精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所得稅納稅籌劃[提要]股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，股權(quán)發(fā)生增值情況多且轉(zhuǎn)讓金額大，原股東可能需要繳納較大額的所得稅。財(cái)務(wù)人員發(fā)揮專業(yè)知識(shí)，做好納稅籌劃，能促進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓順利進(jìn)行，并為股東節(jié)約成本。本文針對(duì)法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)中幾種納稅方案做出分析，供讀者參考。收錄日期：2015年3月25日股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償?shù)霓D(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。公司股東又分為法人股東和自然人股東，法人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生了收益，需要繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額可分為三部分：投資成本、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第一部分相當(dāng)于是投資成本的回收，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。第二部分為股息所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因此，對(duì)于企業(yè)投資者即法人股東而言，可免征企業(yè)所得稅，而自然人股東則需按照股息、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第三部分為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，若是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則要求該部分應(yīng)并入應(yīng)稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅，若是轉(zhuǎn)讓損失，經(jīng)過專項(xiàng)申報(bào)后，可以在稅前扣除。一、不同方案下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)對(duì)于被投資企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可采取以下四種方案：直接轉(zhuǎn)讓、先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。這三種方式?jīng)Q定了企業(yè)能否享受到稅收優(yōu)惠政策以及享受優(yōu)惠的金額。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，所得稅稅負(fù)差異較大，現(xiàn)以案例方式分析企業(yè)在這三種方式下的企業(yè)所得稅稅負(fù)和稅后凈利。例：A企業(yè)2010年2月以1，200萬(wàn)元投資于B企業(yè)，持股比例為100%。后因A企業(yè)投資戰(zhàn)略調(diào)整，擬于2015年2月取消對(duì)B企業(yè)的投資，終止投資時(shí)，被投資企業(yè)B的資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，資產(chǎn)總計(jì)1億，負(fù)債合計(jì)5，000萬(wàn)元，所有者權(quán)益5，000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1，200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)3，300萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元，為案例分析方便，假設(shè)被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。1、股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓方案。被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，因此投資企業(yè)可按公允價(jià)值將其所持100%股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5，000萬(wàn)元。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額。因此該方案下投資企業(yè)A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為3，800萬(wàn)元（5000-1200），應(yīng)納企業(yè)所得稅為950萬(wàn)元（3800×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為2，850萬(wàn)（5000-1200-950）。2、先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案。在該方案下，由于被投資企業(yè)B存在未分配利潤(rùn)，因此先進(jìn)行利潤(rùn)分配，投資方A可按持股比例100%收回可供分配利潤(rùn)的3，300萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該部分所得無(wú)需納稅。被投資企業(yè)B分配完畢后，其所有者權(quán)益從5，000萬(wàn)元降低到1，700萬(wàn)元，因此，企業(yè)此時(shí)對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，只能以公允價(jià)值的1，700萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為500萬(wàn)元（1700-1200），應(yīng)納企業(yè)所得稅為125萬(wàn)元（500×25%）。投資企業(yè)的稅后凈利為分回的投資收益加股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本和企業(yè)所得稅后的余額，即3，675萬(wàn)元（3300+500-125）。3、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案。這個(gè)方案先用企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，再用未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本金后，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《公司法》第一百六十九條的規(guī)定：公司的公積金可用于彌補(bǔ)虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)增資本，但法定公積金轉(zhuǎn)為資本后，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。在本例中，轉(zhuǎn)增資本后，盈余公積的留存額至少應(yīng)為300萬(wàn)元（1200×25%）。因此，被投資企業(yè)B用以轉(zhuǎn)增資本的盈余公積限額為200萬(wàn)元，而《公司法》對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本沒有限制，因此在該方案中，被投資方可用200萬(wàn)元的盈余公積和3，300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于投資方A而言，被投資方轉(zhuǎn)增資本行為可分解為向被投資方分配股息、紅利。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，取得該分配的股息、紅利部分免征企業(yè)所得稅，因此被投資方相當(dāng)于從投資方取得分配的股息、紅利3，500萬(wàn)，可享受免稅待遇。與此同時(shí)，投資方增加對(duì)被投資方的投資成本3，500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)增資本后，實(shí)收資本增至4，700萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額不變，仍為5，000萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格5，000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等于300萬(wàn)元（5000-4700），企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅75萬(wàn)（300×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為3，725萬(wàn)元（5000-1200-75）。二、稅負(fù)差異分析在本例分析的三種方案中，企業(yè)所得稅分別為：950萬(wàn)元、125萬(wàn)元、75萬(wàn)元，稅負(fù)依次減少。究其原因，第一種方案中，未分配利潤(rùn)和盈余公積所對(duì)應(yīng)部分均未享受免稅待遇，第二種方案中，只有未分配利潤(rùn)享受到了免稅待遇，而盈余公積所對(duì)應(yīng)部分未享受免