貢華章貢華章CFO的稅收藝術貢華章高級稅務人才培養工程工程〔第二期〕1內容提綱二、經濟全球化對CFO管理職能的變革一、經濟全球化對傳統財務管理工作的影響三、CFO個人素質要求和工作方法要求四、如何處理好與企業一把手的關系五、稅務籌劃的思考2

一、經濟全球化對傳統財務管理工作的影響3經濟全球化對企業經營環境的影響經濟全球化改變了企業的經營環境從國內或地區性市場向全球化市場轉變從傳統工業經濟向知識經濟轉變從傳統的物流向信息流、數字化和電子商務開展宏觀層面競爭壓力增大，市場風險和機遇并存公司內部管理流程再造〔內部重組〕公司間的集約化整合〔外部并購〕公司業務的歸核化〔提高核心競爭力〕

微觀層面4經濟全球化對企業管理環境的影響經濟全球化改變了企業的管理環境貿易標準、政策與制度規那么的全球化(WTO規那么)國家經濟管理制度的趨同化(財稅法規國際協調)公司監管制度的國際化(國際上市公司)國際會計準那么的標準化(會計處理方式趨同)

制度層面

技術層面

由簡單技術向復雜技術、高新技術轉變技術的升級換代頻率加快(莫爾定律)

網絡化、在線方式成為企業管理的常態5經濟全球化對財務管理工作的影響經濟全球化對財務管理工作帶來巨大影響財務管理制度趨同化財務管理對象多元化公司法人治理結構的國際化公司內部監管、內部控制更加嚴格公司鼓勵機制國際化程度提高預算制度、財務集中管理制度普遍從單純處理財務數據到綜合協調與控制涵蓋生產經營過程的全部要素從重點管理有形資本到管理包括無形資產、人力資本等知識經濟時代資本從管理結果轉變為注重管理過程6經濟全球化對財務管理工作的影響財務管理手段復雜化財務管理目標復合化從面對面的有形管理到網絡化無形管理從管理簡單的金融工具〔股權、債務〕到使用復雜的金融衍生工具組合從單一行政命令式管理向包括授權機制、鼓勵機制在內的人本化管理從關注單維度的財務指標轉變為關注包括人力資本價值的多維度、復合型指標從滿足企業財務需求到滿足企業可持續開展與提高競爭力需求從提高運營效率到取得運營效率、戰略決策和風險控制的目標平衡從實現股東利潤最大化轉變為實現企業價值最大化，利益相關者價值最大化經濟全球化對財務管理工作帶來巨大影響7經濟全球化對財務管理工作的影響財務評價體系綜合化財務管理風險多樣化由企業內部管理水平到公司治理結構由評價過去經營成果到評估企業前景由投資回報指標到經濟增加值〔EVA〕、自由現金流量〔FCF〕、市場附加值〔MVA〕等綜合指標財務風險來源增多非財務風險對財務風險的影響不斷擴大財務風險監控更為復雜財務管理對知識、技能和信息化要求提高經濟全球化對財務管理工作帶來巨大影響8經濟全球化對財務管理工具的影響財務管理工具從簿記方式向數據庫信息共享方式轉變總體決策支持系統方案預算和預測關鍵業績指標報告作業本錢管理財務合并企業數據倉庫新型信息系統歷史遺留系統報告給管理層，用于方案、控制和指導企業運行定義報告的形式例如包括財務和非財務數據向企業外部有關部門提供的報告處理從多種來源取得的信息稅收申報表給股東的年報給證監會的季度報告利潤表，資產負債表現金流量表管理部門用于控制業務流程的報告特別包含更詳細的相互作用的信息每日收款報告日?？蛻糍~齡報告生產流程控制報告現金流平衡報告快速報告預測、預算報告經營效率報告產品/客戶盈利能力報告銷售量資本性支出能力利用率利潤表，資產負債表現金流量表管理層報告監管報告運行報告9經濟全球化對財務管理職能的影響財務管理職能因此發生巨大變化決策支持控制報告交易處理決策支持控制報告交易處理傳統經濟時代全球化時代業務參與本錢削減任務轉換流程重新設計增加價值效勞系統整合9%16%9%50%13%15%財務管理本錢從占總本錢3%…..…到1%22%66%10

