(shù)字過入工作底稿時(shí)，最好每編完一筆調(diào)整分錄，就登記一次工作底稿，并要登記調(diào)整分錄號(hào)碼。 這樣做的好處，一是便于在驗(yàn)證平衡出錯(cuò)時(shí)查找原因；二是對(duì)于前面調(diào)整過的項(xiàng)目會(huì)有一個(gè)清晰的了解。39天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.過賬39天津職業(yè)大4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)5.對(duì)工作底稿進(jìn)行試算平衡 （1）調(diào)整分錄部分的核對(duì) 調(diào)整分錄借方合計(jì)=調(diào)整分錄貸方合計(jì) （2）資產(chǎn)負(fù)債表部分的核對(duì) 借方項(xiàng)目：期初數(shù)+調(diào)整分錄借方數(shù)-調(diào)整分錄貸方數(shù)=期末數(shù)； 貸方項(xiàng)目：期初數(shù)-調(diào)整分錄借方數(shù)+調(diào)整分錄貸方數(shù)=期末數(shù)。

（3）損益表部分的核對(duì) 成本費(fèi)用類：調(diào)整分錄借方數(shù)-調(diào)整分錄貸方數(shù)=本期數(shù)； 收入收益類：調(diào)整分錄貸方數(shù)-調(diào)整分錄借方數(shù)=本期數(shù)。 工作底稿中，計(jì)算得出的損益表本期數(shù)應(yīng)與企業(yè)當(dāng)年損益表的本期數(shù)相等。40天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)5.對(duì)工作底稿進(jìn)行試算4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)（4）現(xiàn)金流量表部分的核對(duì) 現(xiàn)金流入項(xiàng)目：調(diào)整分錄借方數(shù)-調(diào)整分錄貸方數(shù)=本期數(shù)； 現(xiàn)金流出項(xiàng)目：調(diào)整分錄貸方數(shù)-調(diào)整分錄借方數(shù)=本期數(shù)。 工作底稿中計(jì)算得出的本期數(shù)就是本期現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)各項(xiàng)目的金額。 工作底稿的試算平衡有兩種，一是橫向平衡，目的是看資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目是否全部調(diào)整完畢，即不能多調(diào)，也不能少調(diào)。二是縱向平衡，即調(diào)整分錄借貸合計(jì)平衡，目的是看調(diào)整分錄自身計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。41天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)（4）現(xiàn)金流量表部分的4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)6.編制現(xiàn)金流量表 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表部分的期末數(shù)編制現(xiàn)金流量表。42天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)6.編制現(xiàn)金流量表424.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.5.2工作底稿法調(diào)整分錄的編制1.調(diào)整分錄的賬戶準(zhǔn)備 現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會(huì)計(jì)賬簿分析編制。因此，在編制調(diào)整分錄前，企業(yè)對(duì)有關(guān)賬簿的設(shè)置必須考慮編制現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄的需要。43天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.5.2工作底稿法調(diào)4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.調(diào)整分錄的借貸項(xiàng)目

由于編制調(diào)整分錄的目的是為編制現(xiàn)金流量表，依據(jù)的資料是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。因此，調(diào)整分錄借貸的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目而不是會(huì)計(jì)科目。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有關(guān)詳細(xì)項(xiàng)目。現(xiàn)金流入項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入增加，貸記表明現(xiàn)金流入減少；現(xiàn)金流出項(xiàng)目，貸記表明現(xiàn)金流出增加，借記表明現(xiàn)金流出減少。44天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.調(diào)整分錄的借貸項(xiàng)目4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)3.調(diào)整分錄的分類 編制調(diào)整分錄的原則是將企業(yè)涉及的有關(guān)業(yè)務(wù)由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制。調(diào)整分錄大體有這樣幾類： 第一類涉及損益表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)； 第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 第三類是涉及損益表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目。45天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)3.調(diào)整分錄的分類454.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.編制調(diào)整分錄

