研發費核算及涉稅問題簡介2011.7研發費核算及涉稅問題簡介2011.71一、研究開發的涵義研究開發的定義：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。一、研究開發的涵義研究開發的定義：研究開發活動是指企業為獲得2一、研究開發的涵義《企業會計準則——無形資產》第七條規定，企業內部研究開發支出應當區分研究階段支出和開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，予以稅前扣除。一、研究開發的涵義《企業會計準則——無形資產》第七條規定，企3一、研究開發的涵義開發是指進行商業性生產或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或者設計，以生產出新的或者具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段相對研究階段，已完成研究階段工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。企業開發活動滿足一定條件后就應資本化，其發生的支出就可以計入計稅基礎，直至無形資產達到預定可使用狀態。一、研究開發的涵義開發是指進行商業性生產或者使用前，將研究成4一、研究開發的涵義一個研發項目從規劃到投產一般要經過以下幾個步驟：市場調研與設計；立項；實驗室試驗；小試——小規模試驗，一般是指針實驗室規模的工藝而言，也就是根據試驗室效果進行放大；中試——中試就是根據小試結果繼續放大，是在大規模產量前的較小規模試驗；批量生產。一般認為，上述1—5階段為研究開發階段，在研發階段發生的支出可按規定進行研發費的歸集；從第6階段起，即從產品批量生產時點起的支出，計入生產成本費用。一、研究開發的涵義一個研發項目從規劃到投產一般要經過以下幾個5二、不同研發費政策口徑比較財務核算口徑：文件依據是《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號），側重企業研發的財務投入的歸集，口徑最大；高新技術企業認定口徑：文件依據是《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號），側重企業對直接研發活動和可以計入的間接研發活動所發生的費用進行歸集，測試企業研發的持續投入狀況和研發能力，口徑稍小；所得稅加計扣除口徑：文件依據是《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號），側重企業可以稅前加計扣除的費用歸集，口徑最小。二、不同研發費政策口徑比較財務核算口徑：文件依據是《財政部關6二、不同研發費政策口徑比較具體參照附表比較如下。高新技術企業認定和所得稅加計扣除要求的研究開發活動，必須是從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動。二、不同研發費政策口徑比較具體參照附表比較如下。7三、研發費核算的操作性建議

相關政策對研發費的核算和歸集都提出了具體要求，但都沒有統一的操作性強的模式。財企[2007]194號：企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。國稅發[2008]116號：企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。國科發火[2008]362號：企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。三、研發費核算的操作性建議相關政策對研發費的核算和歸集都提8三、研發費核算的操作性建議（一）核算總要求：企業開展研發活動，發生的研發費支出，應與正常的生產經營成本費用支出分別進行會計核算，并設立“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”專賬進行明細核算。（二）科目設置及內容歸集：“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”科目下設三級到五級科目：根據研發形式設置三級子科目：1、自行開發；2、委托開發；3、合作開發；4、集中開發。研發形式為自行開發和合作開發、集中開發的，可設置四到五級科目（見下表）。三、研發費核算的操作性建議（一）核算總要求：企業開展研發活動9三、研發費核算的操作性建議（三）研發費賬務處理的憑證要求企業應當提供證明費用實際已經發生的足夠、適當的有效憑證。研發費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發費用的真實、準確歸集：研發人員工資薪金等，以職能部門（研發或財務部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發項目直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發項目）作為有效憑證；燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；租賃費以租賃合同、發票及分配表作為有效憑證；折舊費等，以分配表作為有效憑證；其他項目根據實際情況憑相關有效憑證進行歸集。三、研發費核算的操作性建議（三）研發費賬務處理的憑證要求10三、研發費核算的操作性建議（四）費用分配問題企業應按規定設立專門的研發機構，或成立專門的研發小組。不具備成立專門研發機構條件或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應按合理方法將實際發生費用在研發費用和生產經營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發項目的，再按合理方法將研發費分配至各研發項目，并編制相應的分配表。合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。對納稅人在研發費和生產經營費用間、或各研發項目間劃分不清的支出，不得歸集進入研發費用科目。三、研發費核算的操作性建議（四）費用分配問題11四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理按上述規定設置、并按規定進行賬務處理的“管理費用——研發費”借方發生額，除五級子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進行研發費加計扣除，即根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。但下列情況除外：1、已計入無形資產成本的費用不得填入《可加計扣除研究開發費用情況歸集表》。2、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許加計扣除。3、企業發生的研究開發費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理按上述規12四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理4、企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據實列支，不應納入研發費用。5、企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得享受研發費加計扣除。6、企業應于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務機關報送規定的相應資料進行研發費加計扣除備案。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發費加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理4、企業13四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理7、企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除；在年度終了、按規定進行研發費加計扣除備案后，可在所得稅年度申報和匯算清繳時依照規定計算加計扣除。8、研發失敗，當年度實際發生并符合規定的、按研發費加計口徑進行歸集的研發費用，可以享受加計扣除稅收優惠。9、當年度虧損的企業，當年度實際發生并符合規定的、按研發費加計口徑進行歸集的的研發費用，可以享受加計扣除稅收優惠，增加的虧損額可以按稅法規定進行彌補。四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理7、企業14四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理10、經認定的高新技術企業，在年度納稅申報前辦理減免稅備案時,應同時附報《企業年度研究開發費用結構明細表》。該表應按年度分研發項目，分別將實際發生的符合高新技術企業規定的研究開發費用，根據研發費四級子科目相關內容按高新技術企業研發費口徑進行歸集填列。11、雖取得高新技術企業資格但不符合有關規定條件（包括研發費達不到規定比例）的企業，不得享受高新技術企業的優惠；已享受優惠的，應追繳其已減免的企業所得稅稅款。四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理10、經15研發費核算及涉稅問題簡介2011.7研發費核算及涉稅問題簡介2011.716一、研究開發的涵義研究開發的定義：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。一、研究開發的涵義研究開發的定義：研究開發活動是指企業為獲得17一、研究開發的涵義《企業會計準則——無形資產》第七條規定，企業內部研究開發支出應當區分研究階段支出和開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，予以稅前扣除。一、研究開發的涵義《企業會計準則——無形資產》第七條規定，企18一、研究開發的涵義開發是指進行商業性生產或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或者設計，以生產出新的或者具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段相對研究階段，已完成研究階段工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。企業開發活動滿足一定條件后就應資本化，其發生的支出就可以計入計稅基礎，直至無形資產達到預定可使用狀態。一、研究開發的涵義開發是指進行商業性生產或者使用前，將研究成19一、研究開發的涵義一個研發項目從規劃到投產一般要經過以下幾個步驟：市場調研與設計；立項；實驗室試驗；小試——小規模試驗，一般是指針實驗室規模的工藝而言，也就是根據試驗室效果進行放大；中試——中試就是根據小試結果繼續放大，是在大規模產量前的較小規模試驗；批量生產。一般認為，上述1—5階段為研究開發階段，在研發階段發生的支出可按規定進行研發費的歸集；從第6階段起，即從產品批量生產時點起的支出，計入生產成本費用。一、研究開發的涵義一個研發項目從規劃到投產一般要經過以下幾個20二、不同研發費政策口徑比較財務核算口徑：文件依據是《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號），側重企業研發的財務投入的歸集，口徑最大；高新技術企業認定口徑：文件依據是《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號），側重企業對直接研發活動和可以計入的間接研發活動所發生的費用進行歸集，測試企業研發的持續投入狀況和研發能力，口徑稍小；所得稅加計扣除口徑：文件依據是《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號），側重企業可以稅前加計扣除的費用歸集，口徑最小。二、不同研發費政策口徑比較財務核算口徑：文件依據是《財政部關21二、不同研發費政策口徑比較具體參照附表比較如下。高新技術企業認定和所得稅加計扣除要求的研究開發活動，必須是從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動。二、不同研發費政策口徑比較具體參照附表比較如下。22三、研發費核算的操作性建議