二、經濟全球化對CFO管理職能的變革11經濟全球化對CFO管理職能的變革主要內容中國改革開放以來財務管理職能演變回憶總會計師的定位經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容12中國改革開放以來財務管理職能演變改革開放為財務職能演進創造了環境和條件1979-1986年，放權讓利，利潤包干、撥改貸、利改稅1978年以前，高度集中的方案經濟1987-1993年，完善經營機制，資產經營責任制成為最重要制度1994-1998年，現代企業制度試點，明晰產權關系，改革國有中小型企業1999年以后，戰略性改組階段，抓大放小，以資本為紐帶促成一批大型企業集團經濟全球化時代企業改革過程生產車間企業職能演變市場機制初啟:利潤留成自主權提高:所有權經營權適度別離市場競爭主體:“四自機制〞的自主法人實體國際競爭主體:具有“四跨特征〞和較強競爭力的大企業集團記賬、出納核算、債務融資核算、融資與本錢管理預算、核算、資金、本錢管理及稅收籌劃資本運營決策管理財務管理主要職能演變信息化和網絡化發展為集中管理提供了技術條件13中國改革開放以來財務管理職能演變綜觀建國五十多年來財務職能的演變歷程，不難看出市場經濟改革對財務工作所產生的積極、深遠影響財務職能隨經濟的開展不斷演進和改善，隨企業的開展日益重要財務人員在為企業生存和開展做出應有奉獻的同時，也成為企業中獲益較多的群體14經濟全球化對CFO管理職能的變革主要內容中國改革開放以來財務管理職能演變回憶總會計師的定位經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容15總會計師制度歷史沿革1952年“總會計師〞登上中國經濟舞臺，迄今已有50多年歷史建國以來我國的總會計師制度一直沿用蘇聯模式市場經濟初期，我國企業一般都是在“對總經理負責〞這一含義上定位總會計師的職責改革開放以來，中國總會計師事業逐漸步入健康開展軌道，1990年?總會計師條例?出臺后，開始逐漸標準和開展總會計師相關法規制度演進161990年國務院公布?總會計師條例?，第一次以專項法規的形式對總會計師制度做出全面系統的闡述，對總會計師在企業中的地位與職責，做出了更加明確、更加符合實際的規定?條例?的公布具有里程碑的意義，它使總會計師的地位有所提高，職能與責任有所提升，促進了總會計師事業的良性開展?條例?第三條規定，總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責?條例?第六條規定，總會計師的職權受國家法律保護。單位主要行政領導人應當支持并保障總會計師依法行使職權總會計師相關法規制度演進總會計師制度歷史沿革172000年?會計法?明確規定，國有獨資和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師，從立法上首次確認了企業的總會計師制度2006年國務院國資委公布?中央企業總會計師工作職責暫行方法?，明確規定國有企業總會計師的職位設置、職責權限、履職評估、工作責任等，總會計師開始不再局限于傳統方案經濟體制下從原蘇聯引進的總會計師概念總會計師相關法規制度演進總會計師制度歷史沿革181990年公布實施的?總會計師條例?，有些內容與社會主義市場經濟體制改革的新形勢、新要求已經不相適應近年來，中國總會計師協會屢次通過人大代表與政協委員提交提案與議案，建議對?總會計師條例?在總會計師職能定位、權益保護和總會計師管理運行機制等方面進行修訂，并提出“中國總會計師制度應當實現與外國的首席財務官制度的國際趨同，總會計師的職能、地位應當實現與外國首席財務官職能地位的國際趨同〞的“兩個趨同〞建議目前我國總會計師根本上相當于國外的CFO總會計師相關法規制度演進總會計師制度歷史沿革19總會計師相關法規制度演進總會計師制度歷史沿革中共中央政治局常委、全國人大委員長吳邦國于2002年11月26日寫信給總會計師協會張佑才會長，稱“會計是市場經濟的根底，財務管理是企業管理的中心環節，總會計師是企業領導班子的重要成員〞——摘自：中國總會計師網站20總會計師的職責“總會計師〞這一提法引自前蘇聯方案經濟體制下的會計管理模式，當時是指一個既對國家負責，又對廠長〔經理〕負責的職位總會計師不同于一般的會計人員，也不同于一般意義上的財務總監，他必須是公司財務資源調配的最高把關人，特別是對現金和中長期投資有集中控制權總會計師必須能主導公司的會計及其組織體系，其工作也是相對獨立的總會計師的職責與功能定位21總會計師的職責編制和執行預算、財務收支方案、信貸方案，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金進行本錢費用預測、方案、控制、核算、分析和考核，催促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析單位主要行政領導人交辦的其他工作總會計師的職責與功能定位22總會計師的定位角色地位：可以將總會計師的角色簡潔地概括為“CFA+CMA+CPA〞，意思是總會計師兼具財務分析師、管理會計師和注冊會計師這三種根本角色總會計師的組織定位：股東/董事會授權代表+高管要員總會計師的角色：CFA+CMA+CPA總會計師的職責：理財+控制+監督總會計師的工作：價值管理+行為管理總會計師的職責與功能定位23總會計師的定位職責地位總會計師既是企業法人治理結構的重要一環，也是企業經營管理的一個重要組成局部在公司治理層面，總會計師需要在某種程度上代表所有者〔或上級任命機構〕對經營者進行財務監督在經營管理層面，總會計師作為企業管理層的重要成員，必須抓好財務管理各項工作，承擔起企業的價值管理人角色，全面、全過程地參與企業管理控制系統，為增加公司價值和提高股東回報而盡力總會計師的職責與功能定位24總會計師的職責與功能定位簡而言之，總會計師就是負責企業全部財務管理工作的CFO25經濟全球化對CFO管理職能的變革主要內容中國改革開放以來財務管理職能演變回憶總會計師的定位經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容26經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容