T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。46天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.編制調(diào)整分錄464.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.1開設(shè)所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶1.為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的所有非現(xiàn)金項(xiàng)目開設(shè)T形賬戶2.將各非現(xiàn)金項(xiàng)目期末數(shù)與期初數(shù)的變動(dòng)數(shù)過入各T形賬戶（1）涉及損益表的項(xiàng)目，直接將損益表中的本期實(shí)際數(shù)過入T形賬戶，借貸方向不變（2）資產(chǎn)負(fù)債表中涉及應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等以扣除相關(guān)減值準(zhǔn)備而以凈值列示的非現(xiàn)金項(xiàng)目，應(yīng)分別該賬戶和對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備賬戶分別列示T形賬戶。（3）如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將其差額過入和該項(xiàng)目的性質(zhì)余額相同的方向。（4）如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，則將其差額過入和該項(xiàng)目的性質(zhì)余額相反的方向47天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.1開設(shè)所有非現(xiàn)4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.2開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶 開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，過入本期符合現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的“貨幣資金”及“現(xiàn)金等價(jià)物”的期末數(shù)與期初數(shù)的差額。若期末數(shù)大于期初數(shù)，填列在左邊的現(xiàn)金流入欄；若期末數(shù)小于期初數(shù)，填列在右邊的現(xiàn)金流出欄。48天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.2開設(shè)“現(xiàn)金及4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.3編制調(diào)整分錄

以損益表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。T形賬戶法下的調(diào)整分錄和工作底稿法下的調(diào)整分錄基本相同。在實(shí)際工作中，若采用T形賬戶法，企業(yè)可省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，從而簡(jiǎn)化編制現(xiàn)金流量表的工作量。49天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.3編制調(diào)整分錄4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.4過賬及核對(duì)

將調(diào)整分錄按順序過入各非現(xiàn)金項(xiàng)目的T形賬戶及大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，T形賬戶中各數(shù)字的序號(hào)與調(diào)整分錄的序號(hào)一致，目的是發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)便于查找。 對(duì)于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所登記的調(diào)整分錄的現(xiàn)金流入合計(jì)減去現(xiàn)金流出合計(jì)的差額，應(yīng)與設(shè)立該T形賬戶時(shí)過入的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的期末數(shù)與期初數(shù)的變動(dòng)數(shù)相等，若不等，說明調(diào)整分錄有誤或過賬錯(cuò)誤，須查找更正，直至相等為止。50天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.4過賬及核對(duì)54.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.5編制現(xiàn)金流量表 在對(duì)各T形賬戶核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上，將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶中各項(xiàng)目數(shù)字的合計(jì)數(shù)過入現(xiàn)金流量表，編制完成的現(xiàn)金流量表見表4—1。 采用工作底稿法、T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要編制一系列的調(diào)整分錄，不僅技術(shù)難度大，而且十分繁瑣，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作增加了很大的難度。本節(jié)介紹兩種編制現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易方法。51天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.6.5編制現(xiàn)金流量4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 采用工作底稿法、T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要編制一系列的調(diào)整分錄，不僅技術(shù)難度大，而且十分繁瑣，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作增加了很大的難度。本節(jié)介紹兩種編制現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易方法。52天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 采用工作底稿法、T形賬4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.7.1以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) 由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量及現(xiàn)金流出量，涉及的會(huì)計(jì)賬簿有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資”、“短期投資（符合現(xiàn)金等價(jià)物部分）”，這四個(gè)賬簿可以統(tǒng)稱為現(xiàn)金類日記賬。53天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.7.1以現(xiàn)金類日記賬4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)1.以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的具體步驟

（1）設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”、“現(xiàn)金等價(jià)物明細(xì)賬”。因?yàn)槠髽I(yè)的日常核算就要設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬簿，因此，一般只需增設(shè)現(xiàn)金等價(jià)物明細(xì)賬即可。 （2）在現(xiàn)金類日記賬的摘要欄旁增加“現(xiàn)金流量表行次”一列，簡(jiǎn)稱“行次”，以備積累編制現(xiàn)金流量表的基本資料。“行次”的數(shù)字以《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則中列示的行次為準(zhǔn)，實(shí)際代表的是該行現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱。54天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)1.以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)