相關政策對研發費的核算和歸集都提出了具體要求，但都沒有統一的操作性強的模式。財企[2007]194號：企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。國稅發[2008]116號：企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。國科發火[2008]362號：企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。三、研發費核算的操作性建議相關政策對研發費的核算和歸集都提23三、研發費核算的操作性建議（一）核算總要求：企業開展研發活動，發生的研發費支出，應與正常的生產經營成本費用支出分別進行會計核算，并設立“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”專賬進行明細核算。（二）科目設置及內容歸集：“管理費用——研發費（研發項目名稱或登記編號）”科目下設三級到五級科目：根據研發形式設置三級子科目：1、自行開發；2、委托開發；3、合作開發；4、集中開發。研發形式為自行開發和合作開發、集中開發的，可設置四到五級科目（見下表）。三、研發費核算的操作性建議（一）核算總要求：企業開展研發活動24三、研發費核算的操作性建議（三）研發費賬務處理的憑證要求企業應當提供證明費用實際已經發生的足夠、適當的有效憑證。研發費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發費用的真實、準確歸集：研發人員工資薪金等，以職能部門（研發或財務部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發項目直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發項目）作為有效憑證；燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；租賃費以租賃合同、發票及分配表作為有效憑證；折舊費等，以分配表作為有效憑證；其他項目根據實際情況憑相關有效憑證進行歸集。三、研發費核算的操作性建議（三）研發費賬務處理的憑證要求25三、研發費核算的操作性建議（四）費用分配問題企業應按規定設立專門的研發機構，或成立專門的研發小組。不具備成立專門研發機構條件或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應按合理方法將實際發生費用在研發費用和生產經營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發項目的，再按合理方法將研發費分配至各研發項目，并編制相應的分配表。合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。對納稅人在研發費和生產經營費用間、或各研發項目間劃分不清的支出，不得歸集進入研發費用科目。三、研發費核算的操作性建議（四）費用分配問題26四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理按上述規定設置、并按規定進行賬務處理的“管理費用——研發費”借方發生額，除五級子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進行研發費加計扣除，即根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。但下列情況除外：1、已計入無形資產成本的費用不得填入《可加計扣除研究開發費用情況歸集表》。2、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許加計扣除。3、企業發生的研究開發費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理按上述規27四、研發費稅前加計扣除

及相關問題處理4、企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據實列支，不應納入