全球化時代下CFO被賦予的職能信息管理價值管理資源整合戰略控制27經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容

信息管理職能信息集成財務信息非財務信息信息處理經營決策戰略規劃信息傳遞投資者〔股東〕利益相關者監管機構28經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容

價值管理職能價值發現經營流程改進新技術應用人力資源價值創造降低財務本錢提高財務收益提高效率價值平衡所有者與管理者的價值平衡管理者與員工的價值平衡社會責任與企業價值平衡29經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容

資源整合職能財務資源整合市場資源整合企業系統資源整合30經濟全球化賦予CFO管理職能的新內容

戰略控制職能風險控制戰略決策控制流程控制31

三、CFO個人素質要求和工作方法要求32CFO個人素質要求和工作方法要求主要內容CFO個人素質要求CFO工作方法要求七個“一〞33CFO個人素質要求培養一種視野：全球化的管理視野參加WTO后，中國企業集團的開展模式正從由內涵式向外延式轉變從被動適應體制變遷和市場變革，到主動向現代制度企業改革借助于資本市場的開放，尋求海外融資，引進國際化的管理機制，推動企業改制具備全球化的視野，才能適應全球化變革34CFO個人素質要求擁有一個理念：戰略性財務管理理念CFO不僅僅作為財務數據信息的匯總提供者，更是分析、管理和決策者，以更高層次的理財活動，全面參與企業決策為己任財務不僅僅是管理型財務，還應該是戰略型財務，通過有效的財務管理，實現公司的戰略目標CFO還應擔負起提升企業價值、最大化公司股東及利益相關者利益的責任35CFO個人素質要求具備一項技能：全面的財務管理知識與理財技能通曉各類財務管理規那么洞悉相關信息技術開展趨勢，勇于接受新技術熟悉國際市場和業務高超的理財水平〔人本化、多元化、風險理財〕36CFO個人素質要求創立一套制度：有效的財務管理制度制度重于技術。技術是手段，制度是保障投資回報機制是實現股東價值最大化的重要機制資金授權制度是控制投資、實現預算目標的重要手段考核與監督機制是防范風險、實現價值的根本保障制度的制定必須以人為本，操作性強37CFO個人素質要求打造一個團隊：學習型、攻堅型工作團隊CFO戰略職能的發揮，需要有一個學習型團隊的推行CFO戰略思想的貫徹，需要有一個攻堅型團隊的執著CFO對全局的科學把握，來自于工作團隊深刻地理解和信息傳遞的準確無誤打造一個良好的管理團隊，是CFO成功的重要標志38CFO個人素質要求創造一個環境：行動支持環境要成功推行管理理念，需要企業最高領導的支持要準確把握良機，需要得到恰當的授權要順利實現預定方案，需要平衡各種利益矛盾創造了良好的支持環境，CFO就成功了一半39CFO個人素質要求把握一個時機：果斷執行的時機市場瞬息萬變，CFO需要準確把握時機，“該出手時就出手〞，推行自己的戰略舉措在困難和阻力面前，要有實施變革的決斷力執行決策應注重剛性與柔性的結合，確保成功40CFO個人素質要求和工作方法要求主要內容CFO個人素質要求CFO工作方法要求七個“善于〞41CFO工作方法要求善于思考，“想〞比“干〞更重要善于學習，知識比經驗更重要善于組織，發現人、培養人并發揮其聰明才智比事必躬親更重要42CFO工作方法要求善于協調，總會計師要在具備全面的業務技能的同時，還要具備很強的人際技能善于求變，靈活的管理方式和創新思維比硬性的指標與固化的程序更重要善于借力，總會計師要在充分運用自身的權限的同時充分借力，營造有利的工作氣氛43CFO工作方法要求善于實現自我，要形成CFO能夠發揮作用的微觀環境，需要總會計師自身把握機遇。在全球化的新時代，CFO能否承擔起時代所賦予的重任，將更多取決于自身的行為44