（3）企業(yè)發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，在登記現(xiàn)金類日記賬借貸方的同時(shí)，確認(rèn)該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，將該項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)行次的序號(hào)登記入該賬戶的“行次”一列。 （4）若某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，在登記現(xiàn)金類日記賬的同時(shí)，在“現(xiàn)金流量表行次”內(nèi)打“×”，表示該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖涉及現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)，但不應(yīng)列入現(xiàn)金流量表。 （5）期末，將現(xiàn)金類日記賬中的“現(xiàn)金流量表行次”內(nèi)相同的數(shù)字匯總，將其合計(jì)金額列入現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，即可編制完成該年度的現(xiàn)金流量表。55天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù) （3）企業(yè)發(fā)生的影響現(xiàn)金4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的實(shí)例3.需要說明的問題

（1）一借一貸的會(huì)計(jì)記錄，但分別屬于現(xiàn)金流量表的兩個(gè)不同項(xiàng)目，要分別注明對(duì)應(yīng)科目的名稱、金額及所屬的現(xiàn)金流量表行次。 （2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，需要入賬，但無(wú)需填列“現(xiàn)金流量表行次”一列。 （3）對(duì)業(yè)務(wù)量較大，按年匯總有困難的企業(yè)，可采用按月或季小計(jì)各項(xiàng)目的金額、年底匯總的辦法，減輕期末編制現(xiàn)金流量表的工作量。56天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.以現(xiàn)金類日記賬為基礎(chǔ)4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.7.2設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)

由于現(xiàn)金流量表是按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類反映現(xiàn)金的流入和流出的數(shù)量，因此，可以直接根據(jù)現(xiàn)金流量的這三大類設(shè)置臺(tái)賬，根據(jù)收款憑證、付款憑證及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證，分類登記現(xiàn)金流量臺(tái)賬，作為編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。57天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)4.7.2設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)1.設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬編制現(xiàn)金流量表的具體步驟 （1）開設(shè)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”三大類臺(tái)賬，每一類臺(tái)賬中按現(xiàn)金流入各項(xiàng)目、現(xiàn)金流出各項(xiàng)目、現(xiàn)金流量?jī)纛~設(shè)置分析欄。 （2）對(duì)于涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支、并引起現(xiàn)金凈流量發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅按照會(huì)計(jì)核算程序登記‘現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細(xì)賬”等賬戶，同時(shí)，還應(yīng)登記“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”三大類臺(tái)賬，分別列入現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。 （3）每月終了，計(jì)算臺(tái)賬中各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出現(xiàn)金流入小計(jì)、現(xiàn)金流出小計(jì)、現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制年度現(xiàn)金流量表時(shí)，將各月份的數(shù)字加總即可。58天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)1.設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬編制現(xiàn)4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬編制現(xiàn)金流量表的實(shí)例

采用上述兩種方法編制現(xiàn)金流量表，一是以企業(yè)的記賬憑證為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)易方便，無(wú)需編制調(diào)整分錄；二是基本上不依靠資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的資料，工作量分散在平時(shí)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)報(bào)出；三是比較直觀，便于理解，準(zhǔn)確程度高。簡(jiǎn)易方法的缺點(diǎn)在于會(huì)加大會(huì)計(jì)工作的日常工作量，更適合中小型企業(yè)采用。59天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.7簡(jiǎn)易方法編制現(xiàn)金流量表的實(shí)務(wù)2.設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬編制現(xiàn)4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 為向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不至因財(cái)務(wù)信息不全而做出錯(cuò)誤決策，在現(xiàn)金流量表中，除了反映上述內(nèi)容外，企業(yè)還應(yīng)提供一些補(bǔ)充資料。60天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 為向會(huì)計(jì)報(bào)表使用4.8.1現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。

直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法是指以凈利潤(rùn)為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)61天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8.1現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的重要投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中披露。因?yàn)檫@些投資和籌資活動(dòng)雖然本期不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 本項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)字來(lái)自本年度的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目和有關(guān)現(xiàn)金等價(jià)物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額。62天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)2.不涉及現(xiàn)金收支的4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)4.8.2現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，主要討論如何采用間接法填列“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的各個(gè)項(xiàng)目。1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的基本原理

企業(yè)的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，包括了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)而取得的全部?jī)羰找妫⒉豢紤]收益是否已經(jīng)收到或費(fèi)用是否實(shí)際支出；而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的，只反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以現(xiàn)金形式收到或支出項(xiàng)目。 所以，企業(yè)的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的口徑是不一致的，需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。63天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)4.8.2現(xiàn)金流量表4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資等與現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類： 一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等項(xiàng)目； 二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益； 三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，如投資損益、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目； 四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)，如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。64天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的調(diào)節(jié)公式

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+其他 公式中，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包含尚未收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包含尚未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。65天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)3.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列原理

(1)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 本項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值的數(shù)額。企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備共八項(xiàng)，這些已計(jì)入費(fèi)用支出的減值準(zhǔn)備，均已列入損益表，減少了當(dāng)期凈利潤(rùn)，但實(shí)際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，為了將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)加回到凈利潤(rùn)中。 本項(xiàng)目可直接根據(jù)“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列；也可根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表上的各減值準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)的差額扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)銷后的數(shù)額填列；若為負(fù)數(shù)，應(yīng)從凈利潤(rùn)中減去。4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)66天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院3.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列原理4.8現(xiàn)金流量表4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (2)固定資產(chǎn)折舊 本項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊數(shù)。 本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方記錄分析填列。 (3)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 本項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額。 本項(xiàng)目可根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方記錄分析填列。67天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (2)固定資產(chǎn)折舊4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)

(4)待攤費(fèi)用減少（減：增加） “待攤費(fèi)用”的期末數(shù)小于期初數(shù)，說明待攤費(fèi)用本期已攤銷，計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目，減少了凈利潤(rùn)，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本年待攤費(fèi)用的攤銷額加回到凈利潤(rùn)中。 相反，若待攤費(fèi)用的期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期發(fā)生的待攤費(fèi)用大于攤銷的待攤費(fèi)用，說明本期計(jì)入費(fèi)用的金額小于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除本期待攤費(fèi)用的增加數(shù)。

68天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (4)待攤費(fèi)用減少4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(5)預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） “預(yù)提費(fèi)用”期末數(shù)大于期初數(shù)，即預(yù)提費(fèi)用增加，表明本期計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目的預(yù)提費(fèi)用大于實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回該差額。 相反，若預(yù)提費(fèi)用的期末數(shù)小于期初數(shù)，即預(yù)提費(fèi)用減少，表明本期計(jì)入費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用小于實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，其差額實(shí)際支付了現(xiàn)金，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)未包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)扣除該差額。69天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(5)預(yù)提費(fèi)用的增加4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (6)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是投資活動(dòng)，但已包含在企業(yè)的凈利潤(rùn)中，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)加以調(diào)整。如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生收益，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除；如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生損失，應(yīng)在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目所屬明細(xì)科目的記錄分析填列，如為凈收益，以“-”填列。70天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (6)處置固定資產(chǎn)4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，須予以剔除。 本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目所屬明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧或報(bào)廢損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。為填列本項(xiàng)目，企業(yè)平時(shí)應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，并及時(shí)計(jì)算累計(jì)額，以便編制現(xiàn)金流量表時(shí)有據(jù)可查。71天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用 本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的與投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。例如，商業(yè)匯票貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；計(jì)入損益的借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用從凈利潤(rùn)中剔除。 本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額分析填列，如為收益，以“-”填列。為了填列本項(xiàng)目，企業(yè)可以再按“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用分設(shè)明細(xì)核算，每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將其歸入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”或“籌資活動(dòng)”相應(yīng)明細(xì)中。72天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用72天4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (9)投資損失（減：收益） 投資損益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)將這部分損益從凈利潤(rùn)中調(diào)整。本期若為投資收益，調(diào)整時(shí)從凈利潤(rùn)中扣除；若為投資損失，在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回。 本項(xiàng)目根據(jù)損益表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列，如為投資收益，以“-”填列。73天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (9)投資損失（減4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(10)遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