四、如何處理好與企業一把手的關系45如何處理好與企業一把手的關系忠勤中忠于法律，忠于制度忠于企業，忠于職工忠于企業一把手公平公正，堅持原那么，不偏不倚中庸之道：不爭名求利，不爭權奪利腦勤：勤于學習、勤于思考，想比干更重要手勤：踏踏實實干，不怕吃苦嘴勤：多宣傳政策、貫徹政策，發現問題及時報告46五、稅務籌劃的思考47問題探討企業集團稅收籌劃的動機和目的是什么？如何理解稅收籌劃與避稅、逃稅、漏稅的不同？在集團層面應該如何規劃和設計納稅籌劃？

———不同企業存在不同的稅收結構，籌劃方案也不同納稅籌劃48中國石油集團增值稅納稅籌劃49I.’94稅改的背景和特點簡介II.’94稅改后的增值稅納稅籌劃III.集團公司重組引發的納稅籌劃主要內容50I.’94稅改的背景和特點簡介51’94稅改的背景與特點簡介〔1〕新中國成立到1994年以前，中國稅收制度先后進行了四次重大改革，歷經反復之后，最終增強了稅收在調控經濟方面的作用：第一次稅政改革。1950年政務院發布?全國稅政實施要那么?，規定全國共設貨物稅、工商業稅、鹽稅等14種稅收第二次稅制改革。1958年始，內容是簡化工商稅制，實行工商統一稅、工商所得稅、鹽稅等9個稅種〔一度試行城市國營企業“稅利合一〞制度〕第三次稅制改革。1973年，核心仍是簡化工商稅制，實行工商稅、工商所得稅、城市房地產稅等7種稅收〔對國營企業只征收一道工商稅〕第四次稅制改革。1984年，改革開放前幾年的經驗為稅制改革提供了理論和實踐依據。主要內容是推廣國營企業“利改稅〞和全面改革工商稅收制度，以適應十二屆三中全會提出的“開展有方案的社會主義商品經濟〞的要求。到1993年，中國的稅收制度包括產品稅、增值稅、營業稅等37種稅收隨著1992年小平南巡講話和1993年黨的十四屆三中全會?關于建立社會主義市場經濟體制假設干問題的決定?，以適應社會主義市場經濟體制要求的全面工商稅制改革的有關法律、法規陸續出臺，從1994年起在全國實施。背景52’94稅改的背景與特點簡介〔2〕根本原那么——〔統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權〕各類不同所有制的經濟主體承擔統一、平等的納稅義務，享受同等權利實行公平稅負，促進平等競爭，原那么上保持總體稅負不增加簡化、標準稅制，完善稅收征管體系，提高稅收工作效率合理分權，完善稅收征管結構，實行新的分稅制，加強中央宏觀調控能力，調動中央和地方兩個積極性平穩過渡，表達國家產業政策要求，促進經濟結構調整和國民經濟整體效益提高充分發揮稅收調節作用，促進經濟協調開展，實現共同富裕’94稅改的特點53’94稅改的背景與特點簡介〔3〕主要內容——〔稅種由原來的37個減少到23個〕流轉稅改革。以增值稅為主體，消費稅、營業稅并行，內外統一所得稅改革。