遞延稅款科目主要核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅時(shí)是按應(yīng)稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在損益表上已列入了所得稅費(fèi)用，減少了凈利潤(rùn)。因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整凈利潤(rùn)。“遞延稅款借項(xiàng)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；“遞延稅款借項(xiàng)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“-”填列。 本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”的期初數(shù)和期末數(shù)的差額分析填列。74天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(10)遞延稅款貸項(xiàng)4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (11)存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動(dòng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在不存在賒銷的情況下，若某一期間期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外，還留有余額，即除了當(dāng)期銷售成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外，還為增加存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，故應(yīng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，減去本期存貨的增加額。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)在凈利潤(rùn)上加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)的差額分析填列。涉及投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)引起存貨的增減，應(yīng)調(diào)整“存貨”項(xiàng)目的余額。75天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (11)存貨的減少4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(12)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。若某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，說明本期銷售收入中有一部分收入沒有收到現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售收入全數(shù)列入凈利潤(rùn)。因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從凈利潤(rùn)中減去；反之，若某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于期初余額，說明本期收到的現(xiàn)金大于損益表中所確認(rèn)的銷售收入，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回。 本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款（不考慮壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備已調(diào)整）”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”的期末數(shù)與期初數(shù)的差額分析填列。76天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)(12)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)

(13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資（應(yīng)扣除在建工程人員未付的工資）、應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)扣除在建工程人員未付的應(yīng)付福利費(fèi)）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除在建工程等投資活動(dòng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付未付的稅金）、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。若某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，說明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售成本全數(shù)列入。 本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部分的期末數(shù)與期初數(shù)的差額分析填列。77天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) (13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)4.8.3現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列實(shí)務(wù)78天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.8現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù)4.8.3現(xiàn)金流量表4.9現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系

由于編制現(xiàn)金流量表涉及的會(huì)計(jì)資料較多，在編制現(xiàn)金流量表中難免存在這樣或那樣的錯(cuò)誤，了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系有助于我們發(fā)現(xiàn)并改正錯(cuò)誤。4.9.1現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

（1）現(xiàn)金流量表正表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”必須與補(bǔ)充資料中按凈利潤(rùn)調(diào)整后的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”相等。 （2）現(xiàn)金流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”必須與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等。79天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.9現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系 由于編制現(xiàn)金流量表涉及的4.9現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系4.9.2現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系 （1）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）”必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款貸項(xiàng)”年末數(shù)年初數(shù)之差減“遞延稅款借項(xiàng)”年末數(shù)年初數(shù)之差的差相等。 （2）在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中符合現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的“貨幣資金“項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補(bǔ)充資料中的最末一行即“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目相等。 （3）在沒有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目必須與資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等。 （4）在沒有購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置、以無(wú)形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)減值等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等。 （5）在沒有用存貨償還非經(jīng)營(yíng)性負(fù)債、沒有用存貨對(duì)外投資、用存貨交換固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)和存貨減值等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“存貨的減少（減增加）”必須與資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”的年末數(shù)與年初數(shù)之差相等。80天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.9現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系4.9.2現(xiàn)金流量表與年末資4.9現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系4.9.3現(xiàn)金流量表與年度損益表之間的勾稽關(guān)系 （1）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目與年度損益表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額、符號(hào)均一致。 （2）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“投資損失（減收益）”項(xiàng)目與年度損益表中的“投資收益”項(xiàng)目的金額相等，符號(hào)相反。 （3）在財(cái)務(wù)費(fèi)用不包含商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目與年度損益表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的金額相等，符號(hào)相同。81天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.9現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系4.9.3現(xiàn)金流量表與年度損第4章

現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)82天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院第4章