實行統一的內資企業所得稅，建立統一的個人所得稅制改革稅收征管制度，提高稅收征管水平改革農業稅制，降低了局部產品的稅率改革其他工商稅制。擴大資源稅征收范圍；開征土地增值稅；調整了其他一些稅種〔如取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅等稅種，把屠宰稅、筵席稅的管理權下放到省級地方政府等〕’94稅改的特點54II.’94稅改后的增值稅納稅籌劃55’94稅改后的增值稅納稅籌劃增值稅是對商品生產、流通或提供勞務過程中實現的增值額征收的一個稅種。增值稅1954年首先在法國推行，目前100多個國家和地區實行增值稅。我國現行增值稅于1994年1月1日起施行。2007年國家增值稅收入為15609.91億元，占當年全部稅收收入49449.29億元的31.6%，為國內第一大稅，是最重要的流轉稅種。根本特點計稅流程購進物資進項稅產品銷售材料耗用產品生產可抵扣進項稅銷項稅購建固定資產應交增值稅不可抵扣進項稅轉出56’94稅改后的增值稅納稅籌劃由產品稅改征生產型增值稅，稅率提高，稅基擴大，稅賦大幅增加進項稅抵扣范圍小，特別是對于固定資產的界定和不可抵扣的規定作為價外稅卻難以轉嫁對石油企業的影響政策研究與納稅籌劃對油氣生產全過程中的材料構成予以抵扣提出“油氣產品生產全過程〞理論通過石油企業稅收征管座談會，就進項稅的抵扣范圍達成共識各石油管理局作為一個增值稅納稅人油氣田內部勘探開發勞務免征營業稅57III.集團公司重組后的增值稅納稅籌劃58集團重組引發的增值稅納稅籌劃集團整體重組后面臨的新問題：油公司和效勞公司分開，增值稅抵扣鏈條斷裂，僅增值稅和營業稅將會每年增加60億元〔按照當時的油價計算〕股份公司的運行新體制影響到各方利益的平衡重組上市引發的增值稅問題及籌劃解決的原那么：保持兩個利益格局不變：企業與政府；地方與中央爭取的主要政策：維持重組前增值稅抵扣根本原那么不變出臺?油氣田企業增值稅暫行方法?，明確規定生產性勞務適用增值稅制定固定資產目錄，采用排除法確定抵扣范圍異地提供勞務增值稅的征收：分子公司按增值稅一般納稅人交納增值稅，其他按6%就地預繳59集團重組引發的增值稅納稅籌劃專業化公司〔東方物探、中油測井〕重組后面臨的問題：跨地區施工作業流動性大異地機構為非獨立核算的非法人機構〔事業部〕工程技術專業化公司重組引發的增值稅問題及籌劃

爭取的主要政策：由總機構統一計算繳納增值稅非獨立核算機構在機構所在地辦理稅務登記，按6%預繳增值稅，不可抵扣預繳稅款可在公司應納稅額中抵減單項生產性勞務按工作量在各跨省、區、市分別計算應分配的稅額60集團重組引發的增值稅納稅籌劃保持了石油企業抵扣鏈條的完整性符合稅收公平和效率原那么在現有稅法框架內實現了向準消費型的轉型，并為未來的增值稅改革提供了有益的借鑒