現(xiàn)金流量表的編制原理與實(shí)務(wù)1天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類；3.理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及編制范圍；4.掌握現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理；5.能夠采用簡(jiǎn)易方法熟練編制現(xiàn)金流量表；6.理解工作底稿法和T形賬戶法，并能編制調(diào)整分錄；7.掌握現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法；8.了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系。83天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)4.1現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，定期編制的、反映企業(yè)現(xiàn)金流量信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過現(xiàn)金流量表，可以提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)在中期期末、年末編制現(xiàn)金流量表，及時(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，滿足各方面對(duì)現(xiàn)金信息的需求。84天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.1現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容4.1.2現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量。現(xiàn)金流量?jī)纛~是指一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。現(xiàn)金流量表將企業(yè)的現(xiàn)金流量分成三大類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，每一類中又分別列明現(xiàn)金流入小計(jì)、現(xiàn)金流出小計(jì)、現(xiàn)金流量?jī)纛~。85天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.1現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容4天津4.1現(xiàn)金流量表概述1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，就工商企業(yè)來(lái)說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等事項(xiàng)。86天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)5天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理4.1現(xiàn)金流量表概述2.投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的股票、債券投資及其處置活動(dòng)。 現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。87天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述2.投資活動(dòng)6天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理4.1現(xiàn)金流量表概述3.籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。88天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述3.籌資活動(dòng)7天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.3現(xiàn)金流量表的作用1.客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況2.真實(shí)反映企業(yè)的償債能力和支付能力3.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況4.便于和國(guó)際慣例接軌89天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.1現(xiàn)金流量表概述4.1.3現(xiàn)金流量表的作用8天津職業(yè)大4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，指能立即轉(zhuǎn)化為支付能力的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 具體包括：

①企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金； ②可以隨時(shí)用于支付的銀行存款； ③其他貨幣資金； ④現(xiàn)金等價(jià)物等。90天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.1現(xiàn)金流量表的4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍1.庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致。2.銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、隨時(shí)可以用于支付的存款，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。但是，如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中有不能隨時(shí)用于支付的定期存款，不能屬于廣義的現(xiàn)金范圍。91天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍1.庫(kù)存現(xiàn)金10天津4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍3.其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。這些都屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的“其他貨幣資金”科目所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容基本一致。4.現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。92天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍3.其他貨幣資金114.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.2現(xiàn)金流量表的編制范圍

一般來(lái)說，能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變化的交易或事項(xiàng)，均應(yīng)納入當(dāng)年的現(xiàn)金流量表編制范圍。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其與現(xiàn)金流量的關(guān)系可分為以下三種情況。1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的增減變動(dòng)）2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)93天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與編制范圍4.2.2現(xiàn)金流量表的4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。 本項(xiàng)目一般包括：

①收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款； ②收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款； ③預(yù)收下期的銷售貨款和勞務(wù)收入等。94天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入（包括價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額）+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收回現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收到的預(yù)收賬款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)95天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列4.3現(xiàn)金流量 2)以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額

+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調(diào)整項(xiàng)目4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)96天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2)以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列4.3現(xiàn)金流量表4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。各項(xiàng)返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。97天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)2.收到的稅費(fèi)返還14.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的稅費(fèi)返還收現(xiàn)無(wú)關(guān)、但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應(yīng)收款等。

其他現(xiàn)金流入價(jià)值較大的，也可單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。98天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的貨款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不僅包括支付的購(gòu)貨款，還包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 第二，本項(xiàng)目只反映購(gòu)入的用于生產(chǎn)、銷售的材料、商品而支付的價(jià)稅，用于在建工程的工程用材料的價(jià)稅，不在本項(xiàng)目反映； 第三，企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品退出而收到的退回現(xiàn)金，從本項(xiàng)目中扣除。99天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.購(gòu)買商品、接受勞4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)

1）以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)計(jì)算填列 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期支付的預(yù)付賬款-當(dāng)期購(gòu)貨退出而收到的現(xiàn)金 2）以本期資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為依據(jù)計(jì)算填列 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的金額+應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額+存貨（期末余額-期初余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）+應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調(diào)整項(xiàng)目100天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù) 1）以本期實(shí)際發(fā)生的4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金，包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。

填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； 第二，本項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的工資。 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、以及企業(yè)支付給職工以及為職工支付的其它福利費(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。101天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)5.支付給職工以及為4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金，如支付的所得稅、支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。

填列本項(xiàng)目需注意以下幾點(diǎn)：

第一，本項(xiàng)目的增值稅反映向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的已交稅金，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”項(xiàng)目填列； 第二，本項(xiàng)目中不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等稅種 第三，本項(xiàng)目不包括本期退回的增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。102天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)24.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述主要項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等有關(guān)科目的記錄分析填列。103天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活4.3現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列原理與實(shí)務(wù)4.3.2投資活動(dòng)產(chǎn)生