增值稅籌劃的重大意義61中國石油集團所得稅納稅籌劃62I.背景與動因II.集團公司所得稅納稅籌劃III.政策執行結果主要內容63I.背景與動因64所得稅問題的由來〔1〕企業所得稅作為國內直接稅中最主要的稅種，是就企業的純收入進行直接課稅，以調節企業所創造的財富在國家和企業之間的分配關系。因此，企業所得稅的公平性成為稅制設計的首要目標。實踐中，企業所得稅負擔是否公平，不僅與稅率、應稅所得的界定、本錢費用扣除標準、稅收抵免政策等因素有關，也與納稅模式直接相關。國際上大多數國家實行法人所得稅制，集團合并納稅。不具備法人資格的分支機構因為不能獨立承擔民事責任，都不作為獨立的所得稅納稅主體。概念及特點65所得稅問題的由來〔2〕除少數國家批準的企業集團外，不同法人之間不許合并納稅。非法人分支機構的所得稅納稅問題存有歧義，實踐中大多依靠稅務機關的實際判斷，也為稅收籌劃提供了空間：按?公司法?的規定理解，分公司屬于非獨立法人，不單獨承擔納稅責任按?企業所得稅暫行條例?和?國家稅務總局關于大型企業集團征收所得稅問題的通知?的規定，所得稅納稅人為“實行獨立經濟核算的企業或組織〞獨立經濟核算的判定標準為“在銀行開設結算帳戶；獨立建立賬簿；編制會計報表；獨立計算盈虧。〞但這一標準從企業集團經營管理角度看并缺乏以構成獨立納稅的條件基于不同認識，國家在批準企業集團實施合并納稅時，一般會明確規定出具體的集團成員名單〔其中既包括非法人機構，也包括獨立法人單位〕從實施合并納稅的范圍看，主要是國家重點扶持的企業集團，允許合并的都是分公司或100%控股的子公司，審批權集中在國家稅務總局。國內企業所得稅特點66II.所得稅納稅籌劃方案67所得稅納稅籌劃方案〔1〕國內原油長期實行方案低價，造成石油企業政策性虧損嚴重，資金短缺為緩解石油企業的資金困難，總公司提出所得稅返還的政策建議國家同意自1994年起對石油總公司實行所得稅返還政策：全額返還每年核定所得稅上交基數，超基數上交的所得稅返還總公司，專項用于石油勘探開發實行所得稅返還的企業范圍確定為總公司所屬油氣田企業，其他企業不納入計算所得稅返還的范圍但是由于價格一直沒有到位，油氣田企業在政策施行之初利潤很少，所得稅返還也很少。隨著國內油價的逐步調整，利潤逐漸提高，所得稅返還數額的增加對于緩解勘探開發資金的缺乏起到了一定作用?？偣緯r代68所得稅納稅籌劃方案〔2〕集團公司成立后，與油氣田企業、煉化企業、銷售企業間建立起明確的產權紐帶關系，具備了實行集團合并納稅的條件1999年初，國家有關部門認可了中國石油的請求，考慮到集團成員單位布點分散，網點多，納稅申報難以監控等特點，初步擬定用分步到位法：對所屬油氣田企業繼續實行核定上交基數，超基數返還政策對煉化企業，可以實行合并納稅對銷售公司，先行整頓，待條件具備時再研究合并納稅問題1999年中國石油的整體重組上市，使情況發生了重大變化，整體合并納稅框架及各成員企業的納稅模式因重組架構的巨大變化面臨重大調整，上述方案的推進被擱置集團公司成立后69所得稅納稅籌劃方案〔3〕集團公司整體重組上市引發納稅主體發生變化，利益分配關系失衡地方政府擔憂合并納稅影響到地方財政收入穩定稅務部門擔憂合并納稅后監管難度大，造成稅收管理漏洞股份公司如不實行合并納稅會大大提高稅收負擔，不利上市集團公司由于業務主體別離，整體所得稅負擔劇增〔超過150億元〕重組上市時資產評估增值1400億元，按現行規定要繳納所得稅集團公司重組上市的影響70所得稅納稅籌劃方案〔4〕股份公司所得稅合并納稅統一計算分級管理就地預繳集中清算資產評估增值1400億元局部，所得稅不征收入庫，轉計集團公司資本公積金，作為國有股權